- •Глава 1. Теоретическая часть
- •1.1 Сущность и структура учетной политики
- •1.2 Порядок формирования учетной политики
- •1.3 Формирование учетной политики для целей
- •1.4 Основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике в зависимости от применяемых систем налогообложения и видов налогов. Общий режим налогообложения
- •1.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •1.4.2 Налог на прибыль
- •1.4.3 Налог на имущество
- •1.4.4 Упрощенная система налогообложения
- •Заключение
- •Глава 2. Практическая часть
1.4.3 Налог на имущество
В соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, бухгалтерский порядок учета основных средств оказывает непосредственное влияние на сумму налога на имущество, подлежащую уплату в бюджет. Напомним, что порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Таким образом, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета следует обратить внимание на следующие аспекты, позволяющие оказать влияние на сумму исчисляемого налога на имущество (см. табл. 3).
Таблица 3
Элементы учетной политики, влияющие на сумму исчисляемого налога на имущество
Элемент учетной политики |
Варианты |
Норма ПБУ 6/01 |
Установление стоимостного критерия для признания имущества в качестве основного средства |
В составе основных средств учитываются объекты стоимостью: 1. Свыше 20 000 руб. за единицу. 2. Менее 20 000 руб. за единицу. |
п. 5 |
Проведение переоценки |
1. Проводится. 2. Не проводится. |
п. 15 |
Способ начисления амортизации |
1. Линейный способ. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). |
п. 18 |
Определение срока полезного использования |
1. Исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. 2. Исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. 3. Исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. |
п. 20 |
1.4.4 Упрощенная система налогообложения
Применение упрощенной системы также представляет налогоплательщикам определенную степень свободы. В таблице 4 рассмотрено, какие варианты поведения для "упрощенцев" допускает глава 26.2 НК РФ.
Таблица 4
Элементы учетной политики для упрощенной системы налогообложения
Элемент учетной политики |
Варианты |
Норма НК РФ |
Объект налогообложения (за исключением лиц, являющихся участниками договора простого товарищества) |
1. Доходы. 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. |
ст. 346.16 НК РФ |
Порядок ведения книги учета доходов и расходов |
1. На бумажном носителе. 2. В электронном виде. |
ст. 346.24 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утв. приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н) |
Метод оценки сырья и материалов |
1. По стоимости единицы запасов. 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
п. 2. ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ |
Метод оценки покупных товаров |
1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы товара. |
п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ |
Кроме того, не следует забывать, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Также данной категории налогоплательщиков, уплатившим минимальный налог в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в порядке, предусмотренном пунктом 7 рассматриваемой статьи.