- •Глава 1. Теоретическая часть
- •1.1 Сущность и структура учетной политики
- •1.2 Порядок формирования учетной политики
- •1.3 Формирование учетной политики для целей
- •1.4 Основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике в зависимости от применяемых систем налогообложения и видов налогов. Общий режим налогообложения
- •1.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •1.4.2 Налог на прибыль
- •1.4.3 Налог на имущество
- •1.4.4 Упрощенная система налогообложения
- •Заключение
- •Глава 2. Практическая часть
1.4.2 Налог на прибыль
В обязательном порядке в учетной политике организации в части исчисления и уплаты налога на прибыль должны быть отражены элементы, приведенные в таблице 2.
Таблица 2
Обязательные элементы для отражения в учетной политике в части исчисления и уплаты налога на прибыль
Элемент учетной политики |
Варианты |
Норма НК РФ |
В части доходов | ||
Порядок признания доходов и расходов |
1. По методу начисления. 2. По кассовому методу. Применение кассового метода допустимо только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. |
ст. 271-273 НК РФ |
Порядок налогового учета доходов по производствам с длительными (более одного года) технологическими циклами |
1. Доход признается пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). 2. Иным способом. |
ст. 316 НК РФ |
Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду |
1. В качестве реализации товаров (работ, услуг). 2. В составе внереализационных доходов. |
ст. 249, 250 НК РФ |
В части расходов | ||
Перечень расходов, признаваемых прямыми |
Перечень прямых расходов формируется самостоятельно по выбору налогоплательщика исходя из осуществляемого вида деятельности и иных факторов, оказывающих влияние на порядок формирования налоговой базы. |
п. 1 ст. 318 НК РФ |
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) |
Самостоятельно устанавливается налогоплательщиком исходя из осуществляемого вида деятельности и с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). |
п. 1 ст. 319 НК РФ |
Метод оценки сырья и материалов при их списании |
1. По стоимости единицы запасов. 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
п. 8 ст. 154 НК РФ |
Метод начисления амортизации |
1. Линейный метод. Всегда (даже если в учетной политике предусмотрен нелинейный метод) применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. 2. Нелинейный метод. |
п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ |
Начисление амортизации по нормам ниже установленных |
1. Применяется. 2. Не применяется. |
п. 4 ст. 259 НК РФ |
Порядок отнесения на расходы электронно-вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий |
1. Начисление амортизации в общем порядке, предусмотренном для основных средств. 2. Признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. |
п. 6 ст. 259 НК РФ |
Включение в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным группам и не более 30 % в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы |
1. Применяется (необходимо указывать как конкретный размер процентов, так и категории объектов, в отношении которых премия применяется). 2. Не применяется. |
п. 9 ст. 258 НК РФ |
Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации: |
ст. 259. 3 НК РФ | |
Не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств, относящихся к I-III амортизационным группам, при применении нелинейного метода начисления амортизации) |
1. Применяется. 2. Не применяется. | |
Не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) |
1. Применяется. 2. Не применяется. | |
Не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны |
1. Применяется. 2. Не применяется. | |
Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды/договора лизинга (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам) |
1. Применяется. 2. Не применяется. | |
Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности |
1. Применяется. 2. Не применяется. | |
Порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки |
1. Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет. 2. Признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. |
п. 3 ст. 264.1 НК РФ |
Порядок учета расходов по участию в конкурсе по приобретению лицензий на право пользования недрами |
1. В качестве нематериальных активов. 2. В течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. |
п. 1 ст. 325 НК РФ |
Порядок оценки покупных товаров |
1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы товара. |
подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ |
Порядок формирования стоимости приобретаемых товаров в части расходов на доставку |
1. Включаются в цену приобретения товара. 2. Подлежат учету в составе прямых расходов. |
ст. 320 НК РФ |
Резерв по сомнительным долгам |
1. Создается. 2. Не создается. |
ст. 266 НК РФ |
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
1. Создается. 2. Не создается. |
ст. 267 НК РФ |
Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ |
1. Создается. 2. Не создается. |
ст. 267.1 НК РФ |
Порядок определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения |
1. С учетом среднесписочной численности работников. 2. С учетом суммы расходов на оплату труда. |
п. 2 ст. 280 НК РФ |
Налогоплательщиком разрабатываются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. |
ст. 314 НК РФ |
Согласно статье 313 НК РФ система налогового учета в целях исчисления налога на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом налогоплательщиком разрабатываются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.