Тема . Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

1. Расчет и учет расхода (дохода) по налогу на прибыль

Условный расход (условный доход) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

УРНП=БП х С/100

Где:

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

БП – бухгалтерская прибыль за отчетный период,

С - ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату, %.

УДНП = БУ х С/100,

Где:

УР – условный расход по налогу на прибыль;

БУ – бухгалтерский убыток за отчетный период,

С - ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату, %.

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это прибыль (убыток), исчисленные в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. ¹

К таким нормативным документам относятся: положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (статья 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности²).

Учитывая положения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» бухгалтерская прибыль (убыток) состоит из финансового результата:

• от обычных видов деятельности (продаж),

• от прочих операций.

При применении ПБУ 18/02 расширяется перечень операций, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки» На нем необходимо формировать информацию не только о финансовых результатах деятельности организации, но и отдельных объектах, которые возникают при учете налога на прибыль. В связи с эти рекомендуются следующие субсчета, открываемые к счету 99 «Прибыли и убытки».

99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения или бухгалтерская прибыль (убыток)»,

99/2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

99/3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»

99/4 «Списанные непогашенные отложенные активы (обязательства)»

99/5 «Прибыли (убытки), не учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения»

99/6 «Чистая прибыль»

В соответствии с Планом счетов прибыль (убыток) от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями (табл. 56)

Таблица 56

Бухгалтерские записи по формированию бухгалтерской прибыли (убытка)

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Отражена прибыль от продажи продукции, работ, услуг	90/1	99/1
2.	Отражен убыток от продажи продукции, работ, услуг	99/1	90/1
3.	Отражена прибыль от прочих операций	91/9	99/1
4.	Отражен убыток от прочих операций	99/1	91/1

Путем сопоставления сумм прибылей и убытков по указанным операциям определяется БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ (БП) или БУХГАЛТЕРСКИЙ УБЫТОК (БУ).

При определении БП (БУ) необходимо помнить, что другие суммы, отраженные по счету 99 «Прибыли и убытки», не учитываются.

Рассчитанная сумма БП или БУ в бухгалтерском учете на бухгалтерских счетах не отражается. Эта величина раскрывается в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «ПРИБЫЛЬ (убыток) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ».

Таким образом, необходимо помнить следующее равенство:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.³ Бухгалтерские записи приведены в таблице 57.

Таблица 57

Бухгалтерские записи по учету условного

расхода (дохода) по налогу на прибыль

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99/2 «Условный расход по налогу на прибыль»	68/субсчет «Налог на прибыль отчетного года»
2.	Отражен условный доход по налогу на прибыль	68/ субсчет «налог на прибыль отчетного года»	99/2 «условный доход по налогу на прибыль»

Сумма условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль используется для расчета текущего налога на прибыль, если организация использует первый способ определения текущего налога на прибыль.

Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих данный показатель для исчисления текущего налога на прибыль.⁴

На основании бухгалтерской прибыли 1 квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"

Кредит 68субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"

- 1 000 руб. (5 000 руб. х 20%)- начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.