Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

Следовательно, НДС, включенный в счет-фактуру поставщика ТМЦ, услуг, учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретаемым ценностям» и в фактическую себестоимость ТМЦ, которая формируется на счете 10 «Материалы» не включается (см. дебетовый оборот счета 10 «Материалы» в рассматриваемом цифровом примере).

Покупатель, на основании счета-фактуры поставщика, выписывает в адрес поставщика расчетно-денежный документ (платежное поручение) и передает его в банк, в котором открыт его расчетный счет.

Банк предприятия-покупателя безналичным путем (т.е. путем списания со счета на счет) оплачивает платежное поручение своего клиента.

На основании документа банка – выписки с расчетного счета клиента о переводе средств предприятию-поставщику в бухгалтерии предприятия-покупателя производят бухгалтерскую запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет в банке»

Предприятие-покупатель имеет право предъявить бюджету к зачету НДС, уплаченный при покупке ТМЦ, что отражается в бухгалтерском учете по:

Дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54

(нормативной) производственной себестоимости, т.е. условно, если проведение инвентаризации технически сложно.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по одному из двух методов:

1. При наличии незавершенного производства («НП»)

К «НП» на начало месяца + Затраты за месяц – «НП» на конец месяца

2. Если нет незавершенного производства («НП»), то дебетовый оборот по счету 20»Основное производство», т.е. сумма затрат на изготовление продукции и составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Например. В механическом цехе изготавливаются изделия «А»

-Единица измерения – штуки

-План производства – 30 штук в месяц

-Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости – 10,0 за штуку

-На начало месяца «НП» составило 10 шт*10,0 = 100,0 руб.

-Затраты за месяц (материальные, трудовые, денежные), учтенные по дебету счета 20 «Основное производство» - 370,0 руб.

-Сдано из производства на склад в течении месяца – 35 штук

-«НП» на конец месяца 5 штук*10,0 = 50,0 руб.

Исходя из рассмотренного принципа записи на счете 20 «Основное производство» можно определить:

1.Фактическую производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад по формуле:

СнД + ОбД – СкД = ОбК

(100,0 + 370,0) – 50,0 = 420,0

2.Фактическую производственную себестоимость единицы продукции, сданной на склад:

Фактическая производственная себестоимость Кол-во сданной на склад продукции

(В рассматриваемом примере) 420,0 : 35 шт = 12,0 руб.

4.Учет процесса реализации продукции

Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя).

При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет решить две задачи:

1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц)

55

2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток

Для учета процесса продаж (реализации) в бухгалтерском учете используется бессальдовый, операционно-результатный счет 90 «Продажи». Счет 90 ни активный, ни пассивный и занимает в бухгалтерском учете особое место, позволяя решить две выше рассмотренные задачи.

Особенность счета 90 «Продажи» заключается в том, что по дебету и по кредиту счета 90 отражается один и тот же объем реализованной продукции, но в разных оценках.

1.Расходы на производство и 1. Доходы от продажи, т.е.

Сопоставление доходов и расходов позволяет определить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль списывается по Дебету 90 и Кредиту 99, убыток списывается по Дебету 99 и по Кредиту 90).

После выявления и списания финансового результата счет 90 «Продажи» закрывается.

Организация учета процесса продаж зависит от метода бухгалтерского учета, принятого в организации – т.е. от метода признания дохода (выручки).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предусматриваются следующие методы:

-метод начисления или временная определенность факта хозяйственной деятельности – по отгрузке;

-кассовый метод – по оплате.

Основным методом организации учета процесса продаж является метод начисления, т.е. право собственности на продукцию переходит покупателю в момент отгрузки (отпуска) готовой продукции, что отражается на бухгалтерских счетах в определенной последовательности.

1. По мере отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателю на основании документов об отгрузке (приказ – накладная, счет-фактура)

57

Для того чтобы исключить влияние налогов, реализуемых вместе с продукцией, на финансовый результат от продажи производится начисление налогов (Акциз, НДС), что отражается записью на бухгалтерских счетах.

4. Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам

акциз, НДС).

Финансовый результат от реализации определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами на сч. 90 «Продажи», т.е. между доходами и расходами, которая списывается на активно-пассивный финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

5. Прибыль отражается по Дебету сч. 90 и Кредиту сч. 99, а убыток – по Дебету сч. 99 и Кредиту сч. 90 После выявления и списания финансового результата счет 90

«Продажи» закрывается и в балансе не показывается.

6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общепринятом порядке зачисляется на расчетный счет грузоотправителя, что отражается в учете:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Процесс реализации продукции можно рассмотреть на условном цифровом примере.

Исходные данные:

1.Стоимость продукции по цене договора: - отпускная цена 190000 - акциз 10000

- НДС (по ставке 18 %) 36000

2.Производственная себестоимость отгруженной продукции –

140000

3.Расходы на продажу – 20000

4.Налоги, реализуемые в составе выручки: акциз – 10000

58

К сч. 99 Прибыль 5) 30000

Оборот 236000 Оборот 236000 Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 90

«Продажи» может вестись с использованием субсчетов, что позволяет получать информацию по отдельным показателям нарастающим итогом в течение года (см. План счетов)8.

90.1«Выручка»

90.2«Себестоимость продаж»

90.3«НДС»

90.4«Акцизы»

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Бухгалтерский учет на субсчетах 1, 2, 3, 4 к счету 90 «Продажи»

ведется в течение года. Но ежемесячно сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. определяется финансовый результат, который внесистемным путем (т.е. без бухгалтерской проводки) записывается на субсчет 9 «Прибыль (убыток)» сч. 90 «Продажи».

Выявленный и записанный на субсчет 9 финансовый результат ежемесячно списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» - т.е. Д90.9 К99 на сумму прибыли Д99 К90.9 – на сумму убытка (см. схему) Субсчет 9 счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается.

Схема записей «по субсчетам» счета 90 «Продажи»9

Д 99 "Прибыли и убытки" К Д 90.9 "Прибыль (убыток) от продажи" К

В конце года (итоговыми записями в декабре) внутренними оборотами субсчета 1, 2, 3, 4 закрываются путем списания на субсчет 9 счета 90 «Продажи», т.е. производятся следующие бухгалтерские записи:

8Рассмотренный условный цифровой пример при использовании субсчетов.

9Использован цифровой пример записи на сч. 90 "Продажи" Кредитовый оборот по 90.1 "Выручка" – 236000; совокупный дебетовый оборот по субсчетам 2, 3, 4 составил

206000 (140 000 + 20 000 + 36 000 + 10 000) разница 30 000 (прибыль) – (236 000 –

206000).

59

"Продажи" за предыдущий месяц (или месяцы с января до декабря) были отражены хозяйственные операции по продаже процесс закрытия субсчетов будет сопровождаться следующими бухгалтерскими записями.

Схема записей на субсчетах счета 90 "Продажи" (их закрытие в

Сумма прибыли (убытка) от продаж со счета 90 субсчет 9 ежемесячно списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Финансовый результат за год, выявленный при закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" используется для проверки правильности определения ежемесячного финансового результата и списания его на счет 99 "Прибыли и убытки".

В оборотной ведомости, составляемой за декабрь, следует подсчитывать итог дважды – итог по результатам записей на всех синтетических счетах и итог после закрытия субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналогично используются субсчета 1, 2 и 9, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

60

Доходы и расходы от прочих видов деятельности по мере их получения учитываются на активно-пассивным счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо доходов (расходов) ежемесячно внесистемным путем отражается на субсчете 9 счета 91 и бухгалтерской записью списываются со счета 91.9 на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» при этом сальдо дохода отражается по Д91.9 К99, а сальдо расхода по Д99 К91.9. После списания доходов (расходов) субсчет 9 счета 91 закрываются.

На активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» учитывается финансовый результат от продажи продукции и прочих видов деятельности.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 99 ежемесячно внесистемным путем определяется чистая прибыль организации.

Списание чистой прибыли на активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится только в конце года (итоговая запись в декабре) при этом на сумму чистой прибыли Д99 К84, а на сумму непокрытого убытка Д84 К99.

Второй, кассовый метод организации продаж имеет ограниченное применение и заключается в том, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после оплаты продукции.

При кассовом методе признания выручки от продажи учет отгрузки готовой продукции ведется с использованием активного счета 45 «Товары отгруженные».

Порядок отражения в учете хозяйственных операций при использовании различных методов определения выручки от продажи продукции