Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

221

производства. В связи с этим данные расходы не могут быть отнесены на себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они (расходы) были произведены.

В течение всего периода подготовки и освоения производства эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С момента начала выпуска продукции эти расходы ежемесячно списываются с кредита вышеназванного счета в дебет счета 20 «Основное производство». Период списания указанных расходов обычно устанавливается предприятием и может составлять от одного до двух лет, если другие сроки не установлены нормативными актами.

Списание расходов на подготовку и освоение производится либо равными частями по месяцам, либо исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на единицу изделия.

Пример: В течение двух лет запланировано выпустить 8000 единиц изделий. Сумма расходов на подготовку и освоение производства к началу выпуска продукции составила 96000 руб. Норма затрат на единицу продукции составляет 12 руб. (96000 : 8000). В первом месяце выпуск продукции составил 350 единиц. Размер расходов на подготовку и освоение производства, подлежащий списанию, составит: 12 руб. х 350 ед. = 4200 руб.

Этот способ списания является более точным, чем равномерное списание.

Полное погашение расходов может произойти раньше или позже запланированного срока ввиду возможных отклонений фактического выпуска продукции от принятого в плановых расчетах. В первом случае списание расходов на подготовку и освоение производства прекращается до истечения установленного срока, а во втором – пересчитывается нормативная ставка.

3.Учет и распределение расходов по обслуживанию производства

иуправлению

Вгруппе расходов по обслуживанию производства и управлению можно выделить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием основных и вспомогательных производств (цехов) и поэтому на практике могут называться цеховыми расходами, а общехозяйственные расходы связаны с управлением всего предприятия и поэтому могут называться общезаводскими.

Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в общем виде приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций.

Вчастности, к общепроизводственным расходам относятся:

222

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы по страхованию указанного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений

цехов;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие, используемые в производстве основные средства;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы.

К общехозяйственным расходам относятся:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются

комплексными статьями калькуляции, состоящими практически из всех элементов затрат, поэтому при изготовлении предприятием различных видов продукции указанные расходы не могут быть списаны на себестоимость конкретных их видов прямым путем.

Для учета общепроизводственных расходов используется собирательно-распределительный активный счет 25 «Общепроизводственные расходы». К этому счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому основному и вспомогательному цеху в отдельности. По вспомогательным цехам, в которых вырабатывается один вид продукции (вид работы, вид услуги), расходы общепроизводственного характера могут быть отнесены на себестоимость продукции цеха прямым путем. В связи с этим предварительное накапливание этих расходов на счете 25 «Общепроизводственные расходы» может не производиться, а списываться сразу на счет 23 «Вспомогательное производство».

Для учета общехозяйственных расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счет, также как и счет 25 «Общепроизводственные расходы», является собирательнораспределительным, активным. На нем аккумулируются расходы общехозяйственных служб организации

223

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется по статьям расходов в соответствии с номенклатурой, разработанной организацией на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом специфики сферы экономической деятельности.

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство» на отдельные объекты калькулирования в порядке косвенного распределения. Методы распределения общепроизводственных расходов зависят от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

Наиболее распространенными методами распределения общепроизводственных расходов являются следующие:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);

пропорционально сумме основных затрат на обработку, т.е. без стоимости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов;

пропорционально количеству добытой продукции;

пропорционально весу перерабатываемого сырья и др.

Общепроизводственные расходы основных цехов списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (в составе затрат на исправление брака).

Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов, если они предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются с кредита этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» также в порядке косвенного распределения в соответствии с принятым предприятием методом распределения этих расходов.

Общехозяйственные расходы по окончании отчетного месяца списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства» – если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги для реализации на сторону;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если эти производства выполняли работы и оказывали услуги для реализации на сторону.

224

Списание общехозяйственных расходов на эти счета производится в порядке косвенного распределения. Наиболее распространенными методами распределения этих расходов являются:

-пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам оплаты труда);

-пропорционально расходам на передел;

-пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг) и

др.

Предприятием в зависимости от особенностей организации производства могут быть установлены другие методы распределения общехозяйственных расходов.

В целях упрощения порядка списания общехозяйственных расходов предприятие вправе по окончании месяца относить их с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов.

При принятии решения о порядке списания общехозяйственных расходов (на производственные счета или на счет продаж) должны быть учтены возможные последствия принятого решения. Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. Так, включение общехозяйственных расходов в производственную себестоимость продукции (т.е. отнесение их на производственные счета) делает калькуляцию более реальной, что обеспечивает и реальность ценообразования. Это особенно важно при планировании себестоимости. С другой стороны, включение этих расходов в производственную себестоимость продукции вызывает необходимость составления сложных расчетов по их распределению.

Этот недостаток устраняется при применении порядка отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж (система директ-костинг). Однако такой порядок может применяться в том случае, если вся произведенная продукция или значительная ее часть реализуется

втом же отчетном периоде, в котором она произведена. При наличии значительных остатков нереализованной в отчетном периоде продукции финансовые результаты от реализации могут быть существенно занижены. По этой же причине данный порядок не может применяться на предприятиях с сезонным характером производства, когда списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 «Продажи» при отсутствии фактической реализации продукции приводит к появлению убытков.

4.Учет непроизводительных расходов и потерь

Впроцессе производства продукции могут возникать разного рода непроизводительные расходы, которые приводят к определенным потерям, влияющим на формирование себестоимости продукции.

226

общепроизводственных расходов.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются списания:

-стоимости забракованной продукции по цене возможного использования – в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»;

-сумм, подлежащих взысканию с виновников брака, – в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

-сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Разность между затратами, отраженными по дебету счета 28 «Брак в производстве», и списаниями, отраженными по кредиту этого же счета, составляет сумму потерь от брака, которая ежемесячно списывается на себестоимость годной продукции (в дебет счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»).

Аналитический учет брака и потерь от него ведется в ведомости учета брака, открываемой по каждому цеху в отдельности. В ведомости приводятся сведения о видах забракованной продукции, затратах на забракованную продукцию в разрезе отдельных статей, возвратах и компенсациях, причинах и виновниках брака.

Простои – это бездействие оборудования и рабочих, вызванное незапланированными остановками производственного процесса (неисправное оборудование, отсутствие материалов, прекращение подачи энергии и т.п.).

По продолжительности простои подразделяются на целодневные и внутрисменные. По причинам они делятся на зависящие от предприятия (внутренние причины) и не зависящие от предприятия (внешние причины).

Потери от простоев представляют собой непроизводительные расходы материальных ресурсов в период остановки производства, суммы начисленной заработной платы работникам за время простоев по действующему законодательству и отчисления на социальные нужды. Если простои вызваны внешними причинами, в сумму потерь от простоев включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

227

Все случаи простоев должны оформляться специальными документами, в которых указывается время простоя, его продолжительность, причины и виновники.

Потери от простоев по внутренним причинам учитываются в бухгалтерском учете в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам (за исключением простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами) относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы потерь от простоев, подлежащих возмещению сторонними организациями-виновниками, списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В этом случае в сумму потерь включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Потери от простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), в бухгалтерском учете списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов, расчетов по оплате труда, денежных средств и др. При этом, если пожары, аварии произошли по вине отдельных лиц, то они должны возмещаться в соответствии с действующим законодательством.

5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет

Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец отчетного периода.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической проверки.

Для определения величины незавершенного производства и его оценки необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец отчетного периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства, либо путем организации оперативного учета движения деталей.

Оценка незавершенного производства осуществляется по статьям затрат в зависимости от типа производства.

В массовом и серийном производствах незавершенное производство оценивается одним из следующих способов:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым затратам;

228

по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Виндивидуальном производстве незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

6. Особенности учета затрат вспомогательных производств

Для вспомогательных производств характерны следующие особенности:

1)Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств, как правило, потребляется внутри предприятия. В то же время часть продукции (работ, услуг) вспомогательных производств может реализовываться сторонним организациям и физическим лицам.

2)В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При продаже продукции (работ, услуг) на сторону соответствующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую себестоимость, а следовательно, и в цену.

3)Взаимное потребление услуг одних вспомогательных цехов другими вспомогательными цехами. Например, транспортный цех получает услуги паросилового цеха (теплоэнергию), одновременно оказывая услуги этому цеху в виде доставки топлива. В таких случаях исчисление фактической себестоимости встречных услуг представляет определенную сложность: чтобы определить себестоимость пара, произведенного цехом, необходимо знать себестоимость потребленных этим цехом услуг транспортного цеха и наоборот. В таких случаях в целях упрощения расчетов допускается оценка встречных услуг по фактической себестоимости предыдущего месяца либо по плановой себестоимости отчетного месяца.

Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляется следующим образом: общая сумма затрат вспомогательного цеха (с учетом изменений остатков незавершенного производства, если они имеют место) делится на количественные объемы произведенной продукции (работ, услуг). Полученный результат представляет собой себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы умножается на количество продукции (работ, услуг), отпущенное потребителям.

Как уже отмечалось, для учета затрат вспомогательных производств используется калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства».

Взависимости от количества вспомогательные цехов на предприятии к данному счету открывается соответствующее количество субсчетов.

Порядок учета и списания затрат вспомогательных производств аналогичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются основные затраты, т.е.

229

затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным цехом, и накладные расходы, т.е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

-20 "Основное производство" – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

-25 "Общепроизводственные расходы" – при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

-29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

-43 "Готовая продукция" – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

-90 "Продажи" – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

-23 "Вспомогательные производства" – при потреблении встречных работ, услуг и др.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху).

7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции

Сводный учет затрат на производство осуществляется путем обобщения по объектам учета затрат всех произведенных расходов. Построение сводного учета затрат заключается в перенесении итоговых данных из ведомостей учета затрат по цехам и другим производственным подразделениям (операции по кредиту счетов учета материальных ресурсов, расходов по оплате труда, денежных средств и т.д.). Обобщение затрат производится в специальной ведомости затрат на производство, форма которой определяется применяемой формой бухгалтерского учета и способом обработки учетных данных.

Собранные на счете 20 «Основное производство» затраты показывают общую сумму затрат на производство, т.е. все затраты, произведенные предприятием в данном отчетном периоде – валовые затраты. Для получения данных о затратах на производство готовой

230

продукции необходимо из общей суммы затрат, которая учтена по дебету счета 20 «Основное производство», исключить:

стоимость возвратных материалов;

стоимость возвратных отходов;

себестоимость окончательно забракованной продукции;

стоимость недостач незавершенного производства.

Все эти списания отражаются по кредиту счета 20 «Основное производство».

Втех производствах, в которых отсутствуют остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, затраты отчетного месяца за вычетом возвратов и списаний образуют себестоимость выпущенной продукции.

Впроизводствах, в которых имеется незавершенное производство, фактическая себестоимость выпущенной продукции (Сф) определяется по формуле:

Сф = НЗПн + З – В – НЗПк, где: НЗПн – незавершенное производство на начало месяца; З – затраты за месяц; В – возвраты и списания;

НЗПк – незавершенное производство на конец месяца.

8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности

Вбухгалтерской отчетности информация о затратах на производство

впоэлементном разрезе содержится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной или текстовой форме. При представлении информации в табличной форме можно использовать следующую форму, которая дана как пример в Приказе МФ РФ № 66н от 02.07.2010 г.

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Итого по элементам затрат

Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]):