Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

141

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и

другими счетами.

б) при наличии строительного подразделения фактические затраты учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом различных счетов. По мере окончания строительства на основании акта приемки-передачи списываются по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

использования указанных объектов и оформления записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в соответствующей доле признаются прочие доходы отчетного периода:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации производится по согласованной учредителями оценке, если иное не предусмотрено законодательством. В бухгалтерском учете оформляются записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к вычету из бюджета по мере принятия к учету основных средств:

142

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Инвентарная стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию объектов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет основных средств ведется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для документального оформления движения основных средств в настоящее время используются унифицированные формы учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7.

Зачисление отдельных объектов в состав основных средств осуществляется с использованием акта о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма ОС-1). Акт составляет комиссия, утвержденная приказом руководителя организации, в одном экземпляре на каждый поступающий объект или на группу однородных объектов основных средств. После оформления акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах — для сдатчика и

143

получателя.

Учет объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию. При наличии небольшого количества основных средств используют инвентарную книгу.

Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма ОС-3).

Поступающее оборудование оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (унифицированная форма ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах оборудования (унифицированная форма ОС16).

4. Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе использования и под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обуславливает необходимость возмещения утраченной стоимости, реализуемой посредством амортизации.

Амортизация – это перенесение по частям в виде амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Порядок начисления амортизации регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся на балансе организации. По некоторым объектам основных средств начисление амортизации правилами бухгалтерского учета не предусмотрено. К таким объектам, в частности, относятся:

1)объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производственном процессе в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке

имобилизации;

2)объекты основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам в конце отчетного года начисляется износ, который учитывается

144

на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

3) объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (реконструкции, модернизации, ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация начисляется на протяжении всего срока полезного использования основных средств. Срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

-ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (например, 1-3 смены), естественных условий (юг, север),

- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

При установлении срока полезного использования основных средств организации обычно руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 №1.

Начисление амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта производится одним из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Причем, применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в

146

При данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости основных средств, чем в последующие. Поэтому годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что соответствует природе эксплуатации основных средств.

В приведенных выше способах начисления амортизации в течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

При данном способе амортизационные отчисления начисляются исходя из натурального показателя объема продукции (работ), произведенной в отчётном периоде, и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта.

Данный способ начисления амортизации даёт возможность учитывать режим использования объекта, его физический износ. Период времени нахождения объекта в эксплуатации не оказывает влияния на процесс начисления амортизации. Следовательно, погашение стоимости

заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий, контрактивный. Используется для обобщения информации об амортизации, накопленной за период эксплуатации объектов основных средств в течении срока полезного использования.

По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на продажу, которая определяется производственной структурой предприятия и особенностями его деятельности:

147

-25 «Общепроизводственные расходы» - по основным средствам, используемым в цехах основного производства,

-26 «Общехозяйственные расходы» - по основным средствам общехозяйственного назначения;

-23 «Вспомогательные производства» - по основным средствам, используемым в цехах вспомогательного производства;

-20 «Основное производство» - по основным средствам, используемым в цехах основного производства при выпуске одного вида продукции (выполнении одного вида работ, услуг);

-29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам, используемым в непромышленных производств и хозяйств;

-44 «Расходы на продажу» - по основным средствам, обслуживающим процесс обращения - 44.

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» производится списание начисленной амортизации по выбывшим основным средствам независимо от причины выбытия.

5. Учет ремонтов основных средств

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление их первоначальных эксплуатационных свойств.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт может быть текущим и капитальным.

Текущий ремонт включает работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранению мелких повреждений и неисправностей.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Таким образом, под расходами на проведение ремонтов

148

подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей их функционирования.

Ремонт проводится в соответствии с планом, который разрабатывается организацией исходя из технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов и утверждаются руководителем организации.

Ремонт объектов основных средств может проводиться подрядным (силами сторонних организаций) и хозяйственным (силами самого предприятия) способами.

До 2011 года учет затрат по ремонту основных средств мог быть организован по одному из следующих вариантов:

-с отнесением фактически произведенных затрат на производственные счета, выбор которых определяется местом эксплуатации и видом объекта основных средств;

-путем создания резерва на ремонт основных средств, учет образования и использования которого осуществлялся на пассивном, бюджетно-распределительном счете 96 «Резерв предстоящий расходов»

-с использованием активного бюджетно-распределительного счета 97 «Расходы будущих периодов».

Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н исключено понятие резерва на ремонт основных средств, а расходы будущих периодов формируются только в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, исходя из действующих в настоящий момент норм законодательства затраты на проведение ремонтов основных средств отражаются в учете по мере их возникновения.

При хозяйственном способе проведения работ затраты по их выполнению ремонтным цехом организации предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции

с кредитом счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами расходов вспомогательного цеха.

После окончания ремонтных работ оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (унифицированная форма № ОС-3). На основании этого документа в зависимости от места использования отремонтированного объекта основных средств расходы с кредита счета 23 списываются в дебет счетов издержек производства и обращения: 25 «Общепроизводственные

149

расходы» (или 20 «Основное производство» при изготовлении одного вида продукции), 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на продажу» и др.

В тех случаях, когда работы выполняются рабочими основных цехов, учет затрат на ремонт может осуществляться и непосредственно на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» (или 20 «Основное производство») , 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на продажу» и др. в корреспонденции с кредитом различных счетов.

При подрядном способе проведения работ затраты отражаются по дебету счетов издержек производства и обращения: 23 «Вспомогательные производства» (или 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» , 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС, выделенный в счете-фактуре подрядчика со стоимости ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может происходить в результате:

-списания в случае морального и физического износа;

-продажи;

-безвозмездной передачи (дарения);

-передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-недостачи и порчи, выявленной при инвентаризации (рассматриваются в п.8 «Инвентаризация основных средств» настоящей темы).

-передачи по договорам мены;

-передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

-частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

-в иных случаях.

В зависимости от причин выбытия основных средств составляются следующие первичные учетные документы:

•Акт о приеме-передаче основных средств (унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

•Акт о списании основных средств (унифицированные формы ОС-4; ОС-4а; ОС-46).

При отражении хозяйственных операций по выбытию основных

150

средств на счетах бухгалтерского учета независимо от причины выбытия производится списание первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы накопленной амортизации по выбывшему объекту. Для этой цели к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет «Выбытие основных средств». Субсчет «Выбытие основных средств» используется исключительно для того, чтобы в системе бухгалтерского учета иметь возможность определить остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств. По дебету данного счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, по кредиту - сумма начисленной на дату выбытия амортизации по выбывшему объекту основных средств. Разность между величинами, отраженными по дебету и кредиту субсчета «Выбытие основных средств», представляет собой остаточную стоимость выбывшего объекта.

Остаточная стоимость выбывшего объекта представляет собой недоамортизированную часть объекта основных средств и списывается на прочие расходы организации.

Все полученные доходы и произведенные расходы, связанные с выбытием основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы, полученные организацией в результате выбытия основных средств (выручка от продажи, материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта и т.п.), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы (остаточная стоимость, расходы по демонтажу, перевозке и т.п.) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Финансовый результат от выбытия основных средств (прибыль или убыток) определяется на счете 91 как разность между доходами от выбытия (субсчет 1) и расходами, связанными с выбытием (субсчет 2), и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ниже приводится порядок отражения операций по выбытию основных средств.

Пример. Списание основных средств по причине непригодности к их дальнейшей эксплуатации из-за морального или физического износа.

Таблица 9.1