Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

211

Также налоговым кодексом предусмотрен имущественный налоговый вычет – по расходам физического лица по покупке или строительству квартиры или жилого дома на территории РФ.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц по каждому работнику ведется в налоговой карточке, форма которой утверждается соответствующим нормативным документом Федеральной налоговой службы.

Удержания за материальный ущерб: возмещение материального ущерба работниками производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. Кроме того, при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли.

Алименты: Основанием для уплаты алиментов являются письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов, исполнительные листы, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные документы в специальном журнале или карточке.

Удержания алиментов на несовершеннолетних детей производится ежемесячно в размере не ниже следующих сумм: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя. При этом взыскание алиментов производится с начисленной суммы зарплаты работника после удержания из нее налога на доходы физических лиц.

При наличии письменного заявления работника, являющегося членом профсоюза, предприятие ежемесячно удерживает и перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работников.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту следующих счетов:

- налог на доходы физических лиц - 68 «Расчеты по налогам и сборам» / субсчет «Налог на доходы физических лиц»;

212

-за брак - 28 «Брак в производстве»;

-за материальный ущерб - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям / субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

-алименты - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Алименты»;

-исполнительные листы - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Удержания по исполнительным листам»;

-профсоюзные взносы - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты с профсоюзом».

7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты.

Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на руки (за вычетом удержаний) предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи заплаты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия.

Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в котором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюджетом. С этой целью организация вместе с заявкой направляет в банк платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет.

При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка: Д 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета»

Выдача зарплаты производится либо по платежной ведомости, либо по расчетно-платежной ведомости, либо по расходным кассовым ордерам

иотражается записью:

Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса»

Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней, по

истечении которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе "подпись" ставится штамп "Депонировано", составляется реестр не выданной зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной зарплаты составляется проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет

«Расчеты по депонентам» Денежные средства депонированной (не выданной) зарплаты

вносятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка:

Д 51 «Расчетные счета»

213

К 50 «Касса» При получении депонированной зарплаты в банке составляется

проводка:

Д 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета»

Выдача депонированной зарплаты работнику оформляется проводкой:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 50 «Касса» Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х

лет.

Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присоединяется к прибыли организации.

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы» Суммы депонированной заработной платы в составе прибыли

организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

8.Страховые взносы

Всоответствии с действующим законодательством каждое предприятие исчисляет страховые взносы от сумм начисленной заработной платы.

Ставки страховых взносов на 2011 год: - в Пенсионный фонд РФ – 26 %;

- в Фонд социального страхования РФ – 2,9 %; - в Фонд медицинского страхования РФ – 5,1 %.

Налоговая база по страховым взносам определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. В этих целях на предприятиях применяются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику.

Законодательно установлена регрессивная шкала страховых взносов. Страховые взносы начисляются до достижения суммы заработка 463 000 рублей.

Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве устанавливается ежегодно Федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесена соответствующая отрасль.

Внастоящее время все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. К I классу отнесена, например, торговля,

214

страховой тариф в которой составляет 0,2 % от начисленной заработной платы по всем основаниям, а к XXII классу отнесена угольная, сланцевая промышленность и другие отрасли, где уровень травматизма достаточно высок. На этих предприятиях страховой тариф составляет 8,5 % к той же базе.

Суммы начисленных страховых взносов и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам. По некоторым выплатам работникам страховые взносы не начисляются. Например, оплата больничного, которая производится за счет средств фонда социального страхования.

Учет страховых взносов и страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет по отношению к бухгалтерскому балансу является пассивным.

К данному счету открываются субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;(69/3-

1 и 69/3-2)

69/4 «Расчеты по страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве». (69/1-1)

По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисление платежей страховых взносов и страховому тарифу, а также суммы начисленных работникам выплат за счет средств социального страхования и обеспечения согласно действующему законодательству.

215

ТЕМА 13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство

2.Учет и распределение основных затрат

3.Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению

4.Учет непроизводительных расходов и потерь

5.Понятие незавершенного производства, его оценка и учет

6.Особенности учета затрат вспомогательных производств

7.Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции

8.Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности

1.Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предусмотрены счета:

1)калькуляционные: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

2)собирательно-распределительные: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

3)бюджетно-распределительные: 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»;

4)материальновещественные (инвентарные): 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Внутри каждого из перечисленных счетов аналитический учет ведется:

- по счету 20 «Основное производство» – по видам затрат и видам выпускаемой продукции, подразделениям (цехам) организации;

- по счету 23 «Вспомогательные производства» – по видам вспомогательных производств;

- по счету 28 «Брак в производстве» – по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции; статьям расходов; причинам и виновникам брака;

- по счету 25 «Общепроизводственные расходы» – по отдельным подразделениям организации и статьям расходов;

- по счету 26 «Общехозяйственные расходы» – по каждой статье

216

соответствующих смет, местам возникновения затрат;

-по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - по видам создаваемых резервов;

-по счету 97 «Расходы будущих периодов» – по видам расходов;

-по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – по местам хранения и отдельным наименованиям полуфабрикатов (видам, сортам, размерам и т.д.).

Записи на счетах учета затрат на производство осуществляются в следующем порядке:

В течение отчетного месяца: на основании сводок, составленных по данным сгруппированных первичных учетных документов, стоимость израсходованных ресурсов записывается в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

По окончании отчетного месяца:

1.Определяется сумма затрат вспомогательных производств, подлежащая отнесению на производственные счета, которая отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если услуги оказывались другим вспомогательным цехам), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

2.Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца списываются с этого счета на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3.Суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,

вразрезе каждого основного цеха в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве».

4.Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от принятой учетной политики списываются с кредита этого счета в порядке косвенного распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (при наличии внешнего брака), либо непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

5.Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».

На заключительном этапе производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20

217

«Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

2. Учет и распределение основных затрат

Материальные затраты обычно являются одним из важнейших видов расходов. В их состав включается расход таких ценностей, как сырье, материалы, топливо, энергия, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы и др.

Под расходом материальных ресурсов на производство (изготовление) продукции, а, следовательно, и включение их в себестоимость продукции, следует понимать не все количество материальных ценностей, отпущенных со складов организации в производственные цехи в отчетном месяце, а только то их количество, которое фактически использовано, то есть начато обработкой в этих цехах. Для того чтобы определить количество материальных ценностей, фактически потребленных в процессе производства в отчетном месяце, а, следовательно, и их стоимость, необходимо определить количество материалов, которое по состоянию на конец отчетного месяца не было начато обработкой, т.е. не потреблялось в производственном процессе.

Эти материалы должны оформляться как возвратные материалы. При этом не имеет значения, действительно материалы были возвращены из цеха на склад или возврат оформлен только документально.

На возврат материалов в последний день месяца выписывается требование-накладная (унифицированная форма № М-11). При этом по материалам, фактически не возвращенным на склад и оставшимся в цехах, в первый день месяца, следующего за отчетным, выписывается аналогичный документ, в котором отражается отпуск данного материала со склада в производство.

В бухгалтерском учете операции по возврату материалов отражаются следующей учетной записью

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 20 "Основное производство".

Отпуск материалов со склада в производство отражается в учете в общеустановленном порядке.

Количество материалов, отпущенных со склада в производство, за вычетом количества возвращенных (неиспользованных) материалов представляет собой валовой расход материалов, стоимостное выражение которого приводится в калькуляции по статье "Сырье и материалы".

Из затрат сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Отходами производства являются остатки сырья и материалов, возникшие в процессе их обработки и утерявшие полностью или частично

218

потребительские свойства исходного материала, а именно: полномерность, конфигурацию, физические и химические свойства и т.п.

Взависимости от возможности использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Всвою очередь, возвратные отходы подразделяются на

используемые в производстве и не используемые в производстве.

К возвратным отходам относятся, например, куски или обрезки металла, дерева, стружка, обраты и т.п. Эти отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть ни использованы в собственном производстве, ни реализованы. К ним относятся угары, улетучивание и т. п. потери. Безвозвратные отходы не имеют стоимости и оценке не подлежат.

Возврат отходов на склад из производства оформляется требованием-накладной (унифицированная форма № М-11).

Вбухгалтерском учете стоимость отходов при сдаче их на склад или

вутиль отражается учетной записью

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит счета 20 «Основное производство».

Вкалькуляции себестоимости продукции стоимость возвратных отходов отражается самостоятельной статьей со знаком "минус".

Вбухгалтерском учете списание использованных в производстве материальных ресурсов на конкретные объекты учета и калькулирования

взависимости от отраслевых особенностей производства осуществляется либо прямым, либо косвенным путем.

Во многих отраслях расход сырья и материалов непосредственно учитывается по каждому объекту учета и калькулирования, т.е. представляет собой прямой расход.

Втаких производствах в первичных документах на отпуск материальных ресурсов указываются конкретные объекты учета и калькулирования (заказы, переделы, виды продукции, статьи затрат и т.п.)

На основании первичных документов составляются сводные бухгалтерские регистры, в которых отражается стоимость израсходованных материальных ресурсов в разрезе шифров производственных затрат, счетов и субсчетов (табл. 13.1).

Таблица 13.1 Ведомость распределения материальных ресурсов по цеху

(производству) за _________месяц 201_ г.

219

Всего

В тех отраслях, в которых невозможно определить прямой расход материалов (например, когда из одного и того же материала изготавливаются несколько видов, марок продукции в одном производственном цикле), используются методы косвенного распределения материальных ресурсов.

Наиболее распространенными методами распределения являются:

пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции;

пропорционально коэффициентным числам;

пропорционально количеству выпущенной продукции соответствующего вида;

пропорционально сметным ставкам на единицу продукции и др.

Некоторые виды материальных ресурсов не имеют материальновещественной формы (например, электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) и не учитываются на счете 10 «Материалы». Такого рода ресурсы списываются на затраты производства либо с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если они являются покупными), либо с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (если они вырабатываются во вспомогательных цехах предприятия).

Оценка этих затрат производится следующим образом:

по покупным ресурсам – на основании предъявленных счетов поставщиков;

по ресурсам, произведенным на самом предприятии, – по фактической себестоимости.

Распределение энергетических затрат между объектами учета и объектами калькулирования производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.).

В состав затрат на оплату труда включаются основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных и вспомогательных цехов, работников, занятых обслуживанием производства и общехозяйственными работами, руководителей, служащих и специалистов цехов и общехозяйственных (общезаводских) служб.

Все эти затраты в зависимости от видов заработной платы и категорий персонала учитываются и распределяются по счетам производственных затрат по-разному.

Затраты на оплату труда производственных рабочих отражаются в калькуляции самостоятельной статьей (в некоторых отраслях затраты на оплату труда производственных рабочих приводятся в калькуляции двумя