Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA
.pdf261
В пункте 6 ПБУ 23 дано определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок изложено в пункте 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном пункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поэтому организация должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. Инвестиции в акции других организаций относятся к категории эквивалентов денежных средств, если они приобретены с намерением перепродажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приобретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода. В ОДДС не показывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к удвоению денежного потока. Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов. Например, организация поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отражаются только полученные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.
Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств организации в отчетном периоде. Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в
262
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23). Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.
Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):
поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);
поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);
платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка
4121);
оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);
платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в
течение трех месяцев).
Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).
Примерами таких потоков могут служить:
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);
263
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);
предоставление займов другим лицам и их возврат;
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);
поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).
Финансовая деятельность изменяет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.
Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);
платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке
4322;
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;
получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и
4321).
Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.
Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).
Информация, представленная в отчете о движении денежных средств позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков и произвести оценку соответствия поступления денежных средств уровню ликвидности организации.
264
Приложение к бухгалтерскому балансу
В приложении к бухгалтерскому балансу содержаться сведения о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, средствах финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также другие данные, характеризующие либо движение средств, либо их состояние на отчетную дату. Информация, содержащаяся в этой форме, предназначена для анализа деятельности организации по разным направлениям.
Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Вданной форме отчетности следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, то есть информацию для получения более полной и объективной оценки финансового положения организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и об изменениях финансового положения организации.
5.Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств, кроме имущества
иобязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке
ив валюте Российской Федерации. Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах продаж – в миллионах рублей без десятичных знаков.
Вформах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Перед представлением заинтересованным пользователям отчетность должна быть утверждена. В соответствии с Федеральным законом от
265
26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью – общим собранием участников в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Бухгалтерская отчетность представляется учредителям и участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. В соответствии с налоговым законодательством бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет.
Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года формируется и представляется в течение 30 дней после окончания соответственно квартала, полугодия и девяти месяцев. Годовая отчетность формируется и представляется в течение 90 дней по окончании календарного года.
Согласно п.5 ст.15 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может представляться организацией непосредственно или через представителя, направляться почтовым отправлением или передаваться в электронном виде. Днем отправления отчетности считается дата отправки почтового отправления, или дата отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата фактического предъявления отчетности.
|
266 |
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ |
.... 5 |
|
1. |
Хозяйственный учет и его содержание. .................................................... |
5 |
2. |
Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной |
|
деятельностью организации ......................................................................... |
11 |
|
ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.................. |
15 |
|
1.Предмет бухгалтерского учета.................................................................. |
15 |
|
2.Классификация имущества организации ................................................. |
17 |
|
3.Классификация капитала и обязательств предприятия .......................... |
19 |
|
4.Метод бухгалтерского учета и его элементы .......................................... |
22 |
|
ТЕМА 3.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ......................................................... |
27 |
|
1.Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса. ............ |
27 |
|
2. |
Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями....... |
32 |
ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ........................... |
34 |
|
1. |
Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение ...................... |
34 |
2. |
Двойная запись........................................................................................... |
36 |
3. |
Хронологическая и систематическая запись .......................................... |
38 |
4. |
Синтетический и аналитический учет..................................................... |
40 |
5. |
Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость ................. |
41 |
6. |
Классификация и план счетов бухгалтерского учета ............................ |
43 |
ТЕМА 5 УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
И ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ...................................................................................... |
47 |
|
1. |
Экономические основы учета хозяйственных процессов и их |
|
показатели....................................................................................................... |
47 |
|
2. |
Учет процесса снабжения материальными ресурсами .......................... |
49 |
3. |
Учет процесса производства продукции (работ, услуг) ........................ |
53 |
4. |
Учет процесса реализации продукции .................................................... |
54 |
ТЕМА 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. ТЕХНИКА И |
|
|
ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА......................................................... |
62 |
|
1. |
Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое |
|
значение .......................................................................................................... |
62 |
|
2. |
Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к |
|
заполнению бухгалтерских документов ..................................................... |
63 |
|
3. |
Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды |
|
учетных регистров ......................................................................................... |
66 |
|
4. |
Способы исправления ошибок в учетных записях ................................ |
68 |
5. |
Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации |
|
и их характеристика....................................................................................... |
70 |
|
6. |
Инвентаризация и порядок ее проведения.............................................. |
76 |
ТЕМА 7. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В |
|
|
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ......................................................... |
81 |
|
1. |
Общие принципы организации бухгалтерского учета в коммерческих |
|
267 |
|
организациях .................................................................................................. |
81 |
2. Общие принципы учета производственных процессов....................... |
103 |
ТЕМА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ .................................................................................................... |
116 |
|
1. |
Расчетные отношения, их виды и формы ............................................. |
116 |
2. |
Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в |
|
банке.............................................................................................................. |
119 |
|
3. |
Учет кассовых операций и денежных средств в пути ......................... |
123 |
4. |
Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами........... |
126 |
5. |
Учет банковских кредитов и заемных средств..................................... |
129 |
6. |
Учет хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте 130 |
|
7. |
Инвентаризация денежных средств и расчетов................................... |
134 |
ТЕМА 9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ОСНОВНЫХ |
|
|
СРЕДСТВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ............................................ |
136 |
|
1. |
Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций............................. |
136 |
2. |
Понятие, классификация и оценка основных средств........................ |
138 |
3. |
Учет поступления основных средств. Организация аналитического |
|
учета основных средств .............................................................................. |
139 |
|
4. |
Учет амортизации основных средств .................................................... |
143 |
5. |
Учет ремонтов основных средств .......................................................... |
147 |
6. |
Учет выбытия основных средств ........................................................... |
149 |
7. |
Учет операций по аренде основных средств ........................................ |
152 |
8. |
Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее |
|
результатов ................................................................................................... |
163 |
|
9. |
Особенности учета нематериальных активов....................................... |
165 |
ТЕМА 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ....................................... |
171 |
|
1. |
Понятие, классификация и оценка финансовых вложений ................ |
171 |
2. |
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.................... |
174 |
3. |
Учет финансовых вложений в ценные бумаги ..................................... |
175 |
4. |
Учет резервов под обесценение финансовых вложений ..................... |
176 |
5. |
Учет займов, предоставленных другим организациям........................ |
178 |
6. |
Учет операций по договору простого товарищества........................... |
178 |
ТЕМА 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ..................................... |
180 |
|
1. |
Понятие материалов и их классификация............................................. |
180 |
2. |
Оценка материалов в текущем учете и балансе ................................... |
182 |
3. |
Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении .... |
186 |
4. |
Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии.............. |
188 |
5. |
Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической |
|
себестоимости израсходованных материалов .......................................... |
191 |
|
6. |
Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов..... |
195 |
ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ |
|
|
ТРУДА ............................................................................................................. |
198 |
|
|
268 |
|
1. |
Организация оплаты труда и задачи ее учета....................................... |
198 |
2. |
Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы ................. |
199 |
3. |
Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки |
|
рабочих.......................................................................................................... |
202 |
|
4. |
Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и |
|
неотработанное время ................................................................................. |
204 |
|
5. |
Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы 207 |
|
6. |
Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета. ......................... |
210 |
7. |
Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты.................... |
212 |
8. |
Страховые взносы.................................................................................... |
213 |
ТЕМА 13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И |
|
|
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ............... |
215 |
|
1. |
Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат |
|
на производство ........................................................................................... |
215 |
|
2. |
Учет и распределение основных затрат ................................................ |
217 |
3. |
Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и |
|
управлению................................................................................................... |
221 |
|
4. |
Учет непроизводительных расходов и потерь ..................................... |
224 |
5. |
Понятие незавершенного производства, его оценка и учет................ |
227 |
6. |
Особенности учета затрат вспомогательных производств ................. |
228 |
7. |
Сводный учет затрат на производство. Определение фактической |
|
производственной себестоимости выпущенной из производства готовой
продукции ..................................................................................................... |
229 |
|
8. |
Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской |
|
отчетности .................................................................................................... |
230 |
|
ТЕМА 14 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ |
|
|
(РЕАЛИЗАЦИИ)............................................................................................. |
232 |
|
1. |
Готовая продукция и ее оценка .............................................................. |
232 |
2. |
Учет выпуска готовой продукции из производства............................. |
233 |
3. |
Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в |
|
бухгалтерии .................................................................................................. |
235 |
|
4. |
Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции........................................ |
235 |
5. |
Учет расходов на продажу...................................................................... |
238 |
6. |
Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от |
|
продажи......................................................................................................... |
239 |
|
7. |
Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ ........... |
241 |
и оказанных услуг........................................................................................ |
241 |
|
8. |
Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой |
|
продукции ..................................................................................................... |
242 |
|
ТЕМА 15. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ .................................... |
244 |
1. Понятие финансового результата .......................................................... |
244 |
|
269 |
|
2. |
Учет формирования финансового результата ...................................... |
246 |
3. |
Учет расчетов по налогу на прибыль .................................................... |
248 |
4. Учет нераспределенной прибыли .......................................................... |
252 |
|
ТЕМА 16. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ .......... |
256 |
|
1. |
Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. |
|
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности ......................... |
256 |
|
2. |
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.................. |
257 |
3. |
Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав.................. |
257 |
4. |
Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и |
|
пояснительной записки к ней ..................................................................... |
258 |
|
5. |
Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской |
|
отчетности .................................................................................................... |
264 |
|