01 практикум итоговый

3.2.НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.2.1.Контрольные вопросы

1.В чем заключается экономическое содержание налога на доходы физических лиц?

2.Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц, а кто является налоговым агентом?

3.Какие доходы являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для резидентов РФ?

4.Какие доходы являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для нерезидентов РФ?

5.Какие суммы относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц, полученных на территории Российской Федерации и за ее пределами?

6.Как рассчитать налоговую базу для определения НДФЛ?

7.В отношении каких видов доходов установлены особенности определения налоговой базы для исчисления НДФЛ?

8.Что включается в материальную выгоду и как она определяется для расчета НДФЛ?

9.Какие доходы в натуральной форме включаются в налоговую базу НДФЛ?

10.Какие доходы не подлежат налогообложению НДФЛ?

11.Что такое налоговые вычеты и как они подразделяются?

12.В каком размере предоставляются стандартные налоговые вычеты?

13.В каких случаях налогоплательщик имеет право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов?

14.Каков механизм (порядок) получения социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов?

15.В отношении каких доходов установлена ставка налога на доходы физических лиц в размере 30%?

16.Какие доходы физических лиц облагаются по ставке 35%?

17.Какие доходы физических лиц облагаются по ставке 9%?

18.По какой ставке облагаются дивиденды, полученные нерезидентом РФ от долевого участия в российской организации?

19.Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами?

20.Какой день считается датой получения дохода в виде оплаты труда в календарном году у физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц?

21.Какие установлены сроки уплаты налога и сроки уплаты авансовых платежей НДФЛ для индивидуальных предпринимателей?

22.Для кого обязательно предоставление налоговой декларации?

3.2.2. Задачи

Задача № 1

Гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, за работу на основании трудового договора получил доход от работодателя:

за январь – 26 000 руб.

за февраль – 26 200 руб.

за март – 25 800 руб.

за апрель – 24 850 руб.

за май – 27 240 руб.

за июнь – 26 970 руб.

за июль – 26 200 руб.

за август – 27 430 руб.

за сентябрь – 26 890 руб.

за октябрь – 25 970 руб.

за ноябрь – 27 600 руб.

за декабрь – 26 900 руб.

Гражданин имеет на обеспечении двух детей: один в возрасте 13 лет, другой – 20 лет, который является студентом дневной формы обучения. Гражданин является единственным родителем своих детей.

В январе гражданин представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет, и налоговые вычеты.

Задача № 2

Вналоговом периоде гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, работал в организации по трудовому контракту с 10 января по 31 декабря. В январе его заработок составил 35 000 руб. В феврале - декабре он ежемесячно получал заработную плату в размере

40 000 руб.

По месту работы гражданин получил материальную помощь в размере 4 000 руб. в феврале и 5 000 руб. – в июне; подарки стоимостью 5 000 руб. в апреле и 7 000 руб. в октябре. Гражданин проходил военную службу в Афганистане. Он является инвалидом II группы. Гражданин имеет сына 20 лет, студента дневной формы обучения, и дочь 14 лет.

Вянваре гражданин представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.

Вавгусте гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он заплатил 60 000 руб. Клиника выдала гражданину документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение, которое не является дорогостоящим.

Вналоговом периоде гражданин заплатил за обучение сына в университете 25 000 руб. в январе и 45 000 тыс. руб. в сентябре.

По окончании года гражданин представил налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социального налогового вычета.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.

Задача № 3

Работающей пенсионерке, ежемесячная пенсия которой составляет 8 570 руб., по месту основной работы начислена заработная плата:

за январь – 12 000 руб.

за февраль – 13 500 руб.

за март – 12 500 руб.

за апрель – 12 200 руб.

за май – 11 600 руб.

за июнь – 13 000 руб.

за июль – 14 000 руб.

за август – 14 430 руб.

за сентябрь – 13 890 руб.

за октябрь – 14 970 руб.

за ноябрь – 14 600 руб.

за декабрь – 15 900 руб.

По основному месту работы пенсионерка в марте получила подарок на сумму 7 200 руб., в мае – премию в размере 5 000 руб. В июне ей начислена материальная помощь на лечение в сумме 8 000 руб.

Виюле пенсионерка получила дивиденды по акциям акционерного общества в сумме 19 000 руб.

Вдекабре она получила выигрыш в лотерею «Русское лото» в размере 117 000 руб.

Вдекабре пенсионерка заплатила за свое лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, 30 000 руб. Клиника выдала ей документы, подтверждающие ее целевые расходы на лечение, которое не является дорогостоящим.

По окончании налогового периода пенсионерка представила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие ее право на социальные налоговые вычеты.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.

Задача № 4

Бухгалтеру организации, имеющему двоих детей школьного возраста, за налоговый период начислена заработная плата по основному месту работы в размере 45 000 руб. ежемесячно.

Начислено по трудовому соглашению за консультации и подготовку годовой отчетности: в январе – 10 000 руб., в феврале – 10 000 руб., в марте – 10 500 руб., в апреле – 16 000 руб.

Вянваре бухгалтер представил в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.

Вапреле получены проценты по депозитному вкладу в коммерческом банке. Депозитный счет открыт с 1 января текущего года на сумму 200 000 руб. Процентная ставка – 15% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,25% годовых.

Вмае получена премия по основному месту работы в размере 20 000 руб., в июле – материальная помощь в размере 18 000 руб. и подарок на сумму 10 000 руб.

Организацией ежемесячно перечисляются средства на пенсионный вклад бухгалтера в негосударственный пенсионный фонд в размере 1 000 руб.

Воктябре бухгалтер продал квартиру за 4 200 000 руб., которая находилась в его собственности более трех лет, в ноябре купил жилой дом за 4 500 000 руб.

Вдекабре получены дивиденды по акциям организации на сумму

50 000 руб.

Всентябре и декабре бухгалтер заплатил за свое обучение в университете на заочной форме обучения 45 000 руб. и 50 000 руб., соответственно.

По окончании налогового периода бухгалтер представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на социальные и имущественные налоговые вычеты.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.

Задача № 5

Ежемесячная заработная плата гражданина, являющийся налоговым резидентом РФ, составляла 39 000 руб. Он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Вянваре он представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.

Вмае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 50 000 руб.

Виюле он продал мотоцикл за 140 000 руб., и автомобиль за 150 000 руб., которые находились в его собственности 2 года.

Всентябре гражданин реализовал пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 240 000 руб. Ценные бумаги находились в его собственности 2 года.

Воктябре гражданин продал квартиру за 4 200 000 руб., которая находилась в его собственности 4 года, а в декабре купил жилой дом за

3560 000 руб.

По окончании налогового периода гражданин представил налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.

Задача № 6

Герою России, инвалиду 2 группы вследствие ранения, полученного при исполнении обязанностей военной службы, имеющему совместно проживающих с ним детей – студента и аспиранта дневной формы обучения 17 и 23 лет, начислена по месту основной работы следующая заработная плата:

за январь – 32 900 руб.

за февраль – 33 400 руб.

за март – 30 800 руб.

за апрель –25 850 руб.

за май – 33 200 руб.

за июнь – 30 800 руб.

за июль – 35 700 руб.

за август – 34 000 руб.

за сентябрь – 35 000 руб.

за октябрь – 30 300 руб.

за ноябрь – 34 700 руб.

за декабрь – 34 500 руб.

За работу по трудовому соглашению начислена заработная плата:

за февраль – 9 000 руб.

за март – 10 500 руб.

за апрель – 15 200 руб.

за май – 5 000 руб.

Вянваре гражданин представил в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.

Вмарте им получены дивиденды по акциям организации на сумму

15 000 руб.

Вянваре и сентябре гражданин заплатил за обучение детей в университете по 35 000 руб. за каждого ребенка.

Виюне он перечислил благотворительный взнос дому ребенка на сумму 28 000 руб.

Воктябре гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За услуги клиники он заплатил 60 000 руб. Предоставленный вид лечения относится к дорогостоящим.

Кроме того, в связи с болезнью 17-летнего сына в ноябре гражданин по назначению лечащего врача приобрел лекарства на сумму 15 000 руб. и оплатил лечение сына на сумму 20 000 руб. Предоставленное сыну лечение к дорогостоящим видам лечения не относится.

Вмае гражданин продал жилой дом, который находился в его собственности 2 года, за 3 100 000 руб. и купил квартиру за 3 750 000 руб.

По окончании налогового периода гражданин представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на социальные и имущественные налоговые вычеты.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую перечислению в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.

Задача № 7

Всемье учатся отец, мать и дочь. Ниже представлены доходы семьи

ирасходы на обучение за год.

У отца – доход за выполнение трудовых обязанностей – 880 000 руб., дивиденды по акциям – 45 000 руб., материальная помощь к отпуску –

15 000 руб.

У матери – доход за выполнение трудовых обязанностей – 695 000 руб., дивиденды по акциям – 30 000 руб., материальная помощь к отпуску – 15 000 руб.

Отец заплатил за свое обучение 78 000 руб., мать – 75 000 руб. Отец и мать учатся на заочной форме обучения. Стоимость обучения 20-летней дочери в университете составила 128 000руб. Все образовательные учреждения, где обучаются члены семьи, имеют лицензии.

Обучение дочери оба родителя оплачивают в равных долях. Определить: сумму налога на доходы физических лиц,

подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.

3.2.3. Деловая ситуация

Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов.

При налогообложении доходов, полученных от источников за пределами РФ, следует учитывать положения международных соглашений.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].

Статья 11.

1.Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2.Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

3.Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве,

вкотором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.

Справочно:

Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:

Таблица 3.9.

Исходные данные:

Ежемесячная заработная плата работника организации – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в налоговом периоде 250 000 руб. В течение налогового периода он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.

Вянваре отчетного года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Вмае гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета России, в размере 140 000 руб.

Виюне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 руб.).

Виюле в соответствии с решением собрания учредителей организации гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за предыдущий год. Организация не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября отчетного года.

Вавгусте гражданин продал мотоцикл за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100 000 руб., который находился в его собственности 2 года.

Воктябре гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае предыдущего года.

Вноябре отчетного года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре предыдущего года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада составляла 150 000 евро под 12% годовых.

1 декабря отчетного года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 1 декабря отчетного года – 44 рублей) и израсходованы на

приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб.

Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля года, следующего за отчетным годом. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.

31 декабря отчетного года гражданин получил проценты за отчетный год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31 декабря отчетного года – 33 рубля).

20 марта года, следующего за отчетным годом, гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля года, следующего за отчетным годом.

В сентябре года, следующего за отчетным годом, гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.

Требуется:

А) на основании имеющихся данных:

1.определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент);

2.рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре;

3.обосновать правомерность применения налоговых вычетов;

4.рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок);

5.рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок);

6.определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ;

Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.

3.2.4.Практические ситуации

3.2.4.1.Определите, возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц, и какие суммы включаются в налоговую базу в следующих ситуациях:

1.Физическое лицо находилось на территории Российской Федерации

3месяца в течение 12 следующих подряд месяцев. За это время им был получен доход от реализации ценных бумаг из источников в РФ.

2.Организация оплатила медицинскому учреждению услуги по лечению работника, а также стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом.

3.Организация оплатила за обучение ребенка своего работника в ВУЗе. Оплата произведена безналичным перечислением в адрес ВУЗа.

4.Физическое лицо является учредителем организации. После ликвидации организации физическому лицу был передан автомобиль в счет погашения его вклада в уставный капитал организации.

5.Организация приобрела путевки в летний оздоровительный лагерь для детей работников, за счет собственных средств и средств профсоюза.

6.Организация выписала на имя работника газеты и журналы, необходимые для его работы.

7.Организация приобрела путевки в профилакторий за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль организаций. Затем эти путевки были реализованы работникам за 10% от их стоимости.

8.Организация выдала штатному работнику в марте отчетного года материальную помощь в сумме 9 000 рублей и подарок на сумму 4 800 рублей.

9.Физическое лицо продает свою квартиру другому физическому

лицу.

10.Организация произвела оплату банку выпуска и годового обслуживания банковских карт, открытых на имя своих работников, и использует карты для выплаты зарплаты.

11.Страховая организация выплатила физическому лицу (страхователю) денежную сумму по договору добровольного пенсионного страхования.

3.2.4.2. Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:

1. За какой год отражается в налоговой карточке НДФЛ, удержанный из заработной платы, начисленной за декабрь, если она выплачена в январе следующего года? Как эту ситуацию отразить в справке о доходах физического лица?