67. Экономическая и административная ответственность.

В связи с вступлением в силу Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь различные аспекты взаимоотношений юридических и физических лиц с государством в сфере налогообложения претерпели существенные изменения. Так как ответственность является основным средством обеспечения надлежащего поведения различных участников налоговых отношений, возникла необходимость внесения изменений в вопросы регулирования ответственности в сфере налогообложения.   Если говорить об административной ответственности юридических лиц, то следует сказать, что в законодательных актах Республики Беларусь она предусмотрена лишь с 1 марта 2007 года, со вступлением в силу Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 (далее – КоАП). Ранее, к указанным лицам, за совершение экономических правонарушений применялись экономические санкции. Сегодня, нарушение юридическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым осуществляется налоговыми органами, является административным правонарушением, за которое предусмотрена административная ответственность. Юридическая  ответственность  - это  применение к  лицу, совершившему  правонарушение,  предусмотренных  законом  мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке. [3,c.98] Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:                - уголовная ответственность;                                        - административная ответственность;                                  - гражданско-правовая ответственность;                               - дисциплинарная ответственность; - экономическая ответственность.                                   В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственности  нередко  используют пересекающееся  с ним  понятие материальной ответственности.  Указом предусмотрена экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и административная ответственность должностных и иных физических лиц, установлены минимальный и максимальный размеры штрафов, кратные базовой величине, устанавливаемой Правительством Республики Беларусь, а также предусмотрен порядок исчисления экономических санкций исходя из сумм налогов, сборов и пошлин (от 10 до 40 % от суммы налогов, сборов и пошлин). Административная  ответственность  -  это  вид  юридической  ответственности,  которая   выражается  в   применении  уполномоченным на  то органом  или  должностным лицом  административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.    [1,c.415] Основными характеристиками административной ответственности являются: ·        Устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях.  ·        Основанием административной ответственности является административное правонарушение.  ·        Субъектами административной ответственности могут быть как физические лица, так и коллективные образования. ·        Административные взыскания применяются широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц. ·        Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей. ·        Применение административного взыскания не влечет судимости и увольнения с работы. ·        Меры административной ответственности применяются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.  Поскольку  административная  ответственность  представляет собой вид  юридической ответственности,  то, с  одной стороны,  ей присущи все признаки последней, а,  с другой  стороны, она  обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности. Как  разновидность  юридической  ответственности  административная  ответственность  обладает  всеми  признаками,  присущими юридической ответственности в целом:                                     - представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);                                                      - наступает при совершении правонарушения и наличии вины;           - применяется компетентными органами и должностными лицами;         - состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;                                                                - применяемые санкции строго определены законом.      В  то  же  время  выделяются  следующие  характерные   черты  и основные  отличительные   признаки    административной   ответственности  в  сопоставлении с  другими видами  юридической ответственности.                                                          Административная  ответственность  имеет  собственную нормативно-правовую основу, отличную  от нормативно-правовых  основ других видов ответственности, а ее нормы образуют  самостоятельный институт  административного  права.  Административная   ответственность устанавливается  законами,  подзаконными  актами, либо  их нормами об  административных  правонарушениях. Основанием административной ответственности является административное правонарушение. Таким образом, можно выделить следующие признаки административной ответственности: ·        антиобщественность; ·        противоправность; ·        виновность; ·        наказуемость; Исходным в характеристике указанных признаков является понятие деяние. Это акт волевого поведения – действие или бездействие. Действие есть активное невыполнение обязанности, законного требования. Бездействие – пассивное невыполнение обязанности. Антиобщественность деяния определяется причинением вреда обществу и государству. Какое деяние в рамках института административной ответственности является антиобщественным, определяется законодательством. [13,c.128] Противоправность заключается в совершении деяния, нарушающего нормы права, в данном случае нормы Налогового Кодекса. [13,c.128] Виновность деяние означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. “Наличие вины – обязательный признак налогового правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением”.[13,c.128] Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Наказуемость подразумевает что административным правонарушением признается только такое деяние за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом. В законодательстве об административных правонарушениях “отсутствует понятие состава административного правонарушения, но его содержанием обосновывается содержание и сущность такого понятия”. Элементами состава административного правонарушения являются: ·        Объект; ·        Объективная сторона; ·        Субъект; ·        Субъективная сторона; Объектом являются общественные отношения, урегулированные нормами права и охраняемые мерами административной ответственности. У всех административно-налоговых правонарушений общий родовой объект – отношения в области торговли и финансов. Видовой объект налоговых правонарушений – финансовые отношения. У некоторых из них есть и второй объект – порядок управления или права граждан. Непосредственным объектом в данном случае выступают конкретные нормы Налогового Кодекса.  Причем закон напрямую не устанавливает запрета на совершение этих деяний, а делает это путем установления за это административной ответственности. Объективная сторона правонарушения представляет собой внешнюю сторону поведения налогоплательщика, прежде всего это противоправное деяние, действие или бездействие, посягающее на общественные отношения, охраняемые Налоговым Кодексом, и причиняющие им вред. Наличие объективной стороны административного правонарушения часто ставится в зависимость от времени, места, способа, характера содержания деяния, наступления его вредных последствий. Так же содержание объективной стороны может включать характер действия или бездействия – неоднократность, повторность, длящееся нарушение. Субъектами административного правонарушения признаются: 1) Налогоплательщики; ·   Физические лица; -      Граждане; -      Частные предприниматели; ·  Организации; 2) Налоговые агенты; ·        Частные предприниматели; ·        Организации; Представители налогоплательщика или налогового агента: -      Физические лица; -      Организации; -      Частные предприниматели; Субъективная сторона административного правонарушения – соотношение сознания и воли в психическом отношении субъекта к противоправному действию или бездействию и его последствиям. Оно может быть выражено в форме умысла и неосторожности. Умысел может быть прямым и косвенным. При прямом умысле субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и желает наступления данных последствий. Косвенный умысел состоит в том, что субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и сознательно допускает наступление таких последствий. Поскольку организация – это искусственная правовая конструкция, она не обладает собственным сознанием и психикой. Для организации субъективная сторона определяется в зависимости от отношения ее должностных лиц, либо ее представителей. То есть виной организации признается вина гражданина, являющегося должностным лицом или представителем этой организации, действие/(бездействие) которого обусловили совершение правонарушения.  Только при наличии состава административного правонарушения, налогоплательщик может быть привлечен к административной ответственности. Дела  об  административной  ответственности   рассматриваются,  и административные  взыскания налагаются  в соответствии  с законодательством,  регламентирующим производство  по делам  об административных правонарушениях.  Что касается экономической ответственности, то экономические санкции, применяемые к юридическим лицам колеблются в пределах от 10 до 200 базовых величин, а к индивидуальным предпринимателям – от двух до 50 базовых величин. Минимальный размер административных взысканий составляет 0,1 базовую величину, а максимальный – 50 базовых величин. Конкретный размер штрафа в установленных Указом пределах определяется с учетом характера совершенного правонарушения, личности нарушителя, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. Критериями определения конкретного размера экономических санкций являются финансовое состояние нарушителя, размер причиненного вреда и характер допущенных нарушений. [1,c.415] 1.2 Законодательная основа административной ответственности Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административную ответственность. Административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Республики Беларусь и субъектов Республики Беларусь. Юридическое лицо, признанное виновным в совершении административного правонарушения на территории Республики Беларусь, подлежит административной ответственности на основании КоАП и иных законодательных актов Республики Беларусь. За совершенное правонарушение в отношении юридического лица составляется протокол об административном правонарушении. По результатам его рассмотрения, орган уполномоченный рассматривать дело (инспекция МНС) или суд выносят постановления о наложении административного взыскания на юридическое лицо.  Защиту прав и законных интересов юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, осуществляет его представитель. Полномочия представителя юридического лица подтверждаются доверенностью или документами, удостоверяющими служебное положение и дающими право представлять интересы юридического лица без доверенности (удостоверение руководителя). Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено или его представителем. Не вступившее в законную силу постановление органа ведущего административный процесс может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд, а постановление суда – в вышестоящий суд. Следует отметить, что жалоба адресуется лицу, уполномоченному её рассматривать, но направляется в суд, орган, вынесший постановление по делу об административном правонарушении. Поступившая жалоба в течение трех суток направляется вместе с делом в суд, орган, которому она адресована. Жалоба на постановление может быть подана в течение 10 (десяти) суток со дня объявления лицу, привлекаемому к административной ответственности. Так же хочется обратить внимание, что административный штраф, наложенный на юридическое лицо, должен быть уплачен последним в течение пятнадцати дней со дня вступления в законную силу постановления о наложении административного штрафа, а в случае обжалования такого постановления – не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения. В случае неуплаты административного штрафа в добровольном порядке, постановление направляется на принудительное исполнение в банк, а при отсутствии денежных средств на счету, в хозяйственный суд. При наличии обстоятельств, препятствующих исполнению административного взыскания, суд, орган, ведущий административный процесс, по ходатайству лица, подвергнутого административному взысканию, могут отсрочить либо рассрочить исполнение административного штрафа на срок до шести месяцев. В исключительных случаях, юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательными актами наложены административные взыскания, по решению Президента Республики Беларусь может быть полностью или частично освобождено от этих взысканий. Порядок освобождения установлен Указом Президента Республики Беларусь № 481 от 17.10.2005 «О порядке освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий» (с учетом дополнений и изменений).  Но следует учесть, что заявитель не имеет права подать ходатайство до погашения имеющейся у него задолженности по налогу, сбору (пошлине), в связи с неуплатой, несвоевременной или неполной уплатой которых наложено административное взыскание. Также необходимо указать, что добровольное возмещение или устранение причиненного вреда (например уплата налогов, доначисленных по акту проверки, до вынесения постановления), либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за исполнение которого налагается административное взыскание признаются обстоятельствами, смягчающими административную ответственность. При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, предусмотренных пунктами 3 и 5 части 1 статьи 7.2 КоАП, а также иных обстоятельств, признанных смягчающими органом, ведущим административный процесс, административные взыскания за правонарушения, предусмотренные статьями 13.1 - 13.11 (административные правонарушения против порядка налогообложения) Кодекса, налагаются в размере, уменьшенном в два раза, либо в пределах установленных в указанных статьях минимальных и максимальных размеров, уменьшенных в два раза. За шесть месяцев текущего года (март – август), после вступления в силу КоАП Республики Беларусь от 21.04.2003, к административной ответственности 953 юридических лица с наложением административного штрафа в сумме 579,8 миллионов рублей.    Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности, хочется порекомендовать соблюдать действующее законодательство Республики Беларусь.