33. Изменение срока уплаты налога. Инвестиционный налоговый кредит.

Изменение срока уплаты налога и сбора является одним из важнейших институтов налогового права. При финансовых затруднениях фирме без рассрочки, отсрочки по уплате налогов и сборов подчас просто не обойтись. Также налоговым законодательством предусмотрена и такая форма изменения сроков уплаты налогов, как инвестиционный налоговый кредит. Он направлен на поддержание инновационного развития экономики, на выполнение организациями ряда существенных социально-экономических задач.

Обосновать экономически

В соответствии с российским законодательством изменение сроков уплаты налогов может осуществляться по трем направлениям: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК). В сущности, они представляют собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Однако в отсрочке, рассрочке или инвестиционном налоговом кредите фирме может быть отказано по основаниям, предусмотренным статьей 62 Налогового кодекса.

Изменение сроков уплаты налогов исключено, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, имеется производство по уголовным налоговым правонарушениям, административным налоговым правонарушениям и в других случаях, предусмотренных статьей 62 Налогового кодекса.

В чем же принципиальные отличия отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита? Для наглядности приведем сравнение данных понятий.

Различия отсрочки/рассрочки и инвестиционного кредита

Отсрочка/рассрочка по уплате налогов	Инвестиционный налоговый кредит (ИНК)
Определение
Отсрочка — перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более позднюю дату в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Рассрочка — поэтапное погашение задолженности перед бюджетами по налогам.	Изменение срока уплаты налога, при котором организации представляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Срок предоставления
- до 1 года (п. 1 ст. 64 НК); - от 1 года до 3 лет по федеральным налогам по решению правительства (п. 1 ст. 64 НК).	от 1 года до 5 лет (п. 1 ст. 66 НК).
Уплата
Поэтапная или единовременная.	Поэтапная уплата суммы кредита и начисленных процентов.
Цель
Предотвращение банкротства фирмы.	Поддержка инновационного развития экономики или выполнения компаниями ряда важных социально-экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности.
Форма предоставления
Решение налоговой службы о предоставлении отсрочки (рассрочки), в отдельных случаях — договор (например, о залоге имущества).	Форма предоставления Решение налоговой службы о предоставлении ИНК, инвестиционный договор.
Основания предоставления
1. Ущерб фирме в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК). 2. Задержка предприятию финансирования из бюджета или оплаты за выполненный государственный заказ (подп. 2 п. 2 ст. 64 НК). 3. Угроза банкротства фирмы (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК). 4. Сезонный характер осуществления деятельности компании (подп. 5 п. 2 ст. 64 НК). 6. Иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом (подп. 6 п. 2 ст. 64 НК).	1. Проведение фирмой научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) (подп. 1 п. 1 ст. 67 НК). 2. Осуществление организацией внедренческой и инновационной деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 67 НК). 3. Выполнение фирмой особо важных заказов по развитию региона и предоставление особо важных услуг населению (подп. 3 п. 1 ст. 67 НК).

Отсрочка, рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. В случае предоставления отсрочки (рассрочки) фирме по основаниям, указанным в подпунктах 3 и 5 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей на период отсрочки (рассрочки) (п. 4 ст. 64 НК).

Ставка рефинансирования Центробанка устанавливается в размере 10,5% годовых с 29 апреля 2008 года (указание Центробанка от 28 апреля 2008 г. № 1997-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам (абз. 2 п. 1 ст. 66 НК). Фирмой может быть заключено несколько договоров об инвестиционном налоговом кредите по разным основаниям (п. 5 ст. 67 НК).

При проведении фирмой научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 процентов от стоимости приобретенного фирмой оборудования. По основаниям, указанным в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса, ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между налоговой службой и фирмой (п. 2 ст. 67 НК).

Не допускается устанавливать начисляемые на сумму инвестиционного налогового кредита проценты по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования Центробанка.

Порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Форма договора об ИНК устанавливается Федеральной налоговой службой (Приказ ФНС от 29 ноября 2005 г. № САЭ-3-19/622@ «Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите»).

Разрешите обратиться

Для получения отсрочки, рассрочки по уплате налогов или инвестиционного налогового кредита фирме необходимо подать заявление и предоставить документы в налоговую службу (Приказ ФНС от 4 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении порядка рассмотрения ФНС заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов»). Документы, необходимые для оформления рассрочки, отсрочки уплаты налогов или инвестиционного кредита, утверждены приказом ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798.

Органы, уполномоченные рассматривать заявления об изменении сроков уплаты налогов, перечислены в статье 63 Налогового кодекса. Так, например, для решения вопроса об отсрочке федеральных налогов нужно обратиться в Федеральную налоговую службу. Если речь идет о региональных или местных налогах — в инспекцию ФНС по месту нахождения фирмы. В некоторых случаях налоговая служба не может принять решение самостоятельно без согласования с финансовыми органами соответствующих субъектов Федерации, муниципальных образований (решение Арбитражного суда г. Москвы от 1 августа 2005 г. № А40-22438/05-127-189).

В заявлении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов фирме необходимо указать одно из оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 64 Налогового кодекса. При этом основание изменения сроков уплаты налогов должно быть документально подтверждено (постановление ФАС Московского округа от 15 августа 2005 г. № КА-А40/7451-05.

Так, например, при получении фирмой отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в связи с выполнением сезонных видов работ (подп. 5 п. 2 ст. 64 НК) необходимо документально подтвердить осуществление работ такого рода. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382.

Согласно приказу ФНС № САЭ-3-19/654@, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в любом случае должно содержать:

сумму задолженности;

налог, по уплате которого предостав ляется отсрочка или рассрочка;

сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

К заявлению о получении ИНК также прилагаются документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, бизнес-план инвестиционного проекта (приказ ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798).

Работники налоговой и финансовых служб должны рассмотреть документы в течение месяца и вынести решение (ст. 64, ст. 67 НК). При отказе в изменении срока уплаты налога налоговая служба выносит мотивированное решение. В этом случае, а также в случае промедления принятия решения об изменении срока уплаты налога компания вправе обратиться с жалобой в суд (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 августа 2005 г. № КА-А40/7451-05).

Основные условия

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п. 1 ст. 66 НК РФ).

При получении инвестиционного налогового кредита организация денег не получает, но у нее появляется право уменьшать свои налоговые платежи в течение срока действия договора.

Общий порядок уменьшения предусмотрен ст. 66 НК РФ. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите (п. 2 ст. 66 НК РФ). Так, уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором. Вне зависимости от количества заключенных договоров инвестиционного налогового кредита уменьшить налог можно только на 50% от его величины за отчетный (налоговый) период.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен не каждому налогоплательщику и не по всем налогам.

Воспользоваться кредитом могут только организации, за исключением тех, в отношении которых (п. 1 ст. 62 НК РФ):

- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

- имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по одному федеральному налогу (налогу на прибыль) и по всем региональным и местным налогам. Напомним, что к региональным налогам относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, к местным - земельный налог.

Что касается налогов, уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов (единый сельскохозяйственный налог, УСН, ЕНВД, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), то они относятся к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30). Следовательно, получить по ним инвестиционный налоговый кредит нельзя.

Имеются ограничения и по основаниям предоставления кредита (см. таблицу).

Основания предоставления кредита	Размер кредита
Проведение НИОКР либо технического  перевооружения собственного производства, в  том числе направленного на создание рабочих  мест для инвалидов или защиту окружающей среды  от загрязнения промышленными отходами	Составляет 30% от  стоимости приобретенного  оборудования,  используемого  исключительно для  перечисленных целей
Осуществление внедренческой или инновационной  деятельности, в том числе создание новых или  совершенствование применяемых технологий,  создание новых видов сырья или материалов	Определяется по соглашению  между уполномоченным  органом и заинтересованной  организацией
Выполнение особо важного заказа по социально-  экономическому развитию региона или  предоставление особо важных услуг населению	Определяется по соглашению  между уполномоченным  органом и заинтересованной  организацией
Выполнение государственного оборонного заказа	Определяется по соглашению  между уполномоченным  органом и заинтересованной  организацией

Для получения кредита необходимо предоставить обеспечение: залог имущества либо оформить поручительство (п. 5 ст. 61 НК РФ).

Согласно Решению ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07 ФНС России не может ограничить налогоплательщика в праве выбора способа обеспечения исполнения налогового обязательства и вводить какие бы то ни было общие запреты или ограничения на применение установленного НК РФ способа обеспечения.

Процент по кредиту устанавливается в размере от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Напомним, что с 1 декабря 2008 г . ставка рефинансирования установлена в размере 13% годовых (Указание Банка России от 28.11.2008 N 2135-У). Таким образом, предельные значения ставки по налоговому инвестиционному кредиту составляют от 6,5 до 9,75% годовых.

Суммы причитающихся к уплате процентов налогоплательщик может учесть в расходах по прибыли на основании и в порядке, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ. Данный вывод подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС МО от 25.05.2007 N КА-А40/3995-07, ФАС ВСО от 19.12.2006 N А74-2825/06-Ф02-6805/06-С1, ФАС ПО от 15.12.2006 N А55-28570/05-3 и пр.).

Срок предоставления кредита - от 1 года до 5 лет. При этом налогоплательщик может получить несколько инвестиционных налоговых кредитов. Согласно п. 5 ст. 67 НК РФ наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Законами субъектов и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, могут быть установлены иные основания и условия кредита, включая сроки действия такого кредита и ставки процентов по нему (п. 7 ст. 67 НК РФ).

Например, при предоставлении кредита в части региональных и местных налогов Правительство Москвы вправе продлевать действие инвестиционного налогового кредита на срок до 10 лет (включительно), снижать размер процентов, подлежащих начислению в соответствии со ст. 67 НК РФ (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.02.2000 N 1).

Документальное оформление

Для получения инвестиционного налогового кредита необходимо представить:

- заявление по форме, рекомендованной Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@;

- справку налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам и взносам;

- справку налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия инвестиционного налогового кредита соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении кредита;

- копию устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;

- баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;

- заверенную в установленном порядке копию договора поручительства либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем.

Требование о представлении справки налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, определенных в п. 1 ст. 62 НК РФ, было признано неправомерным Решением ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07.

Согласно п. 3 ст. 67 НК РФ основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

В обязательном порядке организации, желающие получить инвестиционный кредит, должны представить бизнес-план инвестиционного проекта. При этом бизнес-план для получения кредита по одному из оснований не может быть использован для заключения договоров по другим основаниям (п. п. 2.5 - 2.9 Приказа ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@).

Если налогоплательщик претендует на получение инвестиционного налогового кредита по региональным или местным налогам, то при подаче документов необходимо учитывать еще и требования местного законодательства.

Так, согласно п. 3 Постановления Правительства Ленинградской области от 26.04.2001 N 34 организации, претендующие на получение кредита, дополнительно обязаны представить заключение одной из уполномоченных консалтинговых компаний Правительства Ленинградской области по результатам экспертизы бизнес-плана инвестиционного проекта.

Решение о предоставлении кредита принимается налоговыми органами: по федеральным налогам - ФНС России, по региональным и местным - налоговыми органами по месту нахождения заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Решение о предоставлении кредита принимается в течение одного месяца со дня получения заявления (п. 5 ст. 67 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит оформляется договором, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в 5-дневный срок со дня заключения договора.

Подача заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Такой однозначный вывод сделан судами (Постановления ФАС ЗСО от 19.01.2009 N Ф04-7704/2008(17423-А67-37); ФАС ЦО от 14.03.2008 N А48-1849/07-13; ФАС СКО от 14.12.2005 N Ф08-5687/2005-2357А и пр.).

Досрочное прекращение договора

Условия и случаи досрочного прекращения договора инвестиционного налогового кредита определены в ст. ст. 68 и 62 НК РФ.

Во-первых, договор прекращает действие в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

Во-вторых, договор расторгается, если организация, заключившая договор, нарушит предусмотренные в нем положения.

В-третьих, при возникновении обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 62 НК РФ, решение об изменении срока уплаты налога отменяется, а значит, и расторгается договор инвестиционного налогового кредита.

Действия налогоплательщика, за  которые досрочно расторгается  договор инвестиционного налогового  кредита	Санкции
Реализация либо передача во  владение, пользование или  распоряжение другим лицам  оборудования или иного имущества,  приобретение которого явилось  основанием предоставления  инвестиционного налогового кредита	В течение одного месяца со дня  расторжения договора уплата всех  не уплаченных ранее в соответствии с  договором сумм налога, а также  соответствующих пеней и процентов на  неуплаченные суммы налога,  начисленные за каждый календарный  день действия договора исходя из  ставки рефинансирования Банка России,  действовавшей за период от заключения  до расторжения договора
Нарушение обязательств по  выполнению особо важных заказов по  социально-экономическому развитию  региона или предоставление особо  важных услуг населению	Не позднее трех месяцев со дня  расторжения договора уплата всей  суммы неуплаченного налога и  процентов на эту сумму, которые  начисляются за каждый календарный  день действия договора исходя из  ставки, равной ставке  рефинансирования Банка России

Инспекции ФНС России по месту нахождения налогоплательщиков при выявлении обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 62 НК РФ, а также в случае нарушения налогоплательщиками условий предоставления инвестиционного налогового кредита в 3-дневный срок информируют об этом орган, принявший решение об изменении срока уплаты налога. После получения такого уведомления орган, принявший решение об изменении срока уплаты налога, подготавливает проекты решений Федеральной налоговой службы (решений Управления) об отмене ранее принятых решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита и предпринимает меры, необходимые для отмены заключенных договоров об инвестиционном налоговом кредите (Приказ ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@).

34. Объект налогообложения, определение налогооблагаемой базы и установленные ставки налога на прибыль.

35. Налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль.

36. Доходы от реализации и расходы, связанные с реализацией, признаваемые при исчислении налога на прибыль. Особенности их признания в целях налогообложения прибыли.

37. Внереализационные доходы и расходы, признаваемые при исчислении налога на прибыль. Особенности их признания в целях налогообложения прибыли.

Понятие налога на прибыль

– это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

Кто платит налоги

(ст. 246, 247 НК РФ)

Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)

Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ

Кто не платит налоги

(ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ)

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес

Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Объект налогообложения

Доходы. Классификация доходов.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых дохов, не учитываемых при налогооложении.

Расходы. Группировка расходов

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,  взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций  только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Расчет налога

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок расчета налога

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога=Ставка налога* Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

Период, за который определяется налоговая база

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

Прибыль (убыток) от реализации

Сумма внереализационных доходов

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

СтавкаБаза

Основная ставка

20%

2% - в федеральный бюджет

18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

Показать подробности

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)

Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)

Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)

Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ)

Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)

Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Налоговый период

Год

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)

Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК к доплате=АК отчетный- АК предыдущий

где:
АК к доплате	- это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода
АК отчетный	- это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода
АК предыдущий	- это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом - равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Если при расчете ежемесячных авансовых платежей разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь определяются по итогам девяти месяцев.

Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем налогоплательщик должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Данный способ организация может применять добровольно. (п.2 ст. 286 НК РФ)

Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.

Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.

Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.

И так далее вплоть до декабря.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль 12 раз в год.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Срок переноса убытка на будущее не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. При этом налогоплательщик обязанхранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;

по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

аналитические регистры налогового учета

расчет налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (53 Новгородская область)

Категорий налогоплательщиков	Ставка налога
Организации осуществляющие химическое производство по одному или нескольким видам деятельности, предусмотренным подразделом DG раздела D Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенногоПостановлением Государственного комитета Российской Федерации постандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст.	13,5%
Организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации	13,5%
Организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, имеющим статус юридического лица, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общем объеме реализации составляет не менее 70 процентов	13,5%
Бюджетным учреждениям здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, финансируемым из областного бюджета и (или) бюджетов муниципальных образований и фонда обязательного медицинского страхования	13,5%
Молодежным и детским общественным объединениям	13,5%
Организациям любых форм собственности по всем видам деятельности (за исключением посреднической, торговой, материально-технического снабжения и сбыта), если от общего числа их работников общее число инвалидов, детей-инвалидов, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, составляет не менее 50 процентов, а также организациям, применяющим труд инвалидов и изготавливающим протезно-ортопедические изделия	13,5%
Профсоюзным организациям, общественным организациям, созданным с целью защиты интересов и оказания помощи инвалидам, участникам войны, реабилитированным гражданам, малолетним узникам, детям, малообеспеченным слоям населения	13,5%
Благотворительным организациям, оказывающим психологическую и материальную помощь семьям, имеющим детей-инвалидов, а также детям-инвалидам, и осуществляющим предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы	13,5%
Организациям, комплектующим автоколонны войскового типа, а также организациям, поставляющим автотранспорт в автоколонны войскового типа, если сумма фактически произведенных затрат по мобилизационной подготовке составляет не менее 4 процентов от налоговой базы налогоплательщика по налогу на прибыль	13,5%
Организациям, осуществляющим функции поддержки и развития малого предпринимательства в Новгородской области, в которых удельный вес оказываемых работ, услуг субъектам малого предпринимательства составляет не менее 70 процентов от общего объема реализации работ, услуг. При исчислении удельного веса из объема работ и услуг, предоставляемых  субъектам малого предпринимательства вышеуказанными организациями, исключаются посреднические, сбытовые, снабженческие, торговые операции и услуги	13,5%
Бюджетным учреждениям и иным организациям, подведомственным Министерству Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, получающим ассигнования из областного бюджета и (или) бюджетов муниципальных районов, городского округа	13,5%
Учреждениям культуры и искусства	13,5%
Учреждениям дополнительного образования детей	13,5%
организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Правительством Новгородской области в соответствии с областным законом от 11.06.98 N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области"	13,5%
Организациям, направляющим денежные средства на благотворительные цели, некоммерческим организациям, учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, спорта, культуры и искусства на общую сумму не менее 4 процентов от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль	13,5%
Участникам программы "Ипотечное жилищное кредитование в Новгородской области" (далее в настоящем пункте - Программа):   а) организациям, направляющим денежные средства на приобретение и строительство жилья через регионального оператора ипотечного жилищного кредитования по Программе, общая сумма которых должна быть не менее 4 процентов от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;   б) некоммерческим организациям и государственным учреждениям, исполняющим функции заказчика-застройщика по строительству, включая строительство жилья по Программе;   в) организациям, производящим строительные материалы и осуществляющим строительство жилья на конкурсной основе для реализации Программы с целью его удешевления по представлению координатора Программы, при условии, что удельный вес реализации указанных товаров, работ, услуг составляет не менее 50 процентов от общего объема реализации товаров, работ, услуг	13,5%
Редакциям газет, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств областного бюджета и (или) бюджетов муниципальных районов, городского округа	13,5%
Кредитным организациям, финансирующим инвестиционные проекты, одобренные Правительством Новгородской области в соответствии с областным законом от 11.06.98 N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области", при условии, что удельный вес задолженности по кредитам,выданным на финансирование указанных проектов, составляет не менее 10 процентов общей суммы задолженности по кредитам на отчетную дату	13,5%
Лизинговым компаниям при условии, что объем финансирования по лизингу под инвестиционные проекты, одобренные Правительством Новгородской области в соответствии с областным законом от 11.06.98 N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области", составляет не менее 10 процентов остаточной стоимости основных средств, отражаемых в балансе и переданных в лизинг на отчетную дату	13,5%
Товариществам собственников жилья	13,5%
Организации, реализующие инвестиционные проекты, одобренные Правительством Новгородской области в соответствии с областным законом от 11.06.98 N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области", и одновременно направляющие денежные средства на цели, определенные пунктами 8, 14, 15 части 1 настоящей статьи, вправе применить ставку налога на прибыль 13,5 процента при условии, что сумма прибыли, освобождаемой от налогообложения по инвестиционному проекту, и сумма произведенных затрат на указанные цели составляет не менее 4 процентов от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.	13,5%

 

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками. Специфика деятельности и банковских операций, осуществляемых банками, а также особенности организации бухгалтерского учета предопределили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно НК РФ состав доходов и расходов банков, учитываемых при налогообложении прибыли строго определен. Так, к доходам банков, определенных в ст. 290 НК РФ, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов относятся также доходы от осуществления банковской деятельности: 1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; 2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки – корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; 3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; 4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. 5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; 6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; 7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (после-дующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; 8 ) от депозитарного обслуживания клиентов; 9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей; 10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); 11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней; 12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля; 13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реали-зации и ценой приобретения; 14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; 15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц; 16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций; 17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документо-оборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”; 18 ) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями; 19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; 20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса; 21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса; 22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной ва-люте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. После определения всей совокупности подлежащих обложению доходов они уменьшаются на ве-личину расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы. В ст. 291. НК РФ определен пере-чень расходов банков. Так, кроме расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ к расходам банков от-носятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности: 1) проценты по: – договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; – собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); – межбанковским кредитам, включая овердрафт; – приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации; – займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам. 2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса; 3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по рас-четно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы; 4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в налич-ной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. 5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; 6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам ка-чества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы; 7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; 8 ) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); 9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей; 10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и за-мене пришедших в негодность сумок и мешков; 11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; 12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей; 13) расходы по аренде брокерских мест; 14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; 15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; 16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; 17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов; 18 ) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой; 19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование кото-рого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 на-стоящего Кодекса; 20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса; 20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; 20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления ин-валидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками; 21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций. Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода. Налоговая ставка по налогу на прибыль банков установлена ст. 284 НК РФ и составляет 24%. Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным Законом «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным Законом «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 24  процента.