- •Постановление Правительства рф от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)
- •Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •Правило (стандарт) n 3. Планирование аудита
- •Введение
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Изменения в общем плане и программе аудита
- •Правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов
- •Классификация методик определения уровня существенности
- •Характеристика методик расчета уровня существенности в рамках дедуктивного подхода
- •Расчет уровня существенности
- •Литература
- •Особенности расчета риска на этапе планирования аудиторской проверки
- •Результаты анализа подходов ученых к оценке аудиторского риска и его составляющих
- •Оценка аудиторского риска: современные подходы
- •Сравнение организационных целевых установок в концепциях свк
- •Оценка неотъемлемого риска
- •Оценка риска средств контроля
- •Взаимосвязи между видами рисков
- •Литература
- •Правило (стандарт) n 16. Аудиторская выборка Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Экстраполяция (распространение) ошибок
- •Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности
- •Аудиторские доказательства и предпосылки составления бухгалтерской отчетности в контексте стандартов аудиторской деятельности
- •Определения аудиторских доказательств в мса
- •Использование понятия "предпосылки составления бухгалтерской отчетности" для целей исследования аудиторских доказательств в фсад 7/2011 "Аудиторские доказательства"
- •Список литературы
Взаимосвязи между видами рисков
Реагируя на ситуации, связанные с неотъемлемым риском, руководство часто вводит новшества в системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на обнаружение, предотвращение и исправление искажений, поскольку неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. В таких ситуациях во избежание неадекватной оценки риска аудитору рекомендуется применять комбинированную оценку. Каждая аудиторская компания самостоятельно определяет методику оценки (тестирования) неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска и риска средств контроля и обязана утвердить выбранные подходы во внутрифирменном стандарте.
Отметим, что модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены. В практической деятельности аудиторов известны три основных способа применения модели аудиторского риска.
Первый способ ориентирован на планировании будущей проверки исходя из предположений аудитора. Например, предполагая, что неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составит 80%, риск средств контроля - 50, риск необнаружения - 10%, аудитор может "вычислить" величину аудиторского риска путем их перемножения (0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04). Данный способ может помочь составить будущий план проверки, однако он не всегда эффективен. Второй способ опирается на взаимосвязи между компонентами аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора глубокого понимания таких взаимосвязей и содержания каждого из компонентов аудиторского риска сбора аудиторских доказательств.
Третий способ акцентирует внимание на расчете значения риска необнаружения и получении соответствующего количества аудиторских доказательств. На основе проведенных тестов и вычисленных значений риска средств контроля и неотъемлемого риска аудитор определяет допустимый в своей работе риск необнаружения. Заметим, что при таком подходе именно риск необнаружения определяет количество аудиторских доказательств. Это более эффективный способ для планирования и самый распространенный на практике метод. На основании базовой формулы аудиторского риска (1) выразим риск необнаружения (DR):
DR = DAR / (IR х CR). (2)
Допустим, что внутренним стандартом аудиторской фирмы установлено значение приемлемого аудиторского риска DAR 0,05 (5%). Результаты тестирования показали: IR = 0,8 (80% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет) и CR = 0,5 (50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не обнаруживает система внутреннего контроля). В этом случае DR = 0,05 / (0,8 х 0,5) = 0,125, т.е. риск необнаружения составляет 12,5%.
Высокие значения IR и CR обязывают организовать проверку так, чтобы максимально снизить величину риска необнаружения. Низкие значения IR и CR позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
В связи с этим аудитор анализирует:
характер процедур проверки по существу - проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию; проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой- либо конкретной цели аудита;
временные рамки выполнения процедур проверки по существу - проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;
объем процедур проверки по существу - использование большего объема выборки.
Таким образом, имея возможность вникнуть в суть бизнес- процессов аудируемого субъекта, практически неограниченный доступ к внутренней информации и документации, аудитор в силу своего профессионального долга обязан приложить максимум усилий для выражения объективного мнения и сведения к минимуму вероятности собственной ошибки, т.е. аудиторского риска.