- •Постановление Правительства рф от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)
- •Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •Правило (стандарт) n 3. Планирование аудита
- •Введение
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Изменения в общем плане и программе аудита
- •Правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов
- •Классификация методик определения уровня существенности
- •Характеристика методик расчета уровня существенности в рамках дедуктивного подхода
- •Расчет уровня существенности
- •Литература
- •Особенности расчета риска на этапе планирования аудиторской проверки
- •Результаты анализа подходов ученых к оценке аудиторского риска и его составляющих
- •Оценка аудиторского риска: современные подходы
- •Сравнение организационных целевых установок в концепциях свк
- •Оценка неотъемлемого риска
- •Оценка риска средств контроля
- •Взаимосвязи между видами рисков
- •Литература
- •Правило (стандарт) n 16. Аудиторская выборка Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Экстраполяция (распространение) ошибок
- •Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности
- •Аудиторские доказательства и предпосылки составления бухгалтерской отчетности в контексте стандартов аудиторской деятельности
- •Определения аудиторских доказательств в мса
- •Использование понятия "предпосылки составления бухгалтерской отчетности" для целей исследования аудиторских доказательств в фсад 7/2011 "Аудиторские доказательства"
- •Список литературы
Оценка риска средств контроля
Это процесс получения достаточной информации об СВК, которая в дальнейшем используется аудитором для выявления искажений, а также при планировании сроков, характера и объема аудиторских процедур. Для оценки риска средств контроля аудитором могут применяться специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием.
Тесты средств контроля, как правило, включают:
проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения СВК на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;
направление запросов и наблюдение за применением СВК, которые не оформляются документально (например, определение реального исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять);
повторное применение СВК (например, сверка банковских счетов), с тем чтобы удостовериться в правильности выполнения соответствующих действий.
При анализе результатов тестирования аудитор ориентируется на то, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не в отдельные периоды времени. Это может происходить в том числе из-за:
кратковременной замены учетного работника - контролера на период его отсутствия (болезнь, отпуск);
особенностей работы бухгалтерии, отражающих сезонный характер деятельности;
ошибок - единичных или случайных.
Аудитору необходимо с помощью тестов подтвердить оценку риска средств контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и среды деятельности организации в целом.
ФПСАД N 8 рассматривает риски существенного искажения финансовой отчетности как подмножество рисков хозяйственной деятельности организации, системы внутреннего контроля и возможности недобросовестных действий.
При применении методик тестирования следует придерживаться ряда принципов:
тест состоит из разных вопросов, перечень которых, как правило, не обосновывается, но имеет право на существование с позиций здравого смысла;
ответ на вопрос теста может быть "Да" (1) либо "Нет" (0);
варианты тестовых ответов оцениваются по шкале баллов, например от 2 до 10; каждому варианту баллы присваиваются на основе экспертного мнения.
Любой из предложенных тестов имеет две оценки - максимально возможную сумму баллов и сумму, фактически получаемую после заполнения теста. Их соотношение характеризует (в некоторой степени) качество работы обследуемого объекта. При этом аудиторы используют свое профессиональное суждение о том, как соотносить вероятность необнаружения ошибок самой бухгалтерией с показателем, полученным в результате обработки теста. Однако детальные оценки требуют более сложных исследований системы внутреннего контроля - разработки различных тестовых процедур и перечней типовых вопросов; анализа полученных результатов с применением шкал баллов, коэффициентов и формул для получения надежных оценок. Очевидно, что чем подробнее сформирован тест оценки аудиторского риска, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. Понятно, что данный уход предполагает достаточно трудоемкие расчеты. Большинство аудиторов проявляют осторожность и пользуются для обозначения меры риска терминами с субъективными значениями - высокий, средний и низкий.