Содержание
1. Методы получения аудиторских доказательств 3
2. практический вопрос 10
Список литературы 11
1. Методы получения аудиторских доказательств
Аудит представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов), направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Данное определение аудита отражает:
единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;
единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.
К основным целям аудиторской проверки относятся:
подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации;
проверка законности совершенных ею хозяйственных операций.
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до и в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть ее - документы аудитора или экономического субъекта или их копии - может рассматриваться как аудиторские доказательства.
Доказательство – это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта.
Также под доказательством понимается процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.
Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности [8, с.42].
При сборе, накоплении и анализе документов, необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать, виды или классификацию. Особенно важно уметь выделять связи между полученными доказательствами, прослеживать пути и процесс их получения.
Доказательство состоит из:
тезиса;
аргументов;
демонстрации.
Тезис – это суждение, истинность которого требуется доказать при наличии других суждений, называемых аргументами.
Аргументы делятся на пять групп:
1. Положения об удостоверенных фактах (это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезисов). Основные требования к ним – бесспорность и безусловная точность (например, увидеть или пощупать).
2. Определения, которые раскрываются с исчерпывающей полнотой содержания понятия, его смыслового значения.
3. Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств (например, у акционерного общества должен быть уставный капитал).
4. Постулаты – исходные допущения, принимаемые без доказательства, служащие основой для последующих рассуждений. Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может не может быть доказана бесспорно.
В зарубежной практике преобладают постулаты:
отчетность должна быть проверена;
аудитор не может собрать все необходимые доказательства и, следовательно, дать заключение, если ему не были представлены все затребованные документы или были вскрыты серьезные искажения в отчетности;
не следует предполагать конфликта интересов аудитора и администрации;
финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не должны содержать неточностей и тайн, иначе данные, выступающие в качестве доказательств, не будут обладать требуемой надежностью;
объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля;
одной из основных задач руководства фирмы-клиента является организация эффективно функционирующего внутреннего контроля, так как от качества его организации зависит объем проверки, стоимость услуг и др.;
отчетность должна быть заполнена в соответствии со стандартами;
аудиторская проверка не может быть последней;
мнение аудитора зависти только от его компетенции;
профессиональные обязанности аудитора должны отвечать его должностному статусу;
если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия;
полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверенности.
В практике российских аудиторских фирм действуют следующие постулаты:
отчетность должна быть проверена;
непроверенная отчетность не заслуживает доверия;
каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна;
при проверке исходят из того, что отчет составлен неверно. Искажение данных в отчете неизбежно в силу субъективизма составителя, и любой документ может содержать ошибки. Если предположить обратное, то вся ответственность переносится на клиента, а если отчетность верна и отвечает за нее клиент, то подвергается сомнению роль аудитора (зачем он нужен);
мнение аудитора зависит от его интересов;
никто не свободен от ошибочных выводов;
интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать. Это служит гарантией объективности данных в финансовой отчетности, в противном случае, злоупотребление будет направлено против интересов государства;
чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность (внимание акцентируется на внешних конфликтах). Конфликт интересов объективно способствует правдивости отчетных данных;
чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность (внимание акцентируется на внутренних конфликтах);
каждое утверждение аудитора (аудиторские доказательства) должно иметь определенную степень убедительности.
Постулаты преследуют две цели:
1) объяснить, почему необходим аудит;
2) доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.
5. Ранее доказанные положения. Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и провела проверку по результатам девяти месяцев, то эти данные, при составлении аудиторского заключения, на год выступают в качестве ранее доказанных положений и не требуют дополнительного исследования.
Демонстрация – способ выведения тезиса из аргументов.
Демонстрация доказательства должна обеспечивать, чтобы тезис логически вытекал из аргумента.
Основные требования к аудиторским доказательствам: они должны быть достоверны, своевременны и достаточны.
1. Достоверность – это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.
Если доказательство в высшей степени правдоподобно, то это может убедить аудитора, что финансовая отчетность объективна.
Достоверность документов тесно связана с эффективностью системы внутреннего контроля.
Достоверность обеспечивают:
Уместность. Доказательства должны быть уместны и иметь отношение к предмету аудита. Например, если аудитор подозревает, что клиент не составляет счета-фактуры на поставки, следовательно, какие должны быть доказательства.
Полнота. Все сальдо по счетам и все операции, которые должны включаться в финансовую отчетность, были включены.
Точность. Все учетные операции и сальдо по счетам верны в математическом отношении. Эти верные суммы правильно отнесены на соответствующие счета, суммированы и перенесены в главную книгу.
Существование. Все учтенные средства и обязательства существовали на дату составления баланса и не являются фикцией.
Ограничение учетного периода. Все операции зарегистрированы в пределах соответствующего учетного периода.
Оценка. Должны быть выбраны и применены соответствующие учетные измерители.
Права и обязанности. На все учтенные средства предприятие имеет право, а все учтенные обязательства относятся к задолженности предприятия на дату составления баланса.
Представление и раскрытие. Сальдо по счетам и виды операций должны быть правильно склассифицированы и описаны, раскрыты все необходимые детали.
Независимость и оценка источника информации. Доказательства, полученные из внешних источников (банки и др.) более надежны, чем из внутренних источников. Основная причина этого: внешние участники не имеют личного интереса в результатах проверки, а внутренние – преследуют основную цель получения положительного, безусловного заключения для привлечения дополнительных инвесторов.
Эффективность системы внутреннего контроля. При оценке источников информации следует помнить, что даже при независимом источнике информации доказательства могут считаться надежными только в том случае, если они занимают такое положение, которое позволяет им оперировать достоверными данными.
2. Достаточность собранных документов определяется их количеством.
3. Своевременность. Рассматривается с двух точек зрения [4, с.63]:
1) по моменту сбора документов;
2) по проверяемому периоду в целом.
Доказательства, с точки зрения аудита, разделяются по следующим критериям:
I. По функциональному значению:
1. Предметные.
2. Вспомогательные.
Предметные доказательства непосредственно устанавливаю либо обязательства предмета, либо промежуточные факты, на основании которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания.
Вспомогательные доказательства не имеют самостоятельного значения и связаны с предметом доказывания через промежуточные факторы
II. По роли опытных данных:
1. Эмпирические.
2. Математические.
III. По способу доказательства:
1. Прямые.
2. Обратные.
IV. По цели доказательства:
1. Защищающие.
2. Опровергающие.
V. По способу закрепления:
1. Личные.
2. Вещественные.
VI. По приближению к реальному событию:
1. Естественные.
2. Искусственные.
3. Рациональная аргументация.
VII. По соответствию между доказательством и фактом, имевшим место:
1. Первичные.
2. Вторичные.
3. Косвенные.
VIII. По источникам:
1. Данные, сформированные под контролем аудиторов.
2. Данные, сформированные под контролем директоров.
3. Данные, сформированные под контролем третьих лиц.
Основными средствами доказывания являются:
1. Учетные записи (рассматриваются соответствующие документы по запасам и т.д.).
2. Инвентаризация.
3. Аудиторские подтверждения, представленные третьей стороной (например, запасы на хранении).
4. Внешние документы.
5. Внутренние документы (например, расчеты себестоимости).
6. Перерасчет запасов в денежном выражении с учетом всех внесенных в документы изменений. Могут служить для доказательства, оценки и суммирования запасов.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
б) регистры бухгалтерского учета проверяемого предприятия;
в) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия;
г) устные ответы сотрудников проверяемого объекта и третьих лиц;
д) результаты сопоставления одних документов проверяемого объекта с другими (с документами третьих лиц);
е) результаты инвентаризации имущества проверяемого объекта, проводимой сотрудниками предприятия;
ж) бухгалтерская отчетность.
Качество доказательство зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов [6, с.87]:
а) степень аудиторского риска;
б) наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц);
в) получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля;
г) получение информации в результате самостоятельного анализа или в процессе аудиторской проверки организации;
д) получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний;
е) возможность сопоставления выводов.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников.
Если аудиторской организации не представлены существенные документы, подтверждающие в полном объеме все факты хозяйственных операций, то аудиторская организация не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и она (аудиторская фирма) должна отразить в своем отчете о неполном составе аудиторских доказательств.
К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:
1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем внезапного выборочного пересчета. Если бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерных средств, аудитор может проводить поверку расчетов тоже с использованием компьютера.
2. Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента. В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
До начала инвентаризации следует выяснить частоту проведения инвентаризаций на предприятии; проверить документы по ранее проведенным инвентаризациям; ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных ценностей и выявить наиболее дорогостоящие из них; проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля на предприятии, выявить слабые и сильные стороны этих систем. В процессе инвентаризации аудитору целесообразно принять участие в контрольных процедурах (взвешивание, пересчет), чтобы проверить надежность системы внутреннего контроля.
Для повышения точности получаемых данных аудитору рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей и наоборот. Важно также изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженностей.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента. В процессе проверки аудитор устанавливает действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий выявляет пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля.
Объектом внимания со стороны аудитора могут быть различные участки учета: порядок учета кассовых операций, отпуск материалов со склада в производство и на сторону, учет готовой продукции, реализация продукции и др.
4. Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженностей. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства предприятия – клиента в адрес третьей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудитору. При необходимости запрос третьей стороне может быть направлен непосредственно от имени аудитора. Если сведения, полученные от третьей стороны, расходятся с учетными данными предприятия – клиента, аудитору следует выяснить причины расхождений.
5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т. д. Чтобы беседа оказалась полезной, как и все прочие аудиторские процедуры, она должна планироваться.
План и состав вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг выполняемых ими обязанностей. Для типовых опросов могут использоваться бланки с перечнями вопросов. Результаты беседы следует записывать в виде протокола или конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора и опрошенного лица и приобщать к другим рабочим аудиторским документам.
6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. Для этого аудитору рекомендуется выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции. Проверяемые документы могут быть внутренними и внешними.
7. Прослеживание (сканирование) – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указаний корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудитору необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры являются наиболее эффективными с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются следующие из них [7, с.50]:
сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями;
оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия с базисными значениями;
сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведения об объеме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).
9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции. Баланс сырья, материалов и выхода готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности финансовых результатов.
Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.