Козбаненко В.А. - Правоведение

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению на­ логоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), рас­ четным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (об­ следованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщи­ ком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение бо­ лее двух месяцев налоговому органу необходимых для расче­ та налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нару­ шением установленного порядка, приведшего к невозможно­ сти исчислить налоги;

8)требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений зако­ нодательства о налогах и сборах и контролировать выполне­ ние указанных требований;

9)взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Ко­ дексом;

10)контролировать соответствие крупных расходов фи­ зических лиц их доходам;

11)требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, пла­ тельщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поруче­ ний (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых аген­ тов сумм налогов и пени;

12)привлекать для проведения налогового контроля спе­ циалистов, экспертов и переводчиков;

13)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значе­ ние для проведения налогового контроля;

821

14)заявлять ходатайства об аннулировании или о приос­ тановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных ви­ дов деятельности;

15)создавать налоговые посты в порядке, установленном

НК РФ;

16)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбит­ ражные суды иски:

а) о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

б) о признании недействительной государственной регис­ трации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предприни­ мателя;

в) о ликвидации организации любой организационно-пра­ вовой формы по основаниям, установленным законодатель­ ством Российской Федерации;

г) о досрочном расторжении договора о налоговом креди­ те и договора об инвестиционном налоговом кредите;

д) о взыскании задолженности по налогам, сборам, со­ ответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджет­ ные фонды), числящейся более трех месяцев за организаци­ ями, являющимися в соответствии с гражданским законода­ тельством Российской Федерации зависимыми (дочерними) об­ ществами (предприятиями);

е) в иных случаях, предусмотренных НК РФ. Налоговые органы обязаны:

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодатель­ ства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет налогоплатель­

щиков;

4)проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно

822

информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5)осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6)соблюдать налоговую тайну;

7)направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, на­ логовое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, пре­ дусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законо­ дательства о налогах и сборах, содержащего признаки пре­ ступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы на­ логовой полиции для решения вопроса о возбуждении уго­ ловного дела.

За неправомерные действия или бездействие должност­ ные лица налоговых органов несут гражданскую, дисципли­ нарную, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Гражданско-правовая ответственность налоговых органов и их должностных лиц носит имущественный характер. Поэтому налоговые органы и их должностные лица несут имуществен­ ную ответственность за убытки, причиненные налогоплатель­ щикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (реше­ ний) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанно­ стей. Причиненные налогоплательщикам и иным участникам налоговых правоотношений убытки возмещаются за счет фе­ дерального бюджета.

823

Должностные лица и иные сотрудники налоговых орга­ нов являются государственными служащими РФ. Поэтому общие правила привлечения должностных лиц налоговых ор­ ганов к дисциплинарной ответственности установлены ст. 14 ФЗ от 31 июля 1995 г. № 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации". В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей (совершения долж­ ностного проступка) на работника налогового органа могут налагаться меры дисциплинарной ответственности (замеча­ ние, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение). До решения вопроса о применении дисциплинарной ответственности работник нало­ гового органа может быть временно (но на срок не более одного месяца) отстранен от исполнения должностных обя­ занностей.

Основания для привлечения должностных лиц налоговых органов к уголовной ответственности предусмотрены гл. 30 Уголовного кодекса РФ ("Преступления против государствен­ ной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления"). Указанная глава, в част­ ности, содержит ст. 285 "Злоупотребление должностными полномочиями", ст. 286 "Превышение должностных полномо­ чий", ст. 289 "Незаконное участие в предпринимательской деятельности", ст. 290 "Получение взятки", ст. 292 "Служеб­ ный подлог" и ст. 293 "Халатность".

Налоговая обязанность и ее исполнение

Ст. 57 Конституции РФ устанавливает "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы", т. е. нало­ говая обязанность — это одна из разновидностей обязаннос­ тей, которые государство возлагает на граждан и организа­ ции, и заключается она в обязанности заплатить в опреде­ ленном размере и в установленный срок налог или сбор. Осо­ бенностью налоговой обязанности является то, что предус­ матривается она законодательством о налогах и сборах, а ее

824

исполнение обеспечивается силой государственного принуж­ дения, осуществляемого налоговыми органами.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, из­ меняется и прекращается при наличии оснований, установ­ ленных законодательством о налогах и сборах в ст. 44 НК РФ. Налоговая обязаность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения у него соответствующего объекта налогообложения. В качестве оснований возникновения нало­ говой обязанности может быть признано, например, получе­ ние валовой прибыли (налог на прибыль), совершение оборо­ та по реализации товаров, работ и услуг (НДС), изготовле­ ние подакцизной продукции (акцизы), реализация товаров, работ и услуг в розницу или оптом за наличный расчет (налог с продаж) и т. д.

Приостановление налоговой обязанности осуществляет­ ся по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик — физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязан­ ности (ч. 3 ст. 51 НК).

Основаниями прекращения обязанности по уплате нало­ га или сбора являются:

•уплата налога, сбора;

•смерть налогоплательщика или признание его умер­

шим;

•ликвидация организации-налогоплательщика после про­ ведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюдже­ тами, иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога, (ч. 3 ст. 44 НК).

К числу иных обстоятельств, с которыми законодатель­ ство связывает прекращение обязанности по уплате налогов относятся:

•удержание суммы налога налоговым агентом (ст. 24 НК);

•взыскание налога налоговым органом в бесспорном по­ рядке со счета налогоплательщика в банке (ст. 46 НК);

825

•погашение налоговой обязанности посредством обра­ щения судом взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47, 48);

•исполнение обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50);

•исполнение обязанности по уплате налогов, причита­ ющихся с физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51);

•погашение налоговой обязанности по заявлению нало­ гоплательщика (решению налогового органа, суда) посредством зачета соответствующей суммы по другому излишне упла­ ченному налогу (ч. 5 ст. 78, ч. 1 ст. 79).

§ 7. Налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совер­ шенное противоправное деяние налогоплательщика, налого­ вого агента и иных лиц, за которое установлена ответствен­ ность Налоговым кодексом РФ (ст. 106 НК РФ). Деяние счита­ ется таковым, если оно заключается в неисполнении обязан­ ностей, предусмотренных законодательством, или в наруше­ нии установленных законом запретов и предписаний. Ответ­ ственности подлежат организации и физические лица, дос­ тигшие 16 лет, причем ответственность за совершение нало­ говых правонарушений для физических лиц наступает, если деяние, ими совершенное, не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. Признаком налогового правонарушения является его винов­ ность, которая признается в случае совершения противоправ­ ного деяния умышленно или по неосторожности.

Взыскание налоговой санкции осуществляется путем вне­ сения налоговыми органами иска в суд не позднее трех меся-

826

цев со дня обнаружения налогового правонарушения. Перед обращением в суд налоговый орган обязан предложить нало­ гоплательщику добровольно уплатить соответствующую сум­ му налоговой санкции, направив соответствующее требова­ ние. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или с индивидуального предпринимателя пода­ ется в арбитражный суд, а с физического лица, не являю­ щегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции. Кодексом введена презумпция невиновности на­ логоплательщика. Каждый налогоплательщик считается не­ виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федераль­ ным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказы­ вать свою невиновность в совершении налогового правонару­ шения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свиде­ тельствующих о факте правонарушения и виновности нало­ гоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплатель­ щика в совершении правонарушения толкуются в пользу на­ логоплательщика.

Одним из обстоятельств, исключающих вину лица в со­ вершении налогового правонарушения, признается выполне­ ние налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или их должностными лицами в пределах своей компетенции. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обсто­ ятельства (например, стечение тяжелых личных или семей­ ных обстоятельств и т. д.) размер штрафа подлежит умень­ шению не менее, чем в два раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность (например, повторность в тече­ ние 12 месяцев), размер штрафа увеличивается на 100%.

В Налоговом кодексе РФ конкретно определены виды налоговых правонарушений и ответственности за их совер­ шение. К ним относятся: нарушение срока представления дек­ ларации или иных документов; нарушение срока представ-

827

ления в налоговые органы документов, сведений, необходи­ мых для уплаты налогов, отказ или уклонение от их пред­ ставления при проведении налоговой проверки; грубое нару­ шение правил учета доходов и расходов и объектов налогооб­ ложения; нарушение правил составления декларации; не­ уплата или неполная уплата сумм налога в результате зани­ жения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога; умышленная неуплата или неполная уплата сумм на­ лога; незаконное воспрепятстование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение на­ логоплательщика и т. д. Следует отметить, что многие штраф­ ные санкции выражены в фиксированных денежных суммах. Так, например, несоблюдение налогоплательщиком или на­ логовым агентом порядка владения, пользования и распоря­ жения имуществом, на которое наложен арест (ст. 126 НК РФ), влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Аналогично выражены санкции в статьях 116, 118, 120, 124, 125 и т. д. Следует отметить, что данная система определения размеров штрафных санкций несовершенна. Было бы пред­ почтительнее в условиях инфляции исчислять штрафы в ко­ личественных характеристиках, кратных МРОТ. Более эф­ фективно исчисление штрафов в процентном соотношении с доходами, сокрытыми от налогообложения, тем более что данная методика в Кодексе также использована.

Наиболее социально опасным и распространенным ви­ дом налоговых правонарушений является уклонение от упла­ ты налогов. С юридической точки зрения это неисполнение или ненадлежащее исполнение закрепленной в Конституции РФ обязанности платить налоги (ст. 57).

Согласно Уголовному кодексу РФ (ст. 198, 199) уклоне­ ние от уплаты налогов физическим лицом путем непредстав­ ления декларации о доходах либо путем влючения в декла­ рацию заведомо ложных данных о доходах и расходах, со­ вершенное в крупном размере, наказывается штрафом в раз­ мере от 200 до 500 МРОТ, или в размере дохода осужденно­ го за период от 2 до 5 месяцев, либо обязательными работа-

828

Глав 2 6 . ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО

§ 1. Земельные правоотношения Объекты земельных правоотношений

Земельное право регулирует земельные отношения, т. е. отношения, так или иначе связанные с землей. Поэтому, прежде чем обратиться к анализу содержания земельных от­ ношений, следует определить, в каком качестве земля мо­ жет участвовать в правоотношениях. Она обладает целым ря­ дом юридически значимых характеристик, в силу чего мож­ но говорить о четырех значениях земли как объекта право­

отношений.

Прежде всего земля — территория государства. Соглас­ но п. 1 ст. 4 Конституции РФ суверенитет Российской Феде­ рации распространяется на всю ее территорию, а согласно п. 2 этой же статьи Конституция РФ и федеральные законы имеют верховенство на всей территории Российской Федера­ ции. Из вышеизложенного можно вывести два следующих положения, имеющих принципиальное значение.

Во-первых, на территории каждого государства земля участвует в правоотношениях в том качестве и в той мере, в которой это допускается законами данного государства. Так, очевидно, что земля всегда была природным объектом. Одна­ ко необходимость ее особой охраны в этом качестве осознана и законодательно закреплена относительно недавно. Гипоте­ тически возможность отрицания природной ценности земли и умолчание об этом ее качестве в законодательстве сохраня­ ется и сегодня. Далее, не менее очевидно, что любой земель­ ный участок в той или иной мере представляет собой хозяй-

830