Козбаненко В.А. - Правоведение

В соответствии с экономическими связями налогоплатель­ щика с государством устанавливается принцип постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налого­ плательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Важное различие этих групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат все дохо­ ды, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государ­ стве (ограниченая налоговая обязанность). Есть и другие раз­ личия в налогообложении этих групп налогоплательщиков — порядок декларирования и уплаты налога и т. д.

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обя­ занность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на террито­ рию РФ, владение имуществом, совершение сделки куплипродажи ценных бумаг, вступление в наследство, получение дохода и т. д.). В законе о каждом налоге обязательно гово­ рится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обя­ занность уплаты. Согласно ст. 38 НК РФ "объектами налого­ обложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реа­ лизованных товаров (выполненных работ и услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физи­ ческую характеристики, с наличием которого у налогопла­ тельщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога".

Налоговая база служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В соответствии со ст. 53 НК РФ она "представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения." Нало­ говая база необходима для исчисления налога. Но она непо­ средственно не является обстоятельством, порождающим обя­ занность уплатить налог (объектом налогообложения). Нало-

811

говая база — это та величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, определенная (ст. 53 НК РФ) как величина налоговых начислений на единицу измерения нало­ говой базы.

Налоговый период — срок, в течение которого заверша­ ется процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 НК РФ "под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Налого­ вый период может состоять из одного или нескольких отчет­ ных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи."

Порядок исчисления налога определен ст. 52 НК РФ. Обязанность исчислить сумму налога может быть возло­

жена на налогоплательщика (ст. 19 НК РФ), налоговый орган (ст. 31, 32, 35 НК РФ) или третье лицо ("сборщик налогов", "налоговый агент" — ст. 24, 25 НК РФ).

Сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ) устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты оп­ ределяются календарной датой или истечением периода вре­ мени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделя­ ми и днями, а также указаниями на событие, которое долж­ но наступить или произойти, либо действие, которое долж­ но быть совершено.

Порядок уплаты налога (ст. 58 НК РФ,) — это техничес­ кие приемы внесения налогоплательщиком или агентом сум­ мы налога в соответствующий бюджет (фонд). Это связано с направлением платежа, средствами уплаты налога, механиз­ мом платежа. Конкретный порядок уплаты налога устанавли­ вается применительно к каждому налогу.

Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) — это предоставляе­ мые в соответствии с законодательством о налогах и сборах преимущества одним налогоплательщикам по сравнению с

812

другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Цель налоговых льгот — сокращение размера налогового обязательства нало­ гоплательщика, реже — отсрочка или рассрочка платежа (они фактически являются кредитом, предоставляемым бесплат­ но или на льготных условиях), а это косвенно приводит к сокращению налоговых обязательств налогоплательщика.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяю­ щие основания, порядок и условия применения льгот по нало­ гам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налоговые правоотношения — это охраняемые государ­ ством общественные отношения, возникающие в сфере на­ логообложения, которые представляют собой социально зна­ чимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, пре­ дусмотренных нормами налогового права.

Рассматриваемые общественные отношения имеют слож­ но-составной характер. Поэтому система налоговых правоот­ ношений представляет собой совокупность следующих право­ вых отношений:

1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2)правовых отношений, возникающих в процессе испол­ нения соответствующими лицами своих налоговых обязанно­ стей по исчислению и уплате налогов или сборов;

3)правовых отношений, возникающих в процессе нало­ гового контроля и контроля за соблюдением налогового зако­ нодательства;

4)правовых отношений, возникающих в процессе защи­ ты прав и законных интересов участников налоговых право­ отношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государ­ ства и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых ор­ ганов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также

впроцессе налоговых споров;

5)правовых отношений, возникающих в процессе при­ влечения к ответственности за совершение налоговых пра­ вонарушений.

813

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом за­ конодательстве.

Участниками налоговых правоотношений являются:

1)налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (МНС РФ), финансовые органы (Минфин РФ), таможенные органы (ГТК РФ), органы налого­ вой полиции (ФСНП РФ), сборщики налогов и сборов (напри­ мер, по земельному налогу — органы местного самоуправле­ ния в сельской местности), органы внебюджетных фондов — это основные участники налоговых правоотношений;

2)органы, осуществляющие регистрацию организации индивидуальных предпринимателей, места жительства фи­ зического лица, актов гражданского состояния, учет и реги­ страцию имущества и сделок с ним (регистраторы), органы опеки и попечительства, социальные учреждения, процессу­ альные лица, участвующие в мероприятиях налогового кон­ троля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, сви­ детели) и кредитные организации (банки).

Налогоплательщики и плательщики сборов — это орга­ низации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязан­ ность уплачивать соответственно налоги и/или сборы (ст. 19 НК РФ). При этом под налогоплательщиками и плательщика­ ми сборов — организациями понимаются:

1)российские организации, т. е. юридические лица, об­ разованные в соответствии с законодательством Российской Федерации,

2)иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской пра­ воспособностью, созданные в соответствии с законодатель­ ством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под налогоплательщиками и плательщиками сборов — физическими лицами понимаются граждане России, иност­ ранные граждане и лица без гражданства (индивидуальные

814

предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществ­ ляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществ­ ляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуаль­ ными предпринимателями. Понятие "индивидуальные пред­ приниматели", используемое в налоговом законодательстве шире аналогичного, закрепленного в ст. 23 Гражданского ко­ декса РФ понятия "лица, осуществляющие предприниматель­ скую деятельность без образования юридического лица".

Кроме того, следует заметить, что для целей налогооб­ ложения отдельные налогоплательщики могут быть призна­ ны по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. Это значит, что налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам, осуществляющимся между такими лицами (ст. 20 НК РФ).

Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

В соответствии с действующим налоговым законодатель­ ством налогоплательщики (плательщики сборов) обладают следующими правами:

1) получать от налоговых органов по месту учета бес­ платную информацию о действующих налогах и сборах, за­ конодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содер­ жащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также

815

о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2)получать от налоговых органов и других уполномочен­ ных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии основа­ ний и в порядке, установленном законодательством о нало­ гах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штра­ фов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотно­ шениях лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требо­ вания об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов со­ блюдения законодательства о налогах и сборах при соверше­ нии ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)не выполнять неправомерные акты и требования на­ логовых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13)требовать соблюдения налоговой тайны;

14)требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решени-

816

ями налоговых органов или незаконными действиями (бездей­ ствием) их должностных лиц и др.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (платель­ щиков сборов) гарантируется положениями ст. 22 НК РФ, со­ гласно которой участники налоговых правоотношений имеют право на административную и судебную защиту своих прав и законных интересов, порядок предоставления которой регла­ ментирован нормами глав 19 и 20 НК РФ. Кроме того, перечис­ ленные выше права налогоплательщиков обеспечиваются со­ ответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (ст. 33 НК РФ). Неисполнение или ненадлежащее ис­ полнение обязанностей по обеспечению прав налогоплатель­ щиков влечет юридическую ответственность, предусмотрен­ ную административным и уголовным законодательством.

В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогопла­ тельщики (плательщики сборов) обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обя­ занность предусмотрена настоящим Кодексом;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (рас­ ходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в налоговый орган по месту учета в уста­ новленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а так­ же бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о на­ логах и сборах, а также не препятствовать законной дея­ тельности должностных лиц налоговых органов при исполне­ нии ими своих служебных обязанностей;

817

7)предоставлять налоговому органу необходимую инфор­ мацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность дан­ ных бухгалтерского учета и других документов, необходи­ мых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержан­ ные) налоги;

9)нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Кроме того, налогоплательщики — организации и инди­ видуальные предприниматели •— помимо перечисленных выше обязанностей должны письменно сообщать в налого­ вый орган по месту учета:

1)об открытии или закрытии счетов — в десятидневный

срок;

2)обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3)обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или лик­ видации;

4)об объявлении несостоятельности (банкротстве), о лик­ видации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

5)об изменении своего места нахождения или места жи­ тельства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возло­ женных на него обязанностей налогоплательщики (платель­ щики сборов) несут предусмотренную законодательством Рос­ сийской Федерации (налоговым, административным и уголов­ ным) ответственность.

818

Налоговые органы как участники налоговых правоотношений

Налоговыми органами в Российской Федерации являют­ ся Министерство РФ по налогам и сборам и его территори­ альные подразделения. В случаях, прямо предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают тамо­ женные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Министерство по налогам и сборам России является федеральным органом исполнительной власти и осуществ­ ляет государственный контроль за соблюдением законода­ тельства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в Рос­ сийской Федерации.

Деятельность налоговых органов как участников налого­ вых правоотношений регулируется нормами налогового зако­ нодательства (в частности, положениями Конституции РФ, Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943—1 "О налоговых органах Российской Федерации", не противоречащими НК РФ, По­ ложение о МНС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 783. и др.) и ведомственными инструк­ тивными актами, издаваемыми самим министерством. Нало­ говые органы в Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и имеют собственную структуру, состоящую из трех уровней: федерального, регионального и местного. Создание на местах налоговых органов, не входящих в систему МНС РФ, не допускается.

Необходимо отметить, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным вне­ бюджетным фондам и таможенным органам, которые, как и органы налоговой полиции, налоговыми органами не являют­ ся, действуют строго в пределах своей компетенции, опреде­ ленной соответствующими законодательными актами.

819

Права, обязанности и ответственность налоговых органов

Налоговые органы вправе:

1)требовать от налогоплательщика или налогового аген­ та документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и пере­ числения) налогов, а также пояснения и документы, подтвер­ ждающие правильность исчисления и своевременность упла­ ты (удержания и перечисления) налогов;

2)проводить налоговые проверки в порядке, установлен­ ном НК РФ;

3)производить выемку документов при проведении нало­ говых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонаруше­ ний, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сбо­ ров или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уп­ латой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи

сналоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)приостанавливать операции по счетам налогоплатель­ щиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, платель­ щиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотрен­ ном настоящим Кодексом;

6)осматривать (обследовать) любые используемые нало­ гоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от мес­ та их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

820