6.9. Облік комісійних доходів (витрат) за кредитними операціями

Облік комісійних доходів за кредитними операціями залежить від природи цих доходів. Розрізняють комісії непроцентного характеру та комісії, що прирівняні до процентів, які обчислюються пропорційно сумі та терміну операції й обліковуються за принципом нарахування.

До комісій, подібних за природою до процентних, належать:

• комісії за позабалансовими кредитними операціями, що відстежують факт прийняття банком кредитних ризиків (різні види гарантій, наданих банком своїм клієнтам);

• комісії за взяті зобов’язання з фінансування (комісії за право користування овердрафтом, за підтвердження акредитивів).

До комісій непроцентного характеру, що обліковуються як дохід згідно з часом та мірою надання послуги (це не завжди збігається з часом фактичної сплати), відносять:

• комісії за одноразові послуги (наприклад, комісії за посеред­ництво на фінансовому ринку);

• комісії за послуги, що надаються протягом певного часу (комі­сії за надання консультацій, послуги за річними або безстроко­вими контрактами). Доходи за такими послугами обліковуються за принципом нарахування в міру реалізації контракту в частині поточного звітного періоду;

• комісії за позабалансовими кредитними операціями, що є комісіями за послуги і визнаються як доходи після виконання послуги.

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди можуть списуватися банком з поточного рахунка позичальника (кошти на вимогу СГ) окремою операцією, що в обліку відображається проведенням:

Дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунка «Комісійні доходи».

Найчастіше банки утримують суму комісійної винагороди відразу із суми кредиту:

Дебет рахунків «Кредитний рахунок позичальника»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кредит рахунків «Комісійні доходи».

Для обліку комісійних доходів (витрат) за кредитними операціями в плані рахунків передбачено рахунки:

6110 П «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;

6101 П «Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків»;

6111 П «Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів»;

7101 А «Комісійні витрати на кредитне обслуговування».

Наприклад:

• за наданий споживчий кредит, клієнт уносить одноразову плату за розрахунково-касове обслуговування готівкою:

Дебет рахунка 1001 А «Банкноти та монети в касі банку» або

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»;

Кредит рахунка 6110 П «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;

• комісійна винагорода за кредитом, наданим СГ за гр. 206, сплачується платіжним дорученням:

Дебет рахунка 2602 П «Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання»;

153