6.4. Облік простроченої та сумнівної кредитної заборгованості

Банки відносять кредити до сумнівної заборгованості за умови, що прострочення платежу за основним боргом перевищує 30 днів, а фінансовий стан позичальника погіршився настільки, що керівництво банку може прийняти рішення про визнання його сумнівним дебітором та передати справу в господарський суд. Таке рішення має бути оформлене протоколом кредитного комітету банку та документами, що підтверджують цей стан.

Якщо заборгованість визнається сумнівною, вона обліковується за відповідними рахунками відносно виду кредиту; при цьому рахунок сумнівної заборгованості дебетується (відкривається), а рахунок простроченої заборгованості кредитується (закривається). У плані рахунків передбачено такі рахунки для обліку сумнівної заборгованості:

1582 А «Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам»;

2096 А «Сумнівна заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

2097 А «Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

2190 А «Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані органам державної влади»;

2191 А «Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані органам місцевого самоврядування»;

2290 А «Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»;

2291 А «Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам».

Не сплачена позичальником (боржником) сума заборгованості за кредитом у визначений договором строк наступного робочого дня починає обліковуватись як прострочена:

Дебет рахунків для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Кредит рахунків для обліку наданих кредитів.

Прийняття банком рішення про визнання заборгованості за кредитною операцією сумнівною зумовлює її відповідний облік:

Дебет рахунків для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами;

Кредит рахунків для обліку наданих кредитів, рахунків для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Погашення простроченої заборгованості за кредитною операцією підтверджується записами:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клі- єнтів;

Кредит рахунків для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами або

Дебет рахунків для обліку грошових коштів, рахунків клі- єнтів;

Кредит рахунків для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами.

Наприклад:

• визнана сумнівною прострочена заборгованість за кредитом в поточну діяльність, наданим суб’єктам господарювання:

Дебет рахунка 2096 А «Сумнівна заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2067 А «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

• визнана сумнівною прострочена заборгованість за кредитом, наданим іншому банку:

Дебет рахунка 1582 А «Сумнівна заборгованість за кредитами, наданими іншим банкам»;

Кредит рахунка 1527 А «Прострочена заборгованість за кредитами, наданими іншим банкам»;

• визнана сумнівною прострочена заборгованість за кредитом наданим фізичній особі на поточні потреби:

Дебет рахунка 2290 А «Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»;

Кредит рахунка 2207 А «Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».

Якщо позичальник не сплачує визнану сумнівну заборгованість, вона списується з балансу банку за рахунок сформованого резерву та далі обліковується на позабалансових рахунках класу 9.