Облік факторингових операцій

На дату укладення договору факторингу сума, яку фактор (банк) зобов’язується сплатити клієнтові, відображається за позабалансовими рахунками.

Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками:

Дебет рахунка 9800 А «Розрахункові документи за факторинговими операціями»;

Кредит «9910 Контррахунок».

Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бухгалтерському обліку так:

Дебет рахунка 2030 А «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

Кредит рахунків клієнтів, рахунків для обліку грошових коштів;

Кредит рахунка 2036 КА «Неамортизований дисконт за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання» (у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів).

За позабалансовими рахунками відображається зменшення зобов’язань банку на суму, сплачену клієнту.

Отримані від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на пога­шення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищен­ня надходжень над сумою заборгованості за кредитом та процен­тами фактор (банк) повертає різницю клієнту, якщо інше не перед­бачено договором факторингу, тобто в обліку фіксується запис:

• на суму, що надійшла від боржника:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів;

• на суму кредиту:

Кредит рахунка 2030 А «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

• на суму нарахованих доходів за цією операцією:

Кредит рахунка 2038 А «Нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

• на суму доходів за цією операцією, що не були нараховані:

Кредит рахунка 6023 П «Процентні доходи за операціями з факторингу із суб’єктами господарювання»;

• на суму перевищення надходжень над сумою заборгованості банку за кредитом та процентами:

Кредит рахунків клієнтів, рахунків для обліку грошових коштів.

Одночасно фактор (банк) списує з позабалансових рахунків суми оплачених боржником документів за факторинговими операціями:

Дебет «9910 Контррахунок»;

Кредит рахунка 9800 А «Розрахункові документи за факторинговими операціями (на суму оплачених боржни­ком розрахункових документів).

У разі часткового погашення боржником заборгованості на відповідному платіжному документі робиться позначка про дату та суму частково погашених зобов’язань.

Якщо за умовами договору сплата коштів за боргом здійснюється безпосередньо боржником на рахунок клієнта, то після отри­мання платежу клієнт здійснює розрахунок з фактором (банком). У цьому разі в обліку фактора (банку) виконуються такі бухгал­терські проведення:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів;

Кредит рахунка 2030 А «Вимоги, що придбані за опера­ціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

Кредит рахунка 2038 А «Нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання» (на суму нарахованих доходів);

Кредит рахунка 6023 П «Процентні доходи за операціями факторингу із суб’єктами господарювання (на суму, яка не відображалась у бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів).

Якщо договором факторингу передбачено право регресу фактора (банку) до клієнта за непогашеною боржником заборгованістю, то фактор (банк) після пред’явлення регресу відображає заборгованість за рахунками з обліку кредитів або за рахунком 2093 А «Сумнівна заборгованість за операціями факторингу суб’єк­тів господарювання» залежно від фінансового стану клієнта або боржника. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та без­надійної заборгованості за факторинговими операціями здійсню­ється аналогічно обліку кредитних операцій.