Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Эффективность финансирования инновационно-инвестиционной деятельности предприятия на основе механизма лизинга. Монография
.pdf
11
Производственная функция лизинга заключается в оперативном
решении производственных задач лизингополучателем путем временного использования, а не покупки дорогостоящего и морально устаревающего оборудования, что является достаточно эффективным способом материально-технического снабжения производства и доступа
к новым видам техники. При лизинге процесс использования арендованного имущества может сопровождаться различными дополнительными видами сервиса в виде технического обслуживания, страхования,
обеспечения сырьем, рабочей силой и т. д.
Рис. 1.4. Признаки и функции производственного лизинга
Функция сбыта состоит в расширении круга потребителей и освоении новых рынков сбыта, вовлечении в сферу лизинга тех, кто не в состоянии единоразово купить то или иное имущество.
Функция получения налоговых и амортизационных льгот выражается в предоставлении государством для участников лизинговых правоотношений определенных налоговых и амортизационных льгот, которые позволяю производителю товаров, работ, услуг снижать свои издержки. Указанная функция имеет следующие особенности в РФ:
12
– взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе
пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;
– лизинговые платежи относятся на себестоимость производим
продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую
прибыль;
– применение ускоренной амортизации снижает налогооблагаемую прибыль и ускоряет обновление основных фондов [95].
В экономической литературе на данный момент отсутствует однозначное толкование лизинга, допускается смешение понятий, до сих
пор отсутствует четкая классификация, определенность и упорядоченность в терминологии.
Основные виды лизинга представлены в прил. 3. В частности, по
сроку действия договора лизинг делится:
– на краткосрочный лизинг – сделка заключается на срок до полутора лет);
– среднесрочный лизинг – заключается на период от полутора
до трех лет;
– долгосрочный лизинг – заключается на срок от трех и более лет.
ой
В зависимости от объекта лизинга рассматриваются следующие
его виды:
– лизинг недвижимости;
– лизинг движимого имущества.
Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки,
участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства [1]. Подлежащие государственной регистрации воздушные и
морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты также
относятся к недвижимому имуществу (в п. 1 ст. 130 ГК РФ сделана оговорка, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное
имущество). Из вышесказанного можно сделать заключение, что к данному виду лизинга относится лизинг зданий, сооружений и т. п. (в некоторых источниках лизинг недвижимости подразделяется на лизинг
недвижимости производственного назначения и лизинг недвижимости
непроизводственного назначения). При этом земля и другие природные
объекты не могут быть объектами лизинга.
13
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются
вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Однако деньги и ценные бумаги не могут быть объектом лизинговых сделок, потому что деньги – это потребляемая вещь, а в лизинг передаются лишь непотребляемые вещи (согласно п. 1 ст. 3 Закона о лизинге №164-ФЗ). Например, к непотребляемому движимому имуществу
относятся: оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты и т. п.
По составу участников лизинговых отношений выделяются следующее виды лизинга:
– прямой лизинг – заключается в том, что собственник имущества
(поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя
сделка) (согласно действующим на сегодняшний день российским законам лизинговая компания обязательно должна быть участником лизинговой операции, по этой причине в РФ операции прямого лизинга
невозможны);
– косвенный лизинг – передача имущества в лизинг осуществляется через посредника, то есть в сделке принимают участие поставщик,
лизингодатель и лизингополучатель [94];
– раздельный (акционерный) лизинг или «леведж-лизинг» –данный вид лизинга реализуется в случае, если лизинговая сделка в силу
своих масштабов не может быть профинансирована одним лизингодателем (лизинговой компанией), и для ее финансирования привлекаются
средства нескольких лизинговых компаний, банков или других инвесторов [89] (характерной чертой данного вида лизинга является то, что
лизингодатель обеспечивает лишь часть суммы, необходимой для покупки объекта лизинга; эти средства привлекаются и аккумулируются
посредством выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки);
– возвратный лизинг – представляет собой сделку, в рамках которой собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а потом сам арендует этот же объект у покупателя, то есть одно и
то же лицо выступает и в качестве поставщика, и в качестве лизингополучателя [78];
– сублизинг – состоит в субнайме предмета лизинга, при котором
лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает
его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во
владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями
договора сублизинга [39].
14
По методу финансирования лизинг делится:
– на срочный – когда имеет место одноразовая аренда имущества;
– возобновляемый (в международной практике называемый также
револьверным) – это лизинг, при котором после окончания первого
срока договор лизинга продлевается на следующий период. Разновидностью возобновляемого лизинга является генеральный лизинг, позволяющий лизингополучателю дополнить перечень арендуемого оборудования без заключения новых контрактов, что бывает актуальным для
предприятий с непрерывным производственным циклом [94].
В зависимости от сектора рынка, на котором осуществляется лизинг, выделяют три его разновидности: внутренний, международный и
транзитный.
В российском законодательстве предусмотрены только две формы
лизинга: внутренний и международный. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. К сделкам международного лизинга относятся договоры, лизингодатель и лизингополучатель которых находятся в разных государствах. В данном случае не имеет значения местонахождение продавца
имущества. Транзитный (косвенный) международный лизинг реализуется в тех случаях, когда лизингодатель одной страны приобретает необходимое оборудование в другой стране и поставляет его лизингополучателю, находящемуся в третьей стране.
В зависимости от объема обслуживания передаваемого имущества
лизинг подразделяется:
– на чистый лизинг – когда все расходы по обслуживанию передаваемого имущества принимает на себя лизингополучатель, т. е. в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг
лизингополучателю, в том числе по эксплуатации, техническому или ремонтному обслуживанию, страхованию используемого имущества, и они
не включаются в лизинговые платежи;
– лизинг с полным набором услуг (в литературе также встречается
название «мокрый» лизинг) – это лизинг, по которому все расходы по
полному обслуживанию имущества возлагаются на лизингодателя [94]
(основное преимущество полного лизинга состоит именно в предоставлении лизингодателем широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг лизингополучателю с возможным участием и самого производителя имущества).
15
По степени окупаемости имущества выделяют:
– лизинг с полной окупаемостью – когда в течение срока действия
лизингового договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества;
– лизинг с неполной окупаемостью – в течение срока действия одного лизингового договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества [39].
По характеру лизинговых платежей существуют следующие виды
лизинга:
– денежный (все платежи осуществляются в денежной форме);
– компенсационный (платежи осуществляются в форме поставки
товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании, или путем
зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем);
– смешанный (расчеты осуществляются комбинированием названных выше форм) [94].
По степени риска для лизингодателя лизинг делится:
– на необеспеченный лизинг – это лизинг, при котором лизингополучатель фактически не представляет лизингодателю никаких дополнительных гарантий выполнения своих обязательств;
– частично обеспеченный лизинг – подразумевает наличие страхового депозита, покрывающего определенную долю расходов лизингодателя;
– гарантированный лизинг (обеспеченный) – риски распределяются между несколькими субъектами, которые выступают гарантами
лизингополучателя, либо страховыми компаниями.
В зависимости от возможности получения налоговых и амортизационных льгот различают:
– лизинг с использованием льгот (по налогообложению имущества, прибыли, НДС, ускоренной амортизации и т. п.);
– лизинг без использования льгот (когда льготы не предусмотрены).
По признаку окупаемости (условиям амортизации) лизинг бывает
следующих видов:
– финансовый (капитальный) лизинг (с нормативным сроком использования объекта) – предусматривает в период времени действия
договора выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя;
16
– оперативный (сервисный) лизинг (с периодом меньше нормативного срока использования) – предусматривает ситуацию, когда расходы
лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемого
в лизинг имущества, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора.
В законодательных актах и иных нормативных документах отсутствуют определения финансового и оперативного лизинга, поэтому деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в большей степени отражает особенности бухгалтерского и налогового учета. Также
лизинг подразделяется на лизинг с полной и неполной амортизацией
в зависимости от условий использования имущества. Для финансового
лизинга характерна полная амортизация, когда период действия договора совпадает с нормативным сроком амортизации имущества и осуществляется полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге. Лизинг с неполной амортизацией, предусматривающий
частичную выплату стоимости имущества, по своему содержанию отвечает параметрам оперативного лизинга.
Представленная классификация, как и любая другая не является исчерпывающей, при этом «краеугольным камнем» остаются критерии отнесения лизинга к тому или иному виду. Это объясняется прежде всего
развитием лизинговой деятельности и увеличением разновидностей самого лизинга, в том числе в результате поиска компромисса между интересами и потребностями лизингодателя и лизингополучателя.
1.2. Нормативно-правовое регулирование
лизинговых операций
Одним из решающих условий высокой эффективности лизинговой деятельности является надежное правовое обеспечение экономических отношений всех взаимодействующих хозяйствующих субъектов,
учитывающее интересы каждого участника сделки. В России существует специальные нормативные акты, регулирующие лизинговые отношения.
В настоящее время нормативно-правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника:
17
– Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 г. № 14-ФЗ [2];
– федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)» [11].
Трактовка лизинга, проведение лизинговых операций и их правовое регулирование в РФ имеют определенную специфику. Согласно ГК
РФ [2, ст. 665] по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это
имущество за плату во временное владение и пользование.
Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций, является Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15
«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Также к нормативно-правовым документам, регулирующим лизинговые отношения, относятся:
– Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [8];
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средс
ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26 (в ред.
от 16.05.2016 г. № 64н) [17];
– Методические рекомендации по расчету лизинговых платеже
(утв. Минэкономики РФ 16.04.1996 г.) [6];
– Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинг
(от 28.05.1988 г.) [3; 10].
Основная цель Конвенции УНИДРУА состояла в унификации правового регулирования отношений, возникающих в результате осуществления сделок финансового международного лизинга. Предметом
регулирования Конвенции являются такие лизинговые сделки, в которых лизингодатель и пользователь находятся в разных странах, и срок
лизинга оборудования приближается к сроку его амортизации [27].
В ГК РФ сформулированы основные положения о лизинге. В Законе о лизинге подробно раскрыта сущность отношений лизинга, изло-
тв»
й
е
жены специальные нормы, позволяющие отличать лизинг от других отношений аренды, перечислены права и обязанности сторон по договору
лизинга. Кроме того, целый ряд подзаконных актов разъясняет и развивает положения этих документов.
На сегодня операции в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 «Об отра-
18
жении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» [13]. Приказ включает устаревшие нормы, в частности, в наименованиях бухгалтерских счетов, и действует с учетом Приказа Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [14]. Это говорит об острой необходимости
разработки и введения бухгалтерского стандарта по лизингу в соответствии с современными условиями. Новый законодательный бухгалтерский стандарт по финансовой аренде (лизингу) должен быть ориентирован на сближение норм бухгалтерского учета и формирования отчетности с принципами, сформулированными в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Различия между отечественными
стандартами и принципами МСФО в учете и представлении в отчетности финансовой аренды на сегодняшний день достаточно существенны:
прежде всего они проявляются в общих подходах к основным понятиям, принятым в отношении активов по российским и международным
стандартам [4]. Сравнительный анализ Российского стандарта бухгалтерского учета (РСБУ) и Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (МСФО) представлен в прил. 4.
С развитием лизинговой деятельности все более актуальной становится проблема совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций. Неурегулированные законодательно ситуации, возникающие при осуществлении лизинговой деятельности и отражении ее в бухгалтерском учете и отчетности, требуют разработки
нового бухгалтерского стандарта, непосредственно посвященного лизингу, который должен соответствовать современным требованиям.
Согласно федеральному закону от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», лизинг – это совокупность экономических
и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора
лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга [11].Таким образом, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение
договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров с подготовкой
к заключению этих договоров, а также с публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при
этом отношений.
Для полного представления о лизинговых операциях необходимо
иметь представление о субъектах лизинга.
Также важно определить возможность использования того или
иного имущества в качестве предмета лизинга.
19
В ст. 4 федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» субъектами лизинга выступают три стороны:
лизингодатели, лизингополучатели и продавцы. Лизингодателями, как
правило, выступают специализированные лизинговые компании,
т. е. коммерческие организации, у которых лизинг указан в уставе в качестве вида деятельности [11]. Лизингодателями могут быть как физические, так и юридические лица. Они могут приобретать в собственность имущество, которое предоставят в качестве объекта лизинга лизингополучателю за определенную плату на конкретный срок на определенных условиях во временное владение и в пользование, за счет привлеченных и (или) собственных средств. Право собственности на предмет лизинга может быть с переходом или без перехода к лизингополучателю. В свою очередь, лизингополучатель – это физическое или юридическое лицо, которое, согласно договору лизинга, обязано принять
предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на
определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Обязательной стороной в договоре лизинга выступает продавец,
т. е. физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный
срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец передает
имущество – предмет лизинга – лизингодателю или лизингополучателю.
В некоторых случаях продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения – это так называемый возвратный лизинг. Стоит отметить, что любой из субъектов лизинга может быть резидентом или нерезидентом РФ.
Согласно ст. 666 ГК РФ [2], гл. 1 ст. 3 Закона о лизинге [11], предметами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (то есть вещи,
которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования), в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Названные нормы не содержат исчерпывающего перечня объектов, которые могут быть предметом лизинга.
Предметом лизинга не могут быть:
– земельные участки;
– другие природные объекты;
– имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
20
Каких-либо иных ограничений относительно предмета лизинга
гражданское законодательство не содержит.
Следует отметить, что к недвижимости относятся не только земельные участки, но и подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и др. [11].
Предметом договора лизинга может являться только вещь осязаемая, материальная (например, программное обеспечение не является
предметом лизинга).
Предмет лизинга, переданный во временное пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения
и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю
в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. В случае нарушения лизингополучателем определенных условий договора
лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга [11, ст. 11].
Рассмотрим более подробно требования законодательства к осуществлению лизинга.
Лизинговая сделка объединяет в себе несколько самостоятельных
и в то же время взаимосвязанных юридических и фактических действий. Будущий лизингополучатель, нуждающийся в конкретных видах
имущества, выбирает поставщика и, в силу отсутствия достаточных
средств для приобретения имущества, обращается к будущему лизингодателю с просьбой о его участии в сделке. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить
его лизингополучателю в аренду за определенную плату [2, ст. 665]. Основная особенность лизинга заключается в том, что в аренду сдается не
то имущество, которое ранее находилось в пользовании лизингодателя,
а новое – указанное лизингополучателем и специально приобретенное
для него у определенного продавца.
Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры.
К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.
Договор лизинга независимо от его срока должен быть заключен
в письменной форме [2].
Лизингодатель на основании договора купли-продажи приобретает имущество (за счет собственных или заемных средств), которое
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]