Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика фирмы. Учебное пособие-1
.pdf
2.4. Физический и моральный износ основных средств
( )
Наряду с физическим износом основные средства подвержены
моральному износу. Сущность морального износа состоит в том,
что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их
физического износа, в результате чего основные фонды становятся
неконкурентоспособными по своим техническим характеристикам
и экономической эффективности. Моральный износ происходит
вследствие научнотехнического прогресса и бывает двух видов.
Моральный износ первого вида состоит в том, что происходит
обесценение машин такой же конструкции, что выпускались раньше,
вследствие удешевления их воспроизводства в современных услови
ях. Поэтому величина морального износа первого вида определяется
по формуле:
И
=
1
М
ПB
SS
100%
−⋅
П
S
, %.
Моральный износ второго вида состоит в том, что происходит
обесценение старых машин, физически еще годных, вследствие по
явления новых, более технически совершенных и производитель
ных, которые вытесняют старые. Величину морального износа вто
рого вида рассчитывают по формуле:
WT
⋅
cm cm
⋅
WT
HH
, %
где Sпс, S
И 100%
М
пн
— соответственно полная первоначальная стоимость
ПС ПН
SS
= −⋅ ⋅
2
морально устаревшего (старого) и нового оборудования, руб.; Wcm,
W
— годовая производительность морально устаревшего (старого)
н
и нового оборудования, руб.; Тcm, Тн — срок полезного использова
ния морально устаревшего (старого) и нового оборудования, лет.
На предприятии необходимо управлять процессом физического
и морального износа основных средств, чтобы не допустить чрез
мерного физического и морального износа основных средств, так
как это может привести к негативным экономическим последствиям.
101
Глава 2. Основные средства
Управление этим процессом происходит через проведение опреде
ленной политики воспроизводства основных средств.
2.5. Воспроизводство ивосстановление
основных средств
Ремонт основных средств. Для поддержания основных средств
в исправном состоянии необходим систематический уход и перио
дический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием
самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости ос
новных средств, их технического уровня и физического состояния.
Особенности ремонта имеют определенное значение для организа
ции учета связанных с ними затрат.
Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает
балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий
ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем со
стоянии. При капитальном ремонте, как правило, производится за
мена или восстановление изношенных деталей, конструкций, узлов
на новые. Цель такого ремонта — восстановить функционирование
объекта основных средств. Затраты на проведение капитального ре
монта не увеличивают первоначальную стоимость основного сред
ства, а включаются в прочие расходы того периода, к которому они
относятся. При этом срок полезного использования основного сред
ства не пересматривается.
Расходы на ремонт нужно отличать от модернизации и рекон
струкции. Расходы на модернизацию и реконструкцию объекта ос
новных средств после их окончания увеличивают первоначальную
стоимость такого объекта, если в результате модернизации и рекон
струкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нор
мативные показатели функционирования (срок полезного исполь
зования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных
средств.
102
2.5. Воспроизводство и восстановление основных средств
Понятия «реконструкция (модернизация)» и «капитальный ре
монт» частично совпадают:
• при реконструкции произведенные затраты «улучшают (повыша
ют) ранее принятые нормативные показатели функционирования»;
• при капитальном ремонте возможна замена отдельных деталей
«на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные
возможности ремонтируемых объектов».
Неправильная классификация произведенных расходов на ремонт
или реконструкцию (модернизацию) приводит к искажению показа
телей бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для правильной квалификации тех или иных расходов на ре
монт организация вправе обратиться к «Положению о проведении
плановопредупредительного ремонта производственных зданий
и сооружений», утвержденному Постановлением Госстроя СССР
от 29.12.1973 № 279.
Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответ
ствии с планом, который формируется по видам основных средств,
подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы
плановопредупредительного ремонта, разрабатываемой органи
зацией, с учетом технических характеристик основных средств,
условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам
относятся работы по систематическому и своевременному предохра
нению основных средств от преждевременного износа и поддержа
нию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также ка
питальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных
средств. Плановопредупредительный ремонт удлиняет срок службы
основных средств и сокращает простой оборудования. План ремонта
и система плановопредупредительного ремонта утверждаются руко
водителем организации.
Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятель
ствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т. п.
103
Глава 2. Основные средства
Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем предприя
тия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств,
подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные де
фекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся
выводы о характере и объеме работ. Сметнотехническая документа
ция составляется на основе акта технического осмотра объекта, под
лежащего ремонту и установленного объема работ.
Ремонт может осуществляться подрядным или хозяйственным
способами.
В большинстве случаев ведение ремонтных работ осуществля
ет подрядная организация. На ремонт, осуществляемый подрядным
способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. По дого
вору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по за
данию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее
результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы
и оплатить его. Договор на проведение ремонтных работ должен за
ключаться письменно и отражать следующие обязательные условия:
сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков
между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии под
рядчика и др. Цена работы определяется путем составления сметы.
При подрядном способе выполнения работ по ремонту учет затрат
ведет подрядчик и предъявляет организациизаказчику акты выпол
ненных работ.
Приемка объектов по окончании капитального ремонта произво
дится по акту о приемесдаче отремонтированных, реконструируе
мых и модернизированных объектов.
При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами само
го предприятия. В этом случае к акту о приемесдаче отремонтиро
ванных объектов прилагается справка о сметной стоимости ремонта
и фактически произведенных расходах.
Организация может использовать один из следующих способов
учета затрат на ремонт основных средств:
104
2.5. Воспроизводство и восстановление основных средств
– фактические затраты на ремонт списываются на расходы на про
изводство текущего отчетного периода;
– фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет
ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
– неравномерно производимые фактические затраты на ремонт
предварительно накапливаются в составе расходов будущих пе
риодов с последующим равномерным их списанием на расходы
на производство.
Включив затраты на капитальный ремонт в состав расходов буду
щих периодов, предприятие вправе установить порядок их списания:
– в течение срока, определенного самой организацией;
– пропорционально объему выпускаемой продукции (обычно та
кой вариант учета выбирают производственные предприятия).
Для равномерного учета расходов на проведение ремонта органи
зации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт ос
новных средств.
При принятии решения об образовании резерва используются до
кументы, подтверждающие правильность определения ежемесячных
отчислений, такие как:
– дефектные ведомости, обосновывающие необходимость прове
дения ремонтных работ;
– данные о первоначальной или текущей (восстановительной)
стоимости объектов основных средств;
– сметы на проведение ремонтов;
– нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
– итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основ
ных средств.
Сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной сто
имости ремонта, а величину ежемесячных отчислений в течение от
четного периода (года) определяют по формуле:
P
рез.
cc
=
,
K
O
105
Глава 2. Основные средства
где О
— величина ежемесячных отчислений в резерв; Pcc — смет
рез
ная стоимость запланированного ремонта; K — количество месяцев
с момента принятия решения о создании резерва до окончания отчет
ного периода (года).
Пример.
Годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет
600 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит:
600 тыс. руб. : 12 мес. = 50 тыс. руб.
Воспроизводство основных средств — это непрерывный про
цесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, тех
нического перевооружения, модернизации и капитального ремонта.
Реконструкция — это переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства
и повышением его техникоэкономических показателей и осущест
вляемое по проекту на реконструкцию основных средств, в целях
увеличения производственных мощностей, улучшения качества и из
менения номенклатуры продукции, а случае с зданиями также изме
нение их функционального назначения.
Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий
по повышению техникоэкономической характеристики основных
средств на основе внедрения передовой техники и технологии, меха
низации и автоматизации производства, модернизации и замены мо
рально устаревшего и физически изношенного оборудования более
производительным.
Модернизация — это обновление объектов основных средств
в целях полного или частичного устранения морального износа второ
го вида и повышения техникоэкономических характеристик до уров
ня аналогичного оборудования более совершенных конструкций.
106
2.6. Амортизация основных средств
пл
Н( )
SS
2.6. Амортизация основных средств
Амортизация основных средств (А) — плановое погашение сто
имости основных фондов в течение срока полезного использования
путем ее включения в себестоимость изготовленной продукции с це
лью последующего воспроизводства основных средств.
То есть амортизация — это та часть первоначальной или вос
становительной стоимости основных средств, которая ежегодно
в течение срока полезного использования данного вида основных
средств переносится на готовый продукт и включается в его себе
стоимость в виде амортизационных отчислений. После реализации
продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной
стоимости основных средств, поступает на предприятие и накапли
вается до суммы их первоначальной стоимости, чтобы можно было
на эти средства купить новые основные средства взамен изношен
ных, таким образом происходит восстановление основных средств
предприятия.
В учетной карточке основных фондов указывается: Sп — первона
чальная стоимость основных фондов; Тн — срок полезного использо
вания объекта основных средств (амортизационный период).
Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается
по следующей формуле:
SS
A
= =
Г
пл
−
Т
н
⋅−
А
100 %
, руб.,
где НА — норма амортизации (%) — установленный годовой процент
погашения стоимости ОПФ:
А
H 100 %
A
Г
= ⋅
пл
SS
−
, (%).
Величина годовых амортизационных отчислений зависит от пер
воначальной стоимости основных фондов, их вида и отрасли, в кото
107
Глава 2. Основные средства
рой действует данное предприятие, и срока полезного использования
основных фондов. Чем больше первоначальная стоимость основных
фондов при прочих равных условиях, тем больше амортизационные
отчисления.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби
тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе
мельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесен
ные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный пери
од определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации
балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидацион
ной стоимости.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных средств будет приносить
экономические выгоды организации.
Для отдельных объектов основных средств срок полезного ис
пользования определяется исходя из количества продукции (объема
работ в натуральном выражении), которое организация ожидает по
лучить от использования объекта основных средств.
В паспорте объекта основных средств содержится оптимальный
срок службы данного объекта в нормальных условиях его эксплуата
ции, который определен исходя из физического и морального износов
двух видов. Предприятие может и самостоятельно определить срок ис
пользования объекта основных средств при принятии объекта к учету
исходя из паспортных данных и условий его эксплуатации или исходя:
• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответ
ствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа
тации (количества смен), естественных условий и влияния агрессив
ной среды.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых норма
тивных показателей функционирования объекта основных средств в ре
108
2.6. Амортизация основных средств
(З )
()
ii
T
зультате проведенной реконструкции или модернизации организацией
пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Наиболее распространенный метод определения срока полезного
использования основных средств заключается в том, что по мере уве
личения срока службы основных производственных средств годовые
амортизационные отчисления (Аi ) сокращаются, а затраты на под
держание основных фондов в рабочем состоянии
растут.
р
i
Экономически обоснованный срок полезного использования (Тэо) бу
дет определяться тем годом
T , в котором годовые суммарные из
эо
i
держки, т. е. годовые амортизационные отчисления (Аi ) плюс затраты
на ремонт
(З )
, будут минимальными:
р
i
эо р
A З min
=+= ,
i
где i — год использования основных средств.
Необходимость установления экономически обоснованного сро
ка полезного использования основных средств объясняется тем, что
если он завышен, то полный физический износ наступит прежде,
чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую про
дукцию. В случае занижения нормативного срока использования ос
новных средств стоимость переносится на готовую продукцию еще
до наступления полного физического износа.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств:
а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По ре
шению организации допускается начинать начисление амортизации
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объ
екта к учету;
б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
По решению организации допускается прекращать начисление амор
тизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания
этого объекта с учета. На сегодня используются три способа начис
ления амортизации.
109
Глава 2. Основные средства
SS
S
⋅
()
i
−⋅
i
∑
1. Линейный, когда амортизация начисляется равномерно в тече
ние всего срока полезного использования оборудования:
п
−
=
А
л
, руб. Sл — ликвидационная стоимость
Т
н
или
А = Sп ∙ НА, руб., где
1
Н 100 %
= ⋅
А
Т
н
или
А
= ⋅ .
Н 100 %
А
п
2. Способ уменьшаемого остатка, когда амортизация начисляет
ся исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на на
чало отчетного года (S
) и нормы амортизации (НА), исчисленной
OCT
исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения
(К), не выше 3, установленного организацией:
100 %
А = S
∙ Н А, руб., где
ост
К
= .
Н
А
Т
н
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, при котором амортизация начисляется пропорционально
предполагаемому объему производства продукции по формуле:
п
А
i
S Sл Q
=
∑
i
, руб.,
Q
i
где Qi — натуральный показатель объема производства в iм году,
Q
— суммарный объем производства за весь срок полезного
i
использования.
Применение одного из способов начисления амортизации по груп
пе однородных объектов основных средств производится в течение
всего срока полезного использования.
В течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере
1/12 годовой суммы.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]