Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика фирмы. Учебное пособие-1
.pdf
₽
ГЛАВА 5
Себестоимость
5.1. Понятие себестоимости
Предприятие в процессе изготовления продукции использует
и потребляет производственные ресурсы: основные и оборотные
средства, а также трудовые ресурсы.
Стоимость потребленных ресурсов включается в себестоимость
изготавливаемой продукции или оказываемые услуги.
Себестоимость — это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции или услуг.
Затраты на производство и реализацию продукции являются теку
щими и включаются в затраты на производство продукции того от
четного периода, к которому они относятся, независимо от времени
оплаты этих ресурсов.
Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются
отдельно от текущих затрат. После формирования из капитальных
вложений стоимости внеоборотных активов те из них, которые уча
ствуют в производстве готовой продукции или оказываемых услуг,
например, основные средства, возмещаются постепенно путем вклю
чения в затраты на производство произведенной продукции части их
стоимости в виде амортизационных отчислений.
Затраты бывают плановые (нормативные), которые определяют про
гнозную величину затрат исходя из установленных организаций норм,
расценок, с учетом технологических особенностей, и фактические.
Все затраты по обычным видам деятельности предприятия
на производство и реализацию продукции могут быть сгруппирова
ны по разным признакам.
241
Глава 5. Себестоимость
Свод всех затрат предприятия можно сгруппировать по экономи
ческим элементам. Если он имеет плановый характер, то его называ
ют сметой затрат на производство и реализацию продукции. Эта
классификация затрат показывает, что было израсходовано.
Классификация затрат по экономическим элементам включает
в себя одинаковые затраты для предприятий любой отраслевой при
надлежности, формы собственности и организационноправовой
формы:
1. Материальные затраты, которые включают стоимость:
а) сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов);
б) комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов;
в) топлива;
г) энергии;
д) инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полез
ного использования менее 12 месяцев;
е) специальной оснастки и специальной одежды;
ж) запчасти для ремонта основных средств.
2. Начисленную заработную плату.
3. Начисления на заработную плату.
4. Амортизацию.
5. Прочие затраты.
Первый экономический элемент — материальные затраты. Он ох
ватывает все элементы оборотных фондов, потребленные в процес
се производства и в сфере реализации продукции. Таким образом,
в первый элемент включается стоимость всех оборотных фондов.
Второй и третий экономические элементы — заработная плата,
и начисления на нее включают заработную плату всех работников
предприятия и начисления на сумму начисленной заработной платы
(в социальный фонд России (в том числе отчисления на травматизм
и профзаболевания), фонд медицинского страхования). Страховые
взносы уплачиваются по единому тарифу 30 %, если доходы работ
ника не превышают 2 225 тыс. руб., свыше — 15 %.
242
5.1. Понятие себестоимости
Следовательно, через 2й и 3й элементы осуществляется перенос
стоимости трудовых ресурсов.
Четвертый элемент — амортизация — это перенос стоимости
основных средств предприятия.
Пятый элемент — прочие затраты, включает те затраты, которые
не вошли в первые четыре элемента, например, командировочные
расходы, затраты по арендной плате, коммунальные платежи, затраты
на связь, ремонт, канцелярские расходы, периодическую печать и др.
Свод всех затрат плановый (смета) и фактический на производство
и реализацию продукции составляется на весь объем выпускаемой
продукции. Также смета может быть составлена только по затратам
на производство или только по затратам на реализацию продукции,
а также по отдельным направлениям затрат.
Вторая группировка затрат показывает направление (цель) поне
сенных затрат. В этой классификации отражаются технологические
процессы, т. е. набор определенных видов работ, требующих исполь
зования ресурсов организации, полученный путем деления деятель
ности организации на основные элементы. Каждый технологический
процесс состоит из технологических операций, выполняемых при его
осуществлении. Фактически — это цепочка действий всего производ
ственного процесса, направленного на получение результата, который
является целью деятельности организации. Собирая информацию
в разрезе этой квалификации, можно получать отчеты о расходах лю
бого масштаба — от технологической операции до расходов по этапам
производства, расходов по бизнеспроцессам, по видам деятельности,
по каждому виду продукции и т. п., т. е. по месту возникновения по
несенных затрат.
Для группировки затрат внутри одной цели составляются каль-
куляции. Калькуляция — это определение расчетным способом
затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на про
изводство и реализацию единицы или группы единиц изделий,
или на отдельные виды производств. Калькуляция необходима
243
Глава 5. Себестоимость
Места возникновения
з
(ге
или о
пр
Элементы затрат
Направление затрат
(от
(цель) понес
для определения плановой или фактической себестоимости изде
лия или вида работ.
Для эффективного контроля над затратами они также должны быть
сгруппированы по месту возникновения затрат (МВЗ). Группировка
строится по организационной и/или географической составляющей
структурных подразделений организации, под контролем которых
производятся определенные технологические операции, изготавли
вается продукция или оказывается услуга. Номенклатура мест воз
никновения затрат должна соответствовать действующей на пред
приятии организационной структуре управления, где основные
МВЗ — подразделения, осуществляющие основные направления де
ятельности организации или оказывающие услуги другим основным
МВЗ, а общие МВЗ — подразделения, участвующие в управлении
и администрировании деятельности организации, расходы которых
распределяются между направлениями деятельности. Необходимость
группировки затрат по МВЗ обусловлена контролем деятельности
подразделений и определения ее эффективности.
Таким образом, группировка затрат выглядит следующим образом
(рис. 5.1).
ражает направление
атрат (МВЗ)
ографическая
ивязка затрат)
Рис. 5.1. Группировка затрат наоснове трехмерной матрицы
енных затрат)
рганизационная
(отражают источник
формирования затрат)
244
5.1. Понятие себестоимости
При этом если сложить все затраты по местам их возникновения или если сложить калькуляции, составленные на единицу изделия, умноженные на их количество, то в сумме они будут
равны сумме затрат по экономическим элементам.
Калькуляция затрат включает следующие статьи:
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты.
3. Топливо на технологические цели.
4. Энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Начисления на заработную плату производственных рабочих.
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Цеховые расходы (общепроизводственные).
11. Общезаводские расходы (общехозяйственные).
12. Прочие производственные расходы.
13. Внепроизводственные (коммерческие расходы).
14. Прочие расходы.
Каждая составляющая в называется калькуляционной статьей. Число
статей при составлении калькуляции разных предприятий может быть
различно. Это зависит от отраслевой принадлежности предприятия, его
размеров, организационноправовой формы и т. п. Выше приведена ти
повая калькуляция затрат. Сумма расходов, включенных в первые десять
калькуляционных статей, называется цеховой себестоимостью (или со-
кращенной себестоимостью), сумма всех четырнадцати статей назы
вается полной себестоимостью (или коммерческой себестоимостью).
Разберем состав статей калькуляции, сопоставляя их с соответ
ствующими элементами сметы затрат.
Первая статья «Сырье и основные материалы» соответствует пун
кту а) первого элемента сметы затрат «Сырье и материалы» за исклю
чением вспомогательных материалов.
245
Глава 5. Себестоимость
Вторая статья «Комплектующие изделия и покупные полуфа
брикаты», идентична пункту б) первого элемента сметы затрат
«Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты».
Третья и четвертая статьи «Топливо и энергия на технологические
цели» состоят только из части элементов пунктов 3, 4 первого эле
мента сметы затрат «Покупные топливо и энергия» — той части, ко
торая используется только на производственные (технологические)
цели, а если топливо и энергия используются на освещение и отопле
ние, то в зависимости от объекта приложения их они входят в разные
другие статьи. Например, если необходима подсветка или подогрев
станка для обработки детали, то стоимость потребляемых энергии
и топлива включается в статью «Расходы на содержание и эксплуа
тацию оборудования»; если освещается или отапливается цех, то за
траты на энергию и топливо относят на статью «Цеховые расходы»;
а если заводоуправление — то на статью «Общезаводские расходы»;
а если энергия и топливо расходуются на транспортировку и упа
ковку продукции, погрузочноразгрузочные работы — то на статью
«Внепроизводственные (коммерческие) расходы».
Из второго элемента — «Заработная плата» выделены в отдельные
статьи 5 и 6 только «Основная заработная плата производственных рабо
чих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».
Заработная плата с относящимися к ней отчислениями на социальные
нужды остальных работников предприятия: руководителей и специали
стов, уборщиц и охраны и т. п. включается в другие статьи. Например, если
они работают в цехе, то их заработная плата входит в «Цеховые расхо
ды», а если в заводоуправлении — то в «Общезаводские расходы». Если
речь идет о ремонтниках оборудования, то их заработная плата вместе
с начислениями на нее включается в «Расходы на содержание и эксплуа
тацию оборудования». Заработная плата работников по транспортировке
и упаковке готовой продукции входит в статью «Внепроизводственные
расходы». В те же статьи, куда включается чьялибо заработная плата,
входят и соответствующие начисления на нее.
246
5.1. Понятие себестоимости
В смете затрат есть элемент «Амортизация», в калькуляции такой
статьи нет. Амортизация включается в несколько статей в зависимо
сти от того, об амортизации какого вида основных фондов идет речь.
Так, если имеется в виду амортизация оборудования, то она включает
ся в статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»,
а если речь идет о зданиях и сооружениях цеха, то их амортизация
включается в статью «Цеховые расходы», если же здание заводоуправ
ления или общезаводские сооружения — то их амортизация включа
ется в «Общезаводские расходы».
И последнее, если на предприятии есть транспортное подразделе
ние (гараж, транспортные средства) и цех по упаковке готовой про
дукции, то амортизация гаража, транспорта и оборудования, нахо
дящегося в цехе по упаковке, включается во «Внепроизводственные
расходы». По сути, последние есть расходы, которые связаны с реа
лизацией продукции.
Таким образом, легко заметить, что статьи «Расходы на содержание
и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы», «Общезаводские
расходы», а также «Внепроизводственные расходы» очень похожи
между собой по составу элементов, включаемых в них. Кроме перечис
ленных элементов (топливо, энергия, заработная плата и начисления
на нее, амортизация), в них входят еще и вспомогательные материалы.
Как говорилось выше, калькуляция составляется как на весь объем
производства и реализации продукции, так и на единицу продукции
или оказываемых услуг. Поэтому калькуляцией называется также
расчет себестоимости единицы продукции. Затраты на единицу про
дукции складываются из двух частей: первая — прямые затраты —
это статьи с 1 по 7 включительно, которые рассчитываются как нормы
расхода на единицу продукции по плановым или отчетным данным.
Все комплексные статьи, начиная с 8 статьи, разносятся на единицу
продукции пропорционально выбранной для данного предприятия
базе, в роли которой могут быть отдельные статьи прямых затрат или
разные их сочетания. Также в роли базы можно использовать и объем
247
Глава 5. Себестоимость
jj
jj
∑
выпуска продукции, но лучше это делать при сравнительно однород
ных технологиях производства или близких затратах на изготовление
разной продукции.
Как правило, для расчетов косвенных затрат на единицу продук
ции используют норму начисления косвенных расходов или нор
мативный коэффициент (Nкр), расчет которого приведен при базе
разнесения косвенных расходов (КР) пропорционально основной
заработной плате (ЗП):
NX=
кр
∑
КР
ЗП
j
,
⋅
где ЗПj — заработная плата, выплаченная рабочим за одно изделие
j; X
— объем производства изделия j; Nкр — показывает, сколько ру
j
блей косвенных расходов приходится на один рубль заработной пла
ты на предприятии. Чтобы рассчитать величину косвенных расходов,
включаемых в себестоимость единицы продукции j (KP
), необходи
j
мо норму начисления косвенных расходов Nкр умножить на соответ
ствующее значение заработной платы по этому изделию, т. е.
КРj = Nкр ∙ ЗПj.
Таким образом, разносят все косвенные расходы, используя вы
шеназванные базы, правда, для разнесения внепроизводственных
расходов чаще в качестве базы для разнесения используют производ
ственную себестоимость.
Норма начисления внепроизводственных расходов равна отно
шению внепроизводственных расходов предприятия в целом (ВР)
к производственной себестоимости всей продукции предприятия:
N
ВР
ВР
=
,
SX
где Sj — производственная себестоимость jй продукции.
248
5.1. Понятие себестоимости
jj
NS= ⋅
Размер внепроизводственных расходов в себестоимости единицы
конкретной продукции (ВР
) равен произведению нормы начисле
изд
ния внепроизводственных расходов на производственную себестои
мость единицы продукции (Sj):
ВР
изд вр
.
Не все затраты предприятия включаются в себестоимость продукции,
а только те, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
могут быть отнесены на расходы, связанные с производством и реализа
цией. Остальные затраты предприятие относит в уменьшение прибыли.
Все затраты предприятия могут быть также классифицированы
по следующим основаниям.
1. По признаку зависимости величины затрат от объема выпу-
скаемой продукции:
а) условно-постоянные — затраты, величина которых не зависит
линейно от объема выпускаемой продукции при предполагаемом
уровне производства, называемом релевантным уровнем. Например,
затраты на содержание административноуправленческого персона
ла, административных зданий, общезаводских сооружений, на ото
пление цеха относятся к постоянным затратам. Условность посто
янства этих затрат состоит в том, что если в результате проведения
реконструкции кубатура отапливаемых помещений увеличится, то,
соответственно, возрастут затраты и на отопление и т. п.
б) переменные — затраты, величина которых изменяется пря
мо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции.
Например, затраты предприятия на покупку сырья и основных мате
риалов, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.
2. По способу отнесения на себестоимость продукции:
а) прямые — затраты, которые в соответствии с мерой их расхода
могут быть отнесены непосредственно на себестоимость продукции.
Это расходы на сырье и материалы, комплектующие изделия, основ
ную заработную плату производственных рабочих и т. п.
249
Глава 5. Себестоимость
б) косвенные — затраты, которые не могут быть отнесены непо
средственно на себестоимость определенного вида продукции, по
этому такие затраты распределяются между видами продукции про
порционально какойлибо величине — базе, от которой в наибольшей
степени эти расходы зависят (как правило, пропорционально основ
ной заработной плате производственных рабочих и расходам на сырье
и материалы, числу отработанных часов, количеству машиночасов).
3. По экономической роли или степени участия в процессе
производства:
а) основные — затраты, связанные непосредственно с технологи
ческим процессом производства.
б) накладные — затраты, связанные с непроизводственной де
ятельностью предприятия, т. е. с обслуживанием, организацией
и управлением производства.
4. По составу включаемых в статью экономических элементов:
а) простые или однородные — состоят из одного экономического
элемента (сырье, материалы, зарплата и т. п.);
б) комплексные — состоят из нескольких экономических элемен
тов (цеховые расходы, внепроизводственные расходы и т. п.).
5. По участию в процессе производства и реализации:
а) производственные, связанные с изготовлением продукции;
б) связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).
Производственные затраты связаны с изготовлением продукции
и образуют ее производственную себестоимость.
6. Исходя из терминологии, используемой международной системой финансовой отчетности (МСФО) и российской практикой бухгалтерского учета, затраты делятся:
а) на расходы по обычным видам деятельности — совокупность
затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции,
(работ, услуг);
б) прочие расходы (операционные, внереализационные и чрез вы-
ча йные).
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]