Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенные операции и таможенное оформление. Учебное пособие
.pdf
стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет
режим наиболее благоприятствуемой нации. Перечень таких стран
обобщен в документах ФТС России (США, Канада, Япония, Китай,
страны ЕС и другие страны, всего более 100).
Увеличенные в два раза ставки таможенных пошлин применяются в
отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические
отношения с которыми не предусматривают режима наиболее
благоприятствуемой нации либо страна происхождения которых не
установлена. Исключения составляют случаи предоставления Россией
тарифных льгот (преференций) на основании закона.
Ставки таможенных пошлин, уменьшенные на 25%, применяются в
отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и
происходящих из 102 развивающихся стран - пользователей схемой
преференций ЕАЭС (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия, Иран, Куба,
Ливия, Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Чили и некоторых других).
Соответственно величина адвалорных или специфических ставок
увеличивается в два раза либо уменьшается на 25%.
Таможенные пошлины не применяются в отношении товаров,
ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из 49 наименее
развитых стран - пользователей схемой преференций ЕАЭС (Афганистан,
Бангладеш, Эфиопия, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Судан и ряд других).
В соответствии с двусторонними соглашениями о свободе торговли,
заключенными между Россией и соответственно Азербайджанской
Республикой, Республиками Армения, Кыргызстан, Молдова,
Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан и Украина, товары,
происходящие из указанных государств и ввозимые с их территории на
территорию РФ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по
нулевым ставкам. В рамках Таможенного союза России, Республики
Беларусь и Казахстана действует принцип единой таможенной территории
и, за исключением некоторых изъятий (энергоресурсы), таможенные
пошлины во взаимной торговле не применяются.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в
отношении которых они применяются, устанавливаются решением
Комиссии ТС. Таким образом, ЕТТ является многоколонным (сложным).
Сложные таможенные тарифы обычно предусматривают возможность
использования дополнительных пошлин - антидемпинговых,
компенсационных, специальных, сезонных.
Сезонные пошлины устанавливаются решением Комиссии ЕАЭС
для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом ставки
таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не
применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать
шесть месяцев в году.
51
Порядок введения и применения специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров
установлен Законом о специальных мерах при импорте товаров.
Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры,
если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на
условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным
производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие
интересы России, со стороны других государств или их союзов.
В отличие от сезонной специальная пошлина может применяться
сверх ставки таможенной пошлины, предусмотренной таможенным
тарифом.
От обложения таможенными пошлинами освобождаются, в
частности:
а) транспортные средства, осуществляющие международные
перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материальнотехнического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое
имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время
следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или
приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки)
данных транспортных средств;
б) предметы материально-технического снабжения и снаряжения,
топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы
таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и
арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих
морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на
таможенную территорию РФ;
в) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ или вывозимые
с этой территории для официального или личного пользования
представителями иностранных государств, физическими лицами,
имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании
международных соглашений РФ или законодательства РФ;
г) валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для
нумизматических целей), а также ценные бумаги;
д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в
случаях, предусмотренных законодательством РФ;
е) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с
этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации
последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
ж) учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и
лечебных учреждений;
52
з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме
транзита через таможенную территорию РФ и предназначенные для
третьих стран;
и) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ
физическими лицами и не предназначенные для производственной или
иной коммерческой деятельности в соответствии с Таможенным кодексом
РФ;
к) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве
безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые на эту территорию
и (или) вывозимые с этой территории в благотворительных целях по
линии государств, международных организаций, правительств, в том
числе в целях оказания технической помощи (содействия);
л) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы,
входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и
комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на
таможенную территорию РФ в счет кредитов, предоставленных
иностранными государствами и международными финансовыми
организациями в соответствии с международными договорами РФ;
м) приобретенное за счет целевых средств федерального бюджета
оборудование для производства детского питания (комплектующие и
запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской
Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также
оборудование для детского питания (комплектующие и запасные части к
нему), приобретенное за счет связанных иностранных кредитов,
предоставленных РФ иностранными государствами или правительствами
иностранных государств;
н) товары (оборудование, включая комплектующие и запасные части
к нему) в соответствии с утверждаемым Правительством РФ перечнем,
ввезенные (ввозимые) на таможенную территорию РФ по договорам
(соглашениям, контрактам), финансирование которых было открыто до 1
августа 1998 г. включительно и осуществлялось за счет связанных
кредитов правительств иностранных государств, банков и фирм,
привлеченных под гарантии Правительства РФ.
Таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый
таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях,
предусмотренных международными договорами государств - членов
ЕАЭС и (или) законодательством РФ. В мировой практике таможенная
пошлина признана косвенным налогом, но в соответствии с изменениями
в ст. 11 НК РФ в нашей стране таможенная пошлина является
неналоговым доходом федерального бюджета.
Таможенная пошлина выполняет две функции:
53
1) фискальную, в качестве источника пополнения доходов
федерального бюджета;
2) регулятивную, с помощью которой государство регулирует
торговый оборот.
В зависимости от цели перемещения товаров через таможенную
территорию в международной терминологии таможенные пошлины
имеют следующие виды: импортные (ввозные), экспортные (вывозные) и
транзитные (провозные).
Импортные (ввозные) таможенные пошлины уплачиваются при
ввозе товаров на таможенную территорию и используются:
а) для защиты отечественных товаропроизводителей на внутреннем
рынке от иностранных конкурентов и обеспечения национальных
потребностей в товарах, не производимых отечественными
предприятиями или производимых в недостаточных количествах;
б) в качестве дополнительного источника пополнения бюджета
страны.
Экспортные (вывозные) таможенные пошлины взимаются при
вывозе товаров с таможенной территории и используются:
а) для ограничения вывоза товаров, потребность в которых
полностью не удовлетворяется внутри страны;
б) регулирования вывоза из страны непереработанных видов сырья;
в) рационального использования полезных ископаемых, активно
вывозимых из страны;
г) справедливого распределения сверхприбыли и пополнения
доходов федерального бюджета.
Транзитные (провозные) таможенные пошлины взимаются при
перемещении товаров из каких-либо стран через таможенную территорию
другой страны в третьи страны. Целью их введения является полное
возмещение стране издержек, связанных с таможенным контролем и
обеспечением сохранности товаров при их перемещении по ее
таможенной территории в третьи страны. В соответствии с п. «з» ст. 35
Закона о таможенном тарифе в Российской Федерации транзитные
таможенные пошлины не применяются.
Для определения размера таможенной пошлины применяются
ставки.
Ставка таможенной пошлины – это указанный в таможенном
тарифе размер платежа, подлежащий взиманию за конкретный товар в
соответствии с действующим законодательством. В России применяются
адвалорные (стоимостные), специфические и комбинированные
(смешанные) ставки пошлины.
Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины
устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого
54
товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины
%100/)*(
атад
RCS
рассчитывается как произведение таможенной стоимости и ставки
пошлины в процентах.
Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в
денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров.
Использование специфических ставок позволяет не допускать
уменьшения поступлений таможенных пошлин при падении мировых цен
на отдельные товары, а также при занижении фактурных цен на
импортируемые товары.
Комбинированные (смешанные) ставки таможенных пошлин
включают в себя как стоимостные, так и количественные показатели
перемещаемых товаров.
Порядок, формы и сроки уплаты таможенных платежей
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность
по уплате таможенных платежей возникает:
а) при ввозе товаров с момента пересечения таможенной границы;
б) вывозе товаров с момента подачи таможенной декларации или
совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с
таможенной территории РФ.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;
в отношении товаров предоставлено условное полное
освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в период действия
такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми
предоставлено такое освобождение;
общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную
территорию РФ по одному транспортному документу в адрес одного
получателя, не превышает сумму, эквивалентную 200 евро (должностное
лицо проверяет правильность исчисления таможенных платежей, в том
числе при ввозе товаров в адрес одного получателя, общая таможенная
стоимость которых не превышает 200 евро);
при перемещении товаров для личного пользования в случаях,
установленных международными договорами государств - членов ЕАЭС.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются
товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для
целей исчисления таможенных пошлин, налогов служат таможенная
стоимость товаров и (или) их количество.
Исчисление таможенной пошлины, руб., в отношении товаров,
облагаемых пошлиной по адвалорным ставкам, производят по следующей
формуле
55
где Ст – таможенная стоимость товара, руб.;
еетсп
КRВS **
Ra – адвалорная ставка таможенной пошлины, установленная в
процентах к таможенной стоимости товара.
Таможенную пошлину, руб., в отношении товаров, облагаемых
пошлиной по специфическим ставкам, рассчитывают по формуле
где Вл – количественная или физическая характеристика товара в
натуральном выражении;
RЕ – ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;
К
– курс евро, установленный Банком России.
Е
При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по
специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы
товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в
евро за килограмм массы товара, в качестве основы исчисления
используется масса товара с учетом его первичной упаковки - упаковки,
которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар
представляется для розничной продажи.
При применении комбинированной ставки R в процентах, но не
менее Ri; в евро за количество товара, сначала исчисляется сумма
таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной
стоимости, затем - сумма таможенной пошлины по специфической ставке
в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины,
подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.
При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке
Rа в процентах плюс RE в евро за количество товара сумма таможенной
пошлины исчисляется по адвалорной ставке в процентах к таможенной
стоимости, затем - сумма таможенной пошлины по специфической ставке
в евро за единицу товара. Уплате подлежит общая сумма исчисленных
сумм таможенной пошлины.
Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме:
наличными денежными средствами в кассу таможенного органа,
безналичным способом, в том числе с применением микропроцессорных
пластиковых карт (таможенной карты). По требованию плательщика
таможенные органы обязаны выдать письменное подтверждение уплаты
таможенных пошлин, налогов (составляется в двух экземплярах, один
выдается плательщику, второй остается в таможенном органе). Уплата
таможенных пошлин, налогов может осуществляться через электронные
или платежные терминалы, банкоматы.
Выпуск товаров осуществляется при условии уплаты таможенных
пошлин, налогов.
В России внедряется новая технология электронной системы уплаты
таможенных платежей. Среди учредителей - компании «Таможенная
56
карта», Национальная ассоциация таможенных представителей,
процессинговая компания UCS и др. Каждый участник ВЭД может
выбрать для себя банк-эмитент, открыть в нем счет и заключить договор
на эмиссию и обслуживание таможенной карты.
Разместив на своем счету деньги, он получает таможенную карту,
которую можно использовать для уплаты таможенных платежей в любом
структурном подразделении таможенного органа, осуществляющем
таможенное оформление и контроль товаров и транспортных средств.
Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные
на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей,
налогов, таможенных сборов плательщиком по его желанию и не
идентифицированные им в качестве конкретных видов и сумм
таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые
платежи уплачиваются на счета Федерального казначейства в валюте РФ.
Денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, - это
имущество плательщика, и таможенный орган не вправе расходовать их
самостоятельно по своему усмотрению.
1. Назовите особенности таможенных платежей.
2. Перечислите виды таможенных сборов и дайте им определение.
3. Что понимается под таможенным тарифом, и какие функции он
выполняет?
4. Каков порядок, формы и сроки уплаты таможенных платежей?
Контрольные вопросы
57
ГЛАВА 6. НАЛОГИ В ТАМОЖЕННОМ ДЕЛЕ
6.1 Особенности применения налога на добавленную стоимость и
акцизов в сфере внешнеторгового регулирования
Налог на добавленную стоимость и акциз применяются как
паратарифные меры регулирования внешнеторговой деятельности,
направленные на защиту интересов отечественных производителей и
стимулирование конкурентоспособности отечественных товаров. В
структуре доходов федерального бюджета налоговые инструменты,
предусматривающие взимание НДС и акцизов, обеспечивают поступление
большей части средств по сравнению с таможенной пошлиной (более
70%).
Налогооблагаемая база каждого вида взимаемого налога имеет свои
специфические особенности.
В качестве инструмента налоговой политики в отношении товаров,
перемещаемых через таможенную границу РФ, допускается применение
налоговых льгот.
К налоговым льготам относят:
полное освобождение от уплаты налога;
снижение ставки налогообложения;
возврат сумм ранее взысканных налогов.
Межгосударственными соглашениями установлено: косвенные
налоги (НДС и акцизы) взимаются в стране назначения (т.е. в стране
импортера). В стране экспортера предусмотрено применение нулевой
ставки НДС и акцизов. Причем право на нулевую экспортную ставку НДС
не зависит от того, облагается или нет ввоз экспортируемого товара на
территории Беларуси или Казахстана. Получается, что по некоторым
товарам и российский экспортер может заявить нулевую ставку НДС, и
иностранный импортер может вообще не платить налог.
Порядок уплаты косвенных налогов теперь не зависит от страны
происхождения товара.
Нулевую ставку экспортеры должны подтвердить в течение 180
календарных дней с даты отгрузки товаров.
Для подтверждения нулевой ставки экспортные операции надо
отразить в обычной декларации по НДС и представить ее в налоговую
инспекцию вместе с соответствующими документами (или их копиями).
Если комплект подтверждающих документов не представлен,
исчисление косвенных налогов производится по стандартным ставкам с
одновременным применением налоговых вычетов.
58
6.2 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость в таможенном деле
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог,
уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а
также на различных стадиях производства и реализации товаров; вид
таможенного платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход
федерального бюджета.
Во многих странах, в том числе в России, в целях стимулирования
экспорта фирмам-экспортерам возвращается сумма НДС. При импорте
НДС служит средством протекционистской политики, поскольку его
взимание с импортируемых товаров ведет к их удорожанию, повышая тем
самым конкурентоспособность товаров и услуг отечественного
производства.
Плательщики НДС – лица, признаваемые плательщиками налога в
связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно
декларантом либо иными лицами. Любое заинтересованное лицо вправе
уплатить НДС, за исключением случаев, предусмотренных ТК ЕАЭС.
Поскольку НДС, уплачиваемый при перемещении товара через
таможенную границу, относится к таможенным платежам, организация,
предприниматель должны уплатить НДС при ввозе товара в РФ, несмотря
на то, что в других ситуациях они не являются плательщиками НДС.
Объектом налогообложения признается ввоз товаров на
таможенную территорию РФ.
Согласно ст. 149, 150 НК РФ, не подлежат налогообложению
(освобождаются от НДС) реализация (передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) на территории РФ и ввоз на таможенную территорию
РФ товаров, приведенных ниже.
Реализация:
а) товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной
торговли;
б) товаров, за исключением подакцизных, реализуемых
(выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи
(содействия) России в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999
г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской
Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия
Российской Федерации)».
59
Ввоз на таможенную территорию РФ товаров (за исключением
подакцизных):
а) ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) России
согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ в соответствии с
Законом о безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации;
б) протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и
полуфабрикатов к ним;
в) технических средств, включая автомототранспорт, материалы,
которые могут быть использованы исключительно для профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов;
г) линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных),
перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ;
д) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических
препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения
инфекционных заболеваний;
е) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара
учреждениям, отнесенным согласно законодательству к особо ценным
объектам культурного и национального наследия народов РФ (решение
принимает ФТС России);
ж) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и
муниципальными библиотеками и музеями по международному
книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых
специализированными государственными организациями в целях
осуществления международных некоммерческих обменов (решение
принимает ФТС России);
з) продукции, произведенной в результате хозяйственной
деятельности российских предприятий и организаций на земельных
участках, являющихся территорией иностранного государства с правом
землепользования РФ на основании международного договора;
и) необработанных природных алмазов;
к) товаров, предназначенных для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а
также для личного пользования дипломатического и административнотехнического персонала этих представительств, включая членов их семей,
проживающих вместе с ними;
л) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся
законными средствами платежа (за исключением используемых в
нумизматических целях (предназначенных для коллекционирования), а
также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей;
м) продукции морского промысла, выловленной и (или)
произведенной рыбопромышленными предприятиями (организациями)
РФ.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]