Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Многоотраслевые интегрированные структуры. Учебное пособие
.pdf
Следует отметить, что кластер считается объединением юридических лиц, а не отдельным юридическим лицом, поэтому его участники
уплачивают НДС, налог на прибыль и другие налоги самостоятельно.
В отношении кластеров НК РФ не рассматривает аналогию в форме консолидированной группы налогоплательщиков. Наличие жестких
установленных требований по критериям соблюдения показателей
группы фактически затрудняет использование этой налоговой конструкции в кластере.
На порядок расчета налогооблагаемой прибыли участников кластера влияют следующие особенности:
бизнес-процессы, экономические и правовые процедуры органи-
заций кластера не должны нарушать действующее законодательство;
в регионах могут быть утверждены отдельные налоговые льготы
и преференции (например, сниженный размер ставки налога на прибыль в региональный бюджет) в зависимости от приоритетности задач
и плановых показателей предприятий кластера;
потребность в оплате услуг и работ, связанных с созданием ин-
фраструктуры кластера (в частности, центров коллективного пользования, инжиниринга, аутсорсинга, сертификации и др.).
Расходы компаний – участников кластера – принимаются в налоговом учете при условии их документального подтверждения, экономического обоснования, связанности с получением выгод или расширением других возможностей кооперации. В соответствии со ст. 270 НК
РФ они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией,
и внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы.
В отношении правил формирования доходов и расходов, а также
налоговой базы особенностей нет, поэтому можно считать, что при ведении бухгалтерского учета и налогового учета налогоплательщики –
участники кластеров – должны ссылаться на ПБУ Минфина РФ и НК РФ.
Учитывая масштабность работы многих компаний, участники кластера могут вести в нем деятельность через свои обособленные подразделения, расположенные на его территории, и перечислять налог на
прибыль с соблюдением правил распределения налога на прибыль по
региональным бюджетам, а также в соответствии с ст. 288 НК РФ
уплачивать в федеральный бюджет авансовые платежи и сумму налога
без разделения по филиалам, производственным площадкам и другим
обособленным подразделениям.
61
На основании Федерального закона от 29.12.2014 № 465-ФЗ с 1 января 2015 г. денежные и товарные субсидии, полученные организациями, для целей налогообложения включаются в состав доходов в порядке,
установленном в ст. 271 и 273 НК РФ.
Что касается мер финансовой поддержки для промышленных кластеров, то перечень возможных субсидий отражен в Постановлении
Правительства РФ от 28 января 2016 г. № 41 «Об утверждении правил
предоставления из федерального бюджета субсидий участникам промышленных кластеров на возмещение части затрат при реализации
совместных проектов по производству промышленной продукции кластера в целях импортозамещения». Полученные средства в качестве
субсидий учитываются для целей налогообложения как доходы, поэтому расходы, понесенные за счет указанных средств, нужно рассматривать как выполненные для ведения деятельности, связанные с
получением доходов (см. Письма Минфина России от 16.05.2016
№ 03-03-05/27752, от 03.11.2015 № 03-03-06/63488).
При использовании субсидий необходимо знать, что они выдаются
не безвозмездно, а для строгого целевого использования. При невыполнении целевых экономических показателей, закрепленных в соглашении о предоставлении субсидии и государственных программах, в
силу различных внутренних и внешних факторов государственную
субсидию необходимо вернуть в соответствующий бюджет России или
региона. При нарушении условий получения субсидий денежные суммы взятых субсидий в полном объеме включаются в состав доходов
того налогового периода, в котором допущено нарушение.
Участники кластеров могут получить статус налогоплательщиков –
участников региональных инвестиционных проектов – на основании
ст. 284.3 НК РФ, если доходы от реализации товаров, произведенных в
рамках реализации этого проекта, составляют не менее 90 % общих доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ. В этой ситуации возможно применять к
налоговой базе пониженные налоговые ставки до 1 января 2027 г.
Деятельность участников кластеров связана также с налоговым
контролем. Умение проходить налоговые проверки без налоговых
санкций является конкурентным преимуществом, поскольку это влияет
на укрепление деловой репутации. Принимая во внимание, что функциональная схема работы кластера имеет многочисленность последовательных участников движения потоков денежных средств, товаров,
62
услуг, выполненных работ («цепочки контрагентов»), а финансовые
результаты отдельных юридических лиц в кластере могут быть отрицательными в первые годы работы, возникает значительный риск того,
что участники кластеров попадут в выборку под категорию налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. ФНС России разработала 12 критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Например, они включаются в группу налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки по критерию «отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период». Значимость проблемы нарастает ввиду того, что внутри кластера организации являются плательщиками НДС и у них налоговые вычеты (уплаченный НДС) могут быть
более 80 %, что создает предпосылки для повышенного внимания у
налоговых органов.
Критической ситуацией для работы кластера может стать приостановка операций по счетам в банках, принадлежащим отдельным участникам кластера, по решениям налоговых органов из-за налоговых правонарушений. Это может нарушить непрерывность расчетов, товарных
поставок внутри кластера.
С целью учета современных особенностей работы организаций в
условиях кластера для уменьшения расходов налоговых органов на
налоговое администрирование, исключения ситуаций с неэффективным планированием налоговых контрольных мероприятий рекомендуется внести изменения и дополнения в нормативные документы ФНС
России по вопросам планирования налоговых проверок, предусмотрев
уточнение критериев применительно к кластерам. Например, наличие
предоставленной функциональной схемы кластера налоговому органу
для проверки соблюдения цепочки расчетов может рассматриваться
как положительный фактор по соответствию заявленному порядку деятельности.
В плане управления налоговыми рисками налогоплательщикам было бы необходимо выполнять систематическую работу по оценке значений общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, используемых налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок. Мониторинг и контроль индикаторов повышенного внимания возможно закрепить во внутренних
документах за специализированной организацией кластера для повышения его налоговой безопасности, а также в локальных документах
юридических лиц как его участников.
63
Для развития благоприятных налоговых условий сформировано
предложение о предоставлении права участникам кластера выбирать
способ уплаты налога на прибыль самостоятельно либо в формате консолидированной группы налогоплательщиков через специализированную организацию в кластере, если будет единогласное решение Совета
кластера и общего собрания участников. Реализация данной инициативы возможна при условии внесения изменений и дополнений в НК РФ
относительно порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, разработки соответствующих методов расчета необходимых показателей.
Существует предположение, что данный подход мог бы способствовать уменьшению издержек на налоговое администрирование группы
компаний в кластере, а также снижению расходов на организацию и
ведение налогового учета в компаниях.
Ввиду многообразия управленческих и иных услуг, оказываемых
специализированной организацией участникам кластера, рекомендуется также уточнить в главе 25 НК РФ возможность отнесения на расходы юридического лица стоимости услуг специализированной организации, связанных с управлением кластером либо с выполнением заявок
отдельных участников кластеров.
В целях управления налоговыми рисками подходы могут быть аналогичными как при выборе партнеров по договору аутсорсинга, так и
при оценке контрагента [33].
В ходе исследования А.М. Выжитовичем совместно с Е.В. Возмиллер была разработана финансовая модель по налогу на прибыль при
предположении внесения изменений в НК РФ и условии выбора участниками кластера порядка расчета налога на основе консолидированной
группы налогоплательщиков.
В табл. 3 и 4 представлены расчеты налога на прибыль в рамках
двух моделей налоговых расчетов при самостоятельном налоговом декларировании отдельными участниками кластера и в формате консолидированного налогового декларирования. В качестве исходных данных представлены показатели 20 компаний, объединенных в кластер.
Далее рассмотрены условные показатели налоговой базы и налоговых поступлений по 20 компаниям кластера, в числе которых имеются
предприятия с налоговыми убытками. Консолидация налоговых доходов и расходов показывает, что если компании, находясь в кластере,
уплачивают налог на прибыль организаций самостоятельно, то 1) они
собственными силами покрывают свои убытки за предшествующие годы,
что автоматически не дает им возможности развиваться; 2) бюджеты
64
уровней поступления налога на прибыль организаций недополучают
средства, необходимые для финансирования в виде субсидий для этих
же и других организаций.
Если же организации выплачивают налог на прибыль организаций
в формате консолидированной группы налогоплательщиков, то наблюдается иная картина:
1) организациям, получающим убытки в отчетном периоде, проще,
так как их убытки покрываются за счет организаций, имеющих положительный финансовый результат в отчетном периоде;
2) если рассматривать данный вариант на долгосрочную перспективу, то видно, что для бюджетов это выгодно, так как со временем
поступления в бюджет будут увеличиваться, что создаст благоприятные условия для страны в целом.
В табл. 5 представлен сравнительный анализ прогнозируемых поступлений налога на прибыль при различных формах уплаты, показаны отклонения как результат перехода на консолидированную модель
расчета налога на прибыль.
Таблица 3
Уплата налога на прибыль организаций самостоятельно
Ком-
пания
А 275,46 364,65 343,51 357,98 55,092 72,93 68,702 71,596
Б –235,46 –143,43 –51,31 0,31 0 0 0 0
В 546,54 520,25 254,35 365,47 109,308 104,05 50,87 73,094
Г 321,65 865,43 543,35 612,1 64,33 173,086 108,67 122,42
Д 54,54 85,43 94,21 77,3 10,908 17,086 18,842 15,46
Е 87,45 93,21 142,5 89,68 17,49 18,642 28,5 17,936
Ж 123,45 358,74 243,54 278,69 24,69 71,748 48,708 55,738
З –98,745 –69,74 –43,54 –3,47 0 0 0 0
И 86,53 69,87 85,43 90,9 17,306 13,974 17,086 18,18
К 568,521 549,69 353,41 442,62 113,7042 109,938 70,6826 88,524
Л –107,645 –83,643 –33,54 3,46 0 0 0 0
М 94,535 54,632 24,54 36,42 18,907 10,9264 4,908 7,284
Н 548,74 564,86 543,54 513,28 109,748 112,972 108,708 102,656
О 24,684 35,365 35,435 43,25 4,9368 7,073 7,087 8,65
Налоговая база за год, тыс. руб.
2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
Поступления налога на прибыль
в бюджет при самостоятельной
уплате, тыс. руб.
65
Окончание табл. 3
Ком-
пания
П 787,46 415,34 643,54 596,34 157,492 83,068 128,708 119,268
Р 25,454 24,53 54,35 62,12 5,0908 4,906 10,87 12,424
С 35,43 24,35 23,15 25,78 7,086 4,87 4,63 5,156
Т 295,45 243,54 435,43 369,69 59,09 48,708 87,086 73,938
У –254,54 –142,545 –34,35 6,65 0 0 0 0
Ф 213,54 245,22 212,55 100,1 42,708 49,044 42,51 20,02
Итого 3393,044 4075,749 3870,1 4068,7 817,87 903,02 806,57 812,34
Источник: составлено автором по данным исследований, проведенных в 2017 г. на
материалах группы предприятий г. Новосибирска.
Налоговая база за год, тыс. руб.
Поступления налога на прибыль
в бюджет при самостоятельной
уплате, тыс. руб.
Таблица 4
Уплата налога на прибыль консолидированной группой
Поступления налога на прибыль
Компа-
ния
А 275,46 364,65 343,51 357,98
Б –235,46 –143,43 –51,31 0,31 0 18,412 18,424 10,324
Налоговая база за год,
тыс. руб.
2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
При-
меча-
ние
А покрывает
убытки Б
в бюджет в формате
консолидированной группы,
тыс. руб.
8 72,93 68,702 71,596
В 546,54 520,25 254,35 365,47 109,308 104,05 50,87 73,094
Г 321,65 865,43 543,35 612,1 64,33 173,086 108,67 122,42
Д 54,54 85,43 94,21 77,3 10,908 17,086 18,842 15,46
Е 87,45 93,21 142,5 89,68 17,49 18,642 28,5 17,936
Ж 123,45 358,74 243,54 278,69
З –98,745 –69,74 –43,54 –3,47 0 5,801 5,24 8,014
И 86,53 69,87 85,43 90,9 17,306 13,974 17,086 18,18
4,941 71,748 48,708 55,738
убытки З
Ж покрывает
66
Компа-
ния
Окончание табл. 4
Поступления налога на прибыль
Налоговая база за год,
тыс. руб.
2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
При-
меча-
ние
в бюджет в формате
консолидированной группы,
тыс. руб.
К 568,521 549,69 353,41 442,62
Л –107,645 –83,643 –33,54 3,46 0 4,8004 10,0206 7,4
М 94,535 54,632 24,54 36,42 18,907 10,9264 4,908 7,284
Н 548,74 564,86 543,54 513,28 109,748 112,972 108,708 102,656
О 24,684 35,365 35,435 43,25 4,9368 7,073 7,087 8,65
П 787,46 415,34 643,54 596,34 157,492 83,068 128,708 119,268
Р 25,454 24,53 54,35 62,12 5,0908 4,906 10,87 12,424
С 35,43 24,35 23,15 25,78 7,086 4,87 4,63 5,156
Т 295,45 243,54 435,43 369,69
У –254,54 –142,545 –34,35 6,65 0 22,399 21,639 8,2
Ф 213,54 245,22 212,55 100,1 42,708 49,044 42,51 20,02
Итого 3393,0 4075,7 3870,1 4068,7 678,6 954,4 861,9 846,3
Источник: составлено автором по данным исследований, проведенных в 2017 г. на
материалах группы предприятий г. Новосибирска.
92,1752 109,938 70,6826 88,524
убытки Л
К покрывает
8,182 48,708 87,086 73,938
убытки У
Т покрывает
Таблица 5
Сравнительный анализ поступлений налога на прибыль, тыс. руб.
Подход 2016 2017 2018 2019 Итого
Обычный 817,87 903,02 806,57 812,34 3339,82
Консолидированный 678,61 954,43 861,89 846,28 3341,21
Отклонение –139,26 51,41 55,32 33,94 1,41
Источник: составлено авторами по данным исследований, проведенных в 2017 г.
на материалах группы предприятий г. Новосибирска.
67
Предполагаемыми выгодами при введении права на применение
консолидированной группы налогоплательщиков в кластере являются:
возможность уменьшения издержек на налоговое администриро-
вание группы компаний в кластере;
снижение расходов на организацию и ведение налогового учета в
компаниях;
перспектива роста налоговых поступлений в результате приня-
тия налоговых убытков в первые отчетные налоговые периоды.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Киселев А.В. Определение приоритетных направлений для формирования кластеров малых и средних предприятий на примере г. Москвы / А.В. Киселев. – URL: http://www.virtass.ru/admin/pics/25_02_IO.pdf (дата обращения
05.11.2018).
2. Буланов А.Ю. Методологические аспекты управления инновациями в
инфраструктурных элементах промышленных кластеров / А.Ю. Буланов,
О.В. Мезенцева. – М.: Стратег, 2010. – 123 с.
3. Казанцев А.К. Региональные научно-технологические комплексы: индикаторы оценки и методика сравнительного анализа: монография / А.К. Казанцев, И.А. Никитина, Т.Н. Леора, С.А. Фирсова. – Бюллетень ЦИСН № 1.
Серия «Экономика и менеджмент в сфере науки и инноваций». – М.: ЦИСН,
2009.
4. Лямзин О.Л. О подходах к интеграции базовых участников национального инновационного процесса / О.Л. Лямзин, В.А. Титова // Менеджмент в
России и за рубежом. – 2008. – № 5. – С. 19–27.
5. Лямзин О.Л. Разработка модели инновационных циклов как инструмента взаимодействия межотраслевых интегрированных структур с использованием кластерного подхода / О.Л. Лямзин, Т.Л. Самков, Е.А. Гришина // Менеджмент в России и за рубежом. – 2009. – № 6. – С. 67–77.
6. Лямзин О.Л. Инновационно-интеграционные аспекты деятельности современных организаций в отечественных условиях: монография / О.Л. Лямзин, С.Л. Еремина, Е.Е. Досужева. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2011. –
170 с.
7. Lyamzin O. About analytical and structural aspects of the management system of organizations that implement the integration steps. SGEM conference on
social sciences & arts: conf. proc., intern. multidisciplinary sci. conf., on social sciences & arts, Bulgaria, Albena, 1–9 Sept. 2014. – Sofia: STEF92 Technology Ltd.,
2014. – Vol. 3. – P. 3–8.
8.
Lyamzin O. Approaches to forming and evaluating the effectiveness of mul-
tisectoral innovation associations (innovation clusters). 11 International forum on
68
strategic technology (IFOST 2016): proc., Novosibirsk, 1–3 June 2016. – Novosibirsk: NSTU, 2016. – Pt. 2. – P. 432–436.
9. Лямзин О.Л. О логике и направлениях интеграции экономических
субъектов при формировании инновационных кластеров. Актуальные проблемы электронного приборостроения (АПЭП–2016) = Actual problems of
electronic instrument engineering (APEIE–2016): тр. 13 междунар. науч.-техн.
конф., Новосибирск, 3–6 окт. 2016 г.: в 12 т. – Новосибирск: Изд-во НГТУ,
2016. – Т. 11. – C. 122–131.
10. Куценко Е. Кластеры в экономике: практика выявления. Обобщение зарубежного опыта / Е. Куценко [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://urlid.ru/ai2u (дата обращения 11.11.2018).
11. Куценко Е. Пилотные инновационные территориальные кластеры России: модель устойчивого развития / Е. Куценко // Форсайт. – 2015. – Т. 9. –
№ 1. – С. 32–55.
12. Ускова Т.В. Развитие региональных кластерных систем // Региональная
экономика. – № 1 (1). – 2008. – С. 93–104.
13. Третьяк В. Кластеры предприятий: монография / В. Третьяк. – 3-е изд. –
М., 2011. – 196 с.
14. Галимов Д. Кластеры: проблемы теории и практики: монография /
Д.А. Галимов, В.Н. Клюковкин; Алт. гос. техн. ун-т, БТИ. – Бийск: Изд-во
Алт. гос. техн. ун-та, 2010. – 96 с.
15. Попов Е.В. Управление развитием институтов кластерных образований / Е.В. Попов, В.Л. Симонова // Вестник Пермского университета. –
2013. – № 1(28).
16. Марков Л.С. Развитие кластерной экономики в Сибирском федераль-
ном округе / Л.С. Марков, М.А. Ягольницер / ИЭОПП СО РАН. – Новосибирск: Изд-во ИЭОПП, 2008. – 130 с.
17. Марков Л.
С. Функционирование и механизмы развития производствен-
ного кластера / Л.С. Марков, М.А. Ягольницер, И.Г. Теплова // Регион: экономика и социология. – 2010. – № 1. – С. 287–305.
18. Марков Л. Теоретико-методологические основы кластерного подхода /
Л. Марков. – Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2015. – 300 с.
19. Ягольницер М.А. Диагностика условий формирования инновационных
кластеров в регионах России: математико-статистический подход /
М.А. Ягольницер // Экономическое возрождение России. – 2014. – № 2. –
С. 93–104.
20. Тарасенко В.В. Территориальные кластеры: семь инструментов управления / В.В. Тарасенко. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 201 с.
21. Меньшенина И.Г. Кластерообразование в региональной экономике: монография / И.Г. Меньшенина, Л.М. Капустина; Федер. агентство по образованию, Урал. гос. экон. ун-т. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та,
2008. – 154 с.
69
22. Титова В.А. Обеспечение конкурентных преимуществ организации с
использованием маркетинговых концепций и инструментов / В.А. Титова,
В.В. Колочева, Т.В. Титова // Интеграл. – 2013. – № 1-2 (69–70). – С. 123.
23. Распоряжение Правительства Российской Федерации № 1662-р от
17.11.2008. «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.economy.gov.ru/minec/activity/ sections/ strategicplanning/ concept/doc20081117_01 (дата обращения: 11.11.2018).
24. Методические рекомендации по реализации кластерной политики в
субъектах Российской Федерации. Минэкономразвития России [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.economy.gov.ru/minec/activity/ sections/
innovations/politic/doc201001081702 (дата обращения: 12.11.2018).
25. Распоряжение Правительства Российской Федерации № 2227-р от
08.12.2011 «Об утверждении Стратегии инновационного развития Российской
Федерации на период до 2020 года» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.economy.gov.ru/minec/activity/sections/innovations/doc20120210_04
(дата обращения: 12.11.2018).
26. Указ Президента РФ № 596 от 7 мая 2012 г. «О долгосрочной государственной экономической политике». Система «Гарант» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/70170954/#help04 (дата обращения: 12.11.2018).
27. Поручение Председателя Правительства Российской Федерации
№ ДМ-П8-5060 от 28 августа 2012 г. «Об утверждении перечня инновационных территориальных кластеров» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/innovations/politic/doc20120907_02
(дата обращения: 12.11.2018).
28. Национальное деловое партнерство Альянс-медиа [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://innovbusiness.ru/NewsAM/ newsamshow.asp?id
=19621 (дата обращения: 12.12.2018).
29. Приказ Министерства экономического развития РФ от 4 сентября 2013 г.
№ 514 «О проведении конкурсного отбора субъектов Российской Федерации
для предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов
Российской Федерации на реализацию мероприятий, предусмотренных программами развития пилотных инновационных территориальных кластеров»
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/
499045464 (дата обращения: 12.11.2018).
30. Постановление Правительства РФ № 188 от 6 марта 2013 г. «Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального
бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий, предусмотренных программами развития пилотных инновационных
территориальных кластеров». Система «Гарант» [Электронный ресур
с]. –
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]