Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Возбуждение уголовного дела. Уголовно-процессуальный и криминалистический аспекты. Учебное пособие
.pdf
Обследование применяется для установления условий дея-
тельности ревизуемой организации. В содержание обследования
входит: осмотр различных объектов (территории ревизуемой организации, производственных и складских помещений, мест, где
хранятся документы, оборудования, продукции и др.), ознакомление с документами.
С целью выявления недостатков и условий, способствующих
совершению преступления, ревизор в ходе осмотра выясняет
условия деятельности проверяемой организации в целом, конкретных подразделений и отдельных участков, состояние учета,
соблюдение технологического процесса производства, пригодность условий хранения товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, состояние складских и производственных помещений.
Результаты обследования оформляются актом, который подписывается всеми участниками обследования и приобщается к
акту ревизии.
Инвентаризация — это проверка и регистрация (опись) фак-
тического наличия имущества организации и ее финансовых обязательств на определенную дату с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Под имуществом организации понимаются: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, прочие финансовые активы.
Под финансовыми обязательствами понимаются: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы.
Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества организации,
выраженного в вещественно-натуральной форме (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства);
контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления данных об их фактическом
наличии с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств организации, т. е. реального состояния расчетов с банками и другими кредитными организациями по полученным кредитам, займам, с поставщиками, покупателями, бюджетом по налогам, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами.
151
Порядок проведения инвентаризаций и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня
1995 г. № 49 (далее — Методические указания).
В случае проведения инвентаризации в ходе ревизии соблюдается общий порядок проведения инвентаризаций, предусмотренный данными Методическими указаниями.
Основанием для проведения инвентаризации является приказ
(распоряжение) руководителя организации. Инвентаризации проводятся силами постоянно действующей инвентаризационной
комиссии. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). При проведении инвентаризации в процессе ревизии в состав инвентаризационной комиссии вводят ревизора.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний). В свою очередь, проверка фактического наличия имущества
может производиться только при обязательном участии материально-ответственных лиц (п. 2.8 Методических указаний).
В зависимости от задач ревизии инвентаризация может быть
полной и частичной. При полной инвентаризации проверке подвергаются все виды имущества и финансовых обязательств организации, при частичной — отдельные виды имущества и финансовых обязательств (например, товарно-материальные ценности,
находящиеся в отдельных цехах, на отдельных складах, числящиеся за отдельными материально-ответственными лицами, денежные средства в кассе и т. п.).
К числу условий, обеспечивающих эффективность инвентаризации, относится не только соблюдение установленного порядка
ее проведения и оформления результатов, но и внезапность. Это
обусловлено тем, что материально-ответственные лица, зная о
предстоящей проверке, как правило, стремятся скрыть имеющуюся недостачу, излишки или сторонние ценности, а также могут
уклоняться от участия в проведении инвентаризации.
152
В ходе подготовки к инвентаризации комиссия должна полу-
1
чить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей
и денежных средств, имеющиеся у материально-ответственного
лица. С целью предотвращения неправомерных действий со стороны материально-ответственных лиц указанные документы визируются председателем комиссии, а при необходимости следователем или оперативным работником, по требованию которого
проводится ревизия1. После чего документы передаются в бухгалтерию для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
До начала инвентаризации у материально-ответственных лиц
отбирается расписка о том, что все приходно-расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Исходя из того что фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера, проведению инвентаризации предшествует проверка технической
исправности весового хозяйства, измерительных и контрольных
приборов, мерной тары.
Во избежание неправомерных действий со стороны материально-ответственных лиц при проведении инвентаризации необходимо:
опечатать места хранения ценностей, как до, так и после проверки фактического наличия ценностей. Если инвентаризация
проводится в течение нескольких дней, то в конце каждого дня,
после ухода инвентаризационной комиссии, помещения, где хранятся ценности, также должны опечатываться;
обеспечить сохранность инвентаризационных описей во время
перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный
перерыв, в ночное время и т. д.). Описи должны храниться в ящи-
Суть этих неправомерных действий сводится к сокрытию имеющихся излишков или недостачи ценностей путем внесения в указанные документы подложных записей либо довложения бестоварных или безденежных документов,
свидетельствующих о якобы имевшем место оприходовании или списании
находящихся на ответственном хранении ценностей. Следовательно, в случае
отсутствия визы председателя комиссии на всех либо на отдельных документах,
представленных до начала инвентаризации, необходимо проверить подлинность
этих документов и содержащихся в них записей.
153
ке (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвен-
1
таризация.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в
инвентаризационные описи, составляемые в двух или более экземплярах. К оформлению инвентаризационной описи предъявляются следующие требования:
описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и
ясно, без помарок и подчисток, при этом каждая страница описи
должна быть пронумерована;
по каждому виду инвентаризуемых ценностей указывается его
полное наименование, номенклатурный номер, артикул, сорт, количество в единицах измерения, принятых в учете (тонна, килограмм, метр, штука);
на каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения
(штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны1;
незаполненные строки в конце страниц инвентаризационной
описи прочеркиваются;
ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи
путем зачеркивания неправильных записей и проставления над
зачеркнутым правильных записей. Исправления оговариваются и
подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и
материально-ответственным лицом;
по окончании проверки фактического наличия материальных
ценностей в описи проставляются цены согласно действующим
прейскурантам, инвентаризационная комиссия подсчитывает
стоимость отдельных материалов и общую стоимость всех материальных ценностей в целом по описи. При этом на последней
странице описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов, заверенная подписями лиц, проводивших эту проверку;
каждая страница описи и опись в целом подписывается всеми
членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом;
в конце описи материально-ответственные лица расписываются, подтверждая тем самым, что проверку имущества комиссия
В данном случае допускается сложение килограммов с метрами, штуками
и т. д.
154
проводила в их присутствии, претензии к членам комиссии отсутствуют, перечисленное в описи имущество принимается на
ответственное хранение.
Инвентаризация определенных видов имущества и финансовых обязательств имеет некоторые особенности.
Инвентаризации основных средств предшествует проверка:
наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных
книг, описей и других регистров аналитического учета;
наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации;
наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на ответственное хранение. При
отсутствии документов инвентаризационной комиссии необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в указанные документы должны быть внесены соответствующие исправления и
уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование,
назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Наряду с этим проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов,
находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют
или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в
опись правильные сведения и технические показатели по этим
объектам; например: по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину
(по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы
крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род
материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шос-
155
се, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов
производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение,
то он вносится в опись под наименованием, соответствующим
новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.)
или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском
учете, необходимо по соответствующим документам определить
сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и
привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства приводятся
в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного
номера по техническому паспорту организации-изготовителя,
года выпуска, назначения, мощности и т. д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в
описях приводятся по наименованиям с указанием количества
этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию
и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства, находящиеся на ответ-
156
ственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное
хранение или в аренду.
При инвентаризации нематериальных активов необходима
проверка:
наличия документов, подтверждающих права организации на
использование нематериальных активов;
правильности и своевременности отражения нематериальных
активов в бухгалтерском балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты на приобретение ценных бумаг и вложения в
уставный капитал других организаций, а также на предоставление другим организациям займов.
Проверка фактического наличия ценных бумаг включает в себя установление:
правильности оформления ценных бумаг;
реальности стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранности ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в
кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и
фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. При этом
реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Если
ценные бумаги сданы на хранение в специальные организации
(банк-депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), их инвентаризация проводится путем сверки остатков
сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского
учета организации, с данными выписок этих организаций.
Финансовые вложения проверяемой организации в уставный
капитал других организаций, а также займы, предоставленные
другим организациям, должны быть подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном
157
помещении. Товарно-материальные ценности (производственные
запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) приводятся в
описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида,
группы, количества и других необходимых данных (артикула,
сорта и др.).
При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного
лица инвентаризация проводится последовательно по местам
хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит
для работы в следующее помещение.
Проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей производится в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания ценностей. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной
комиссии и подлежат оприходованию после инвентаризации. Эти
товарно-материальные ценности приводятся в отдельной описи
под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации» с указанием даты их поступления, наименования поставщика, даты и номера приходного документа, наименования товара, количества, цены и суммы. Одновременно в приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти
ценности; отметка заверяется подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии).
Отпуск товарно-материальных ценностей в процессе инвентаризации возможен при длительном проведении инвентаризации в
исключительных случаях и только с письменного разрешения
руководителя и главного бухгалтера организации. Причем ценности материально-ответственное лицо может отпускать лишь в
присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности указываются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации», оформляемой по аналогии с документами на поступившие
158
товарно-материальные ценности во время инвентаризации. При
этом в расходных документах делается соответствующая отметка, заверяемая подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями,
находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, отсутствующих в момент проведения инвентаризации (ценности, находящиеся в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только те суммы, которые подтверждены надлежащим образом
оформленными документами:
по ценностям, находящимся в пути, — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;
по товарам отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);
по просроченным оплатой документам — подтверждением
кредитной организации;
по товарам, находящимся на складах сторонних организаций,
— сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
При этом должна быть произведена сверка данных указанных
счетов с данными корреспондирующих счетов. Например, по
счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли
на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на
других счетах (счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически
оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся
на складах других организаций, инвентаризационные описи составляются отдельно.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в
пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а
также перечень и номера документов, на основании которых эти
ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
159
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и
не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов,
подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование,
количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия
груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в
переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи
ценностей в переработку, номера и даты документов.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и
материально-ответственным лицам, на хранении у которых они
находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого
предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных
описей с указанием в них лиц, ответственных за эти предметы, на
которых открыты личные карточки, с их распиской в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в
стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную
опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись
не включаются. В этом случае составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Тара указывается в описях по видам, целевому назначению и
качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, ин-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]