Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый менеджмент. Учебное пособие для бакалавров
.pdf
51
этапе распределения общественного продукта предмет финансового контроля
захватывает все уровни организации финансовых отношений (финансовой
системы).
В процессе обмена общественного продукта, в смысле обращения това-
ров в условиях рыночных отношений, предмет финансового контроля охваты-
вает договорные отношения (выполнение договоров поставок по сбыту, заготовкам и порядок расчетов за товары), удовлетворение покупательной потребности на средства материально-технического оснащения народного хозяйства и
населения на товары народного потребления через наполнение рынка товарами.
В то же время в товарном обмене разбираются натуральные и стоимостные
данные в процессе обмена. Таким образом, на уровне обмена контролируются
все типы обращения общественного продукта в соответствии с рыночным регулированием экономики.
На заключительной стадии процесса воспроизводства потребления финансовый контроль анализирует операции, относящиеся в основном к производственному потреблению, т.е. воспроизведению и развитию производственных фондов и удовлетворению общественных потребностей. На каждой стадии
процесса воспроизводства финансовый контроль — это мера обнаружения про-
тиворечий в целях их регулирования экономическими методами (налогообло-
жение, кредитование и др.).
В системе финансового контроля выделяют как основные, так и вспомо-
гательные элементы, образующие инфраструктуру финансового контроля.
В качестве основных элементов финансового контроля можно выделить: объект
и субъект; информационное, правовое и методическое обеспечение; механизм;
принципы; меры ответственности всех участников процесса контроля. Инфра-
структура финансового контроля включает в себя: финансовое, техническое,
кадровое обеспечение контроля и т.п. Совокупность взаимосвязанных элемен-
тов, взаимодействующих друг с другом и образующих целостное единство
в процессе достижения целей контроля, представляет собой систему финансо-
вого контроля.
В качестве объекта финансового контроля выступают: процессы обра-
зования, распределения и использования финансовых ресурсов субъектами хо-
зяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления,
характеризующиеся системой различных стоимостных показателей (например,
выручка от реализации, себестоимость, налоги и др.).
52
Наиболее важным элементом в системе финансового контроля являются
субъекты контроля, так как они в соответствии с действующим законодатель-
ством непосредственно осуществляют контроль и несут ответственность за
свои действия.
Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества.
В связи с этим выделяют следующие виды контроля: экономический, статисти-
ческий, финансовый, экологический, технический, административный и др.
Субъектами финансового контроля являются специально уполномо-
ченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразде-
ления, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной вла-
сти и местного самоуправления; негосударственные специализированные орга-
низации), а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою
контрольную деятельность в соответствии с нормами права. Субъекты кон-
троля для реализации поставленных задач выполняют конкретные действия или
функции, реализация которых производится на основании их полномочий,
определяющих компетенцию органа, осуществляющего контроль.
Течение упорядоченной деятельности субъектов контроля, или процесс
финансового контроля, реализуется при помощи конкретных методов. Методы
финансового контроля представляют собой определенные меры осуществления
контрольных действий и операций. Внешнее проявление контрольных действий
и операций заключается в конкретной форме контроля. Упорядоченный процесс осуществления контрольных действий и операций — составная часть процедуры контроля. Конкретизированный порядок процессов финансового контроля в сумме с применяющимися методами создает механизм финансового
контроля.
В большинстве случаев процесс финансового контроля содержит определенные базисные этапы:
- планирование, которое предусматривает определение объекта, целей, задач и форм контроля, и образование комплекса количественных и качественных показателей, по которым станет осуществляться анализ реализации финансовых решений;
- проведение контроля, смыслом которого считается сбор оперативных
данных, означающих картину объекта контроля, и их предварительная оценка;
53
- систематизация результатов контроля (суммирование и урегулирова-
ние представленной информации по конкретным условиям) и составление от-
четности;
- реализация результатов, означающая представление установленных по
результатам контроля итогов всем заинтересованным лицам, формирование и
проведение мероприятий по исключению выявленных нарушений и недостатков.
Финансовый контроль возникает и осуществляется согласно определенным принципам. Принципы финансового контроля, которые положили начало
организации государственного финансового контроля, были приняты IX Кон-
грессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТО-
САИ) в 1977 г. в городе Лиме (Франция) и нашли свое отражение в Лимской
декларации руководящих принципов контроля [26, с. 145].
Ключевыми принципами финансового контроля представляются следу-
ющие: законности, независимости, объективности, гласности, ответственности,
разграничения функций и полномочий, системности.
Принцип законности подразумевает факт существования правовой базы,
которая обеспечивает проведение контроля в соответствии с его целями и задачами. Самостоятельность органов финансового контроля (организационная,
функциональная, финансовая) гарантируется действующим законодательством.
Под объективностью подразумевают отсутствие несправедливости и нейтралитетную позицию по отношению к оперативной деятельности субъекта хозяйствования (контроля), обоснованность выводов по итогам контрольных мероприятий. Принцип гласности устанавливает публичность результатов финансового контроля при соблюдении назначенных норм и правил, касающихся
государственной и коммерческой тайны. Принцип ответственности означает
ответственное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим
должностным обязанностям. Принцип разграничения функций и полномочий
заключается в неимении дублирования в деятельности органов финансового
контроля. Принцип системности направлен на единство правовой базы, создание периодичности в проведении любых финансовых контрольных мероприятий.
Информационное оснащение финансового контроля подразумевает
всю информацию, применяющуюся при реализации процесса контроля, описывающую объект контроля, его специфику (связанную предположительно с отраслевыми особенностями), кроме того, задействованные при осуществлении
54
контроля информационные технологии. Такая информация включает в себя
планово-экономическую, отчетную, статистическую информацию, информацию о положении документооборота, данные бухгалтерского и управленческофинансового учета и т.д. Значительное значение для осуществления финансового контроля имеет качество информации, а именно ее достоверность, своевременность, полнота и необходимость.
Главным источником информации для выполнения финансового контроля представляются данные бухгалтерского учета, основная задача которых — обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.
Правовое и методическое обеспечение финансового контроля имеет
в своем составе:
- финансово-правовые акты, в которые входят: законы, подзаконные
нормативные правовые акты органов общей и специальной компетенции, при-
нимаемые во исполнение законов;
- стандарты, представляющие собой утверждаемые компетентным орга-
ном нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм,
правил по отношению к предмету стандартизации (например, правила (стан-
дарты) аудиторской деятельности);
- кодексы профессиональной этики;
- методические документы, которые содержат конкретные вопросы орга-
низации финансового контроля, разъясняют способы и приемы практического
осуществления тех или иных процедур контроля (например, инструкция о по-
рядке осуществления проверок или по работе с документами и т.п.) [26, с. 159].
Исполнение финансового контроля подразумевает существование ответственности субъектов хозяйствования, органов государственной власти
и местного самоуправления и вместе с ними органов, проводящих финансовый
контроль, и их должностных лиц. При наличии условий нарушения утвержденных норм права появляются следующие виды ответственности: административная, гражданско-правовая, уголовная, дисциплинарная. Более того, долж-
ностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправ-
ления несут ответственность, установленную законодательством о государственной и муниципальной службе.
55
Неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками процесса кон-
троля своих прав и обязанностей влечет применение определенных мер при-
нуждения, основными из которых являются: предупреждение; наложение
штрафа, начисление пени; запрещение или ограничение деятельности; запрещение осуществления тех или иных операций (например, блокировка расходов,
приостановление операций по счетам в кредитных организациях); изъятие ма-
териальных и денежных средств (например, бюджетных средств); компенсации;
конфискации. Применяемые меры принуждения, выраженные в денежной фор-
ме, называют финансовыми санкциями, под которыми понимают финансовые
меры со стороны государственных и иных органов. Основной целью примене-
ния финансовых санкций является сокращение нарушений субъектами финан-
совых отношений установленных норм права и предупреждение таких наруше-
ний [26, с. 162].
Меры принудительного воздействия, или санкции, используются органами государственной власти и их должностными лицами на основании их полномочий при факте сложившихся оснований. Основанием для использования
мер принуждения являются: неисполнение закона (решения) о бюджете; неце-
левое использование бюджетных средств, несвоевременное и не в полном объеме перечисление бюджетных средств их получателям; отсутствие бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты налогов и т.д.
Эти нарушения вносятся в заключительный документ (например, акт ревизии
или проверки), в соответствии с которым применяются меры принуждения.
Финансовый контроль — неотъемлемая составная часть процесса управ-
ления финансами, обусловлен важнейшими функциями финансов: распредели-
тельной и контрольной. Процесс распределения и перераспределения стоимо-
сти ВВП должен сопровождаться контролем денежных потоков в экономике.
Назначение финансового контроля — отслеживать стоимостные пропорции
распределения ВВП.
Финансовый контроль — это комплекс операций и действий, исполняе-
мых субъектами контроля, по проверке обоснованности процессов распределе-
ния общественного продукта, формирования, распределения и использования
доходов и накоплений государства, хозяйствующих субъектов и населения.
Следовательно, финансовый контроль не ограничивается только правовой
и количественной сторонами финансовой деятельности экономических субъек-
тов, но имеет и аналитический аспект.
56
Обязательным условием осуществления финансового контроля является
его законодательная и организационная регламентация. С учетом этого хочет-
ся указать на субъектов осуществления этого вида контроля:
- контрольные органы, обладающие самостоятельностью и независимо-
стью в системе органов государственного управления (с учетом коллективного
и общественного вида контроля);
- федеральные и региональные органы государственной власти;
- органы местного самоуправления.
Контроль законодательных (представительных) органов предусматрива-
ет право соответствующих законодательных (представительных) органов на:
- получение от органов исполнительной власти, местных администраций
муниципальных образований необходимых сопроводительных материалов при
утверждении бюджета;
- получение от финансовых органов оперативной информации об испол-
нении соответствующих бюджетов;
- утверждение (неутверждение) отчета об исполнении соответствующего
бюджета; создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, кон-
трольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов);
- вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.
Органы исполнительной власти, местные администрации муниципальных образований обязаны предоставлять всю информацию, необходимую для
осуществления парламентского контроля, законодательным (представитель-
ным) органам в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установ-
ленной Конституцией, БК, иными нормативными правовыми актами РФ.
Мероприятия, реализуемые при проведении самого финансового кон-
троля, также специфичны:
- контроль и постоянный мониторинг за соблюдением законности эконо-
мической деятельности всеми ее участниками, включая федеральные и регио-
нальные органы власти, органы местного самоуправления, юридические и фи-
зические лица, индивидуальных предпринимателей;
- соответствие деятельности, осуществляемой указанными выше участни-
ками экономической деятельности, задачам, поставленным перед ними высши-
ми органами государственного управления;
- анализ экономической обоснованности, целесообразности и эффектив-
ности проводимых мероприятий.
57
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении
проявляется, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе
финансовой деятельности государственными и общественными органами, пред-
приятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономиче-
ская обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие
их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспече-
ния законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
Если говорить об основных объектах финансового контроля с точки зре-
ния их роли в бюджетном процессе, то можно выделить следующие их виды:
- распорядители бюджетных средств;
- администраторы источников финансирования дефицита бюджета;
- администраторы доходов бюджета;
- государственные корпорации и государственные компании;
- финансовые органы и получатели средств бюджета, которым предостав-
лены межбюджетные трансферты в части соблюдения ими целей, порядка и
условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов,
предоставленных из другого бюджета бюджетной системы РФ, государствен-
ные (муниципальные) учреждения, государственные (муниципальные) унитар-
ные предприятия;
- юридические лица, органы управления государственными внебюджет-
ными фондами, кредитные организации, осуществляющие отдельные операции
с бюджетными средствами.
При исследовании области действия финансового контроля выделяют
сферу, объект и предмет финансового контроля. Сферой финансового контроля
являются практически все денежные операции, а также сделки и операции, ис-
полняемые на основе денежных расчетов. Подобная просторная сфера действия
финансового контроля разъясняется близкой взаимосвязью финансовых, эко-
номических и производственных показателей, а также тем фактом, что на уста-
новление и использование финансовых ресурсов оказывают воздействие раз-
личные факторы.
Финансы являются фундаментом и неотъемлемой частью любого процес-
са в экономической сфере. Финансовый контроль структурирует и отражает все
этапы движения бюджетных средств: от их формирования до получения эконо-
мического результата соответствующим хозяйствующим субъектом.
58
2.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Основной частью классификации видов, форм и методов финансового
контроля представляются признаки, которые характеризуются сложившимися
связями между объектами классификации.
Для установления видов финансового контроля чаще всего используют
такие самые существенные признаки классификации, как субъект и объект контроля. В соответствии с определенными признаками классификации фиксируют
следующие виды финансового контроля (табл. 3).
Таблица 3
Основные виды финансового контроля
Признак
классификации
Виды финансового контроля
Субъект контроля
Государственный, негосударственный (аудиторский,
внутрихозяйственный, общественный)
Объект контроля
Бюджетный, налоговый, таможенный, валютный,
страховой, денежно-кредитный и др.
В зависимости от времени (сроков) проведения различают такие формы
финансового контроля: предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль имеет профилактическое значение, поскольку при
этом преследуется цель предупредить принятие подконтрольным органом неверных или недостаточно обоснованных решений. Текущий финансовый кон-
троль проводится в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций.
Этот контроль производится постоянно экономическими, финансовыми или
специально созданными для этой цели контрольными службами государства,
предприятий, учреждений, организаций, министерств и ведомств. При проведе-
нии текущего финансового контроля проверяется текущее исполнение финан-
совых планов и смет, правильность оформления бухгалтерских и финансовых
документов, соблюдение законодательства и т.д. При последующем финансовом
контроле определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее
нарушения, намечаются пути предупреждения и меры по их устранению.
59
Необходимым является раскрытие основных классификаций финансового
контроля, представленных на рис. 2.
Рис. 2. Основные классификации финансового контроля
60
По предмету выделяют:
- финансовый контроль, основу которого составляют нормы гл. 26 БК
«Основы государственного и муниципального финансового контроля»;
- бюджетный контроль, призванный обеспечить законность бюджетной
деятельности;
- валютный контроль, регулируемый Федеральным законом от 10 декаб-
ря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
- экспортный контроль, регулируемый Федеральным закон 18 июля
1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле».
По субъектам финансовый контроль подразделяется на парламентский,
президентский, федеральный и региональный контроль, конституционный
и судебно-конституционный контроль, судебный контроль.
Методами проведения финансового контроля являются:
1. Проверка — основная форма финансового контроля, представляет со-
бой совокупность действий органа, осуществляющего контроль, по докумен-
тальной и фактической проверке финансовой деятельности субъекта на основе
отчетной документации.
2. Надзор — комплекс мер, выполняемых контролирующими органами в
области их компетенции для того, чтобы обеспечить соблюдение экономиче-
скими субъектами при осуществлении лицензируемых видов финансовой дея-
тельности соответствующих лицензионных требований и условий.
3. Анализ финансовой деятельности. Подразумевает сложное исследование периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта для определения совокупной оценки результатов финансовой
деятельности, финансового состояния, обеспеченности собственным капиталом
и результативности его использования.
4. Ревизия — проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта или предприятия на базе документального подтверждения законности его производственно-хозяйственной деятельности, достоверности
бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют
государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый кон-
троль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный и общественный
контроль.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]