Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебное пособие для студентов-бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль «Финансы и кредит»)
.pdf
Принципы построения налоговой системы:
сочетание прямых и косвенных налогов;
универсальность налогообложения;
одинаковая напряженность налогового бремени для всех субъ-
ектов налоговых правоотношений;
однократность налогообложения;
использование системы налоговых льгот;
стремление к стабильности условий налогообложения;
запрет обратной силы налоговых законов.
В науке финансового права разработано положение, согласно кото-
рому все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.
К централизованным доходам относят доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и средства государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения, федерального и территориальных фондов медицинского страхования).
К децентрализованным доходам относятся доходы юридических
лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или
в собственности субъектов Российской Федерации. В первую очередь,
речь идет о государственных унитарных предприятиях, в том числе федеральных казенных предприятиях. Итак, понятие «государственные
доходы» более объемное, чем понятие «доходы федерального бюджета
и бюджетов субъектов Федерации», хотя последние и составляют основную часть государственных доходов.
Доходы местных бюджетов и иные доходы органов местного самоуправления не входят в понятие «государственные доходы», так как
органы местного самоуправления в соответствии со ст. 12 Конституции
РФ не входят в систему органов государственной власти.
Гражданский кодекс РФ использует понятия: «Государственная
казна Российской Федерации», «казна субъекта Российской Федерации». Государственную казну Российской Федерации составляют средства федерального бюджета и иное государственное имущество,
41
не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями.
Соответственно раскрывается и понятие «казна субъекта Российской
Федерации» (ст. 214 ГК РФ).
Система местных доходов, их правовой режим определяются соответствующими нормативными актами.
Государственные доходы, поступающие в распоряжение (собственность) государства, очень разнообразны. Для их классификации
используют различные критерии. При классификации государственных
доходов по социально-экономическому признаку в основу берется
наличие различных форм собственности: государственной, муниципальной, частной и иных (ст. 8 Конституции РФ).
По территориальному признаку государственные доходы подразделяются на федеральные и доходы субъектов Федерации.
По методу мобилизации государственных доходов они могут быть
подразделены на обязательные и добровольные. В свою очередь государственные доходы, поступающие на обязательной основе, подразделяются на налоги и неналоговые платежи. Неналоговые платежи характеризуются большим разнообразием, отличаясь друг от друга по субъектам платежей, методам их взимания, источникам поступления. К неналоговым доходам относятся платежи за оказание различных услуг
(государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);
В настоящее время в России действует трехуровневая налоговая
система, которая включает в себя:
федеральные налоги и сборы;
региональные налоги и сборы;
местные налоги и сборы.
Исходя из функций, выполняемых нормами права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.
Регулятивные налоговые правоотношения основаны на правомерных действиях участников налоговых правоотношений. С помощью
данного вида налоговых правоотношений обеспечивается реализация
регулирующей функции права. Учитывая, что налоговое право призва-
42
но правовыми способами регулировать определенную группу экономических отношений налогового характера, т. е. закрепить их, упорядочить деятельность субъектов в этих отношениях и т. д., основная масса
налогово-правовых отношений является регулятивной.
Охранительные налоговые правоотношения обозначают правовую
связь между государством в лице специального органа или должностного лица и правонарушителем в процессе выявления факта совершения налогового правонарушения и применения к нарушителю санкций
за нарушение налогового законодательства. Эти отношения имеют производный характер и опосредуют охранительную функцию права.
К таковым можно отнести отношения, возникающие при привлечении
к ответственности за нарушение налогового законодательства.
По способу индивидуализации субъектов (структуре межсубъектных
связей) налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и
относительные.
В абсолютных налоговых правоотношениях управомоченному лицу противостоит в качестве обязанностей всякий и каждый субъект.
Учитывая обязательный правовой характер налоговых отношений, можно утверждать, что реализация прав, регулируемых налоговым правом,
вне правоотношения невозможна, поэтому существование абсолютных
правоотношений в сфере налогового права вполне вероятно. Например,
обязанность каждого налогоплательщика вовремя уплачивать законно
установленные налоги при реализации ее на практике претворяется
в жизнь через абсолютное правоотношение — эта обязанность является
всеобщей, государство вправе требовать ее исполнения от неограниченного круга субъектов.
Относительными налоговыми правоотношениями являются те,
в которых уполномоченному лицу противостоит конкретный субъект,
обязанный совершить предусмотренные законодательством действия.
Основная масса налоговых правоотношений — относительные, что
обусловлено методом властных предписаний. Однако формирование
постоянно действующих государственных органов, создание армий
требуют больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.
43
Налог имеет одновременно экономическую и правовую природу.
Первопричина существования налоговых отношений выражается
в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения
общенациональных потребностей.
Вопросы для самопроверки
1. В чем проявляется экономическая сущность налогов и сборов?
2. Как называются правоотношения, в которых уполномоченному
лицу противостоит конкретный субъект, обязанный совершить предусмотренные законодательством действия?
3. Как называются правоотношения, когда управомоченному лицу
противостоит в качестве обязанностей всякий и каждый субъект?
4. По способу индивидуализации субъектов (структуре межсубъект-
ных связей) налоговые правоотношения подразделяются на …?
5. Для чего нужны охранительные налоговые правоотношения?
Тестовые задания
1. Бюджеты образуются за счет трех видов доходов бюджетов:
налоговых доходов;
неналоговых доходов;
безвозмездных поступлений;
налога от предпринимательских рисков.
2. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым
законодательством РФ:
федеральные;
региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы;
доходы кредитных организаций.
3. В финансовой системе страны выделяют четыре функции налогов:
фискальная;
распределительная;
регулирующая;
контрольная;
аккумулирующая.
44
4. Едиными для бюджетов БС РФ группами и подгруппами
доходов являются:
налоговые и неналоговые доходы;
безвозмездные поступления;
безвозмездные поступления от нерезидентов.
5. В бюджетном кодексе к федеральным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
земельный налог.
6. К федеральным налогам и сборам относятся:
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользова-
ние объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина;
налог на игорный бизнес;
7. К региональным налогам относятся:
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес;
государственная пошлина.
8. К местным налогам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
акцизы.
9. В рамках специальных налоговых режимов установлены три
единых налога:
единый сельскохозяйственный налог;
единый налог при применении упрощенной системы налогооб-
ложения;
45
единый налог на вмененный доход для отдельных видов дея-
тельности;
налог на имущество предпринимателей.
10. По способу индивидуализации субъектов (структуре меж-
субъектных связей) налоговые правоотношения подразделяются:
на абсолютные;
на относительные
на временные.
11. Налоговые правоотношения подразделяются:
на регулятивные;
на охранительные
на относительные.
Практические задания для самостоятельной работы
Задача 1. Лимит бюджетных обязательств во второй квартал фи-
нансового года был доведен до бюджетного учреждения в сумме
650 тыс. руб. Однако в течение второго квартала этот лимит бюджетных обязательств не был профинансирован в полном объеме, а лишь
на 50 %. Недофинансирование имело место по вине органа, исполняющего бюджет.
Как в данном случае должен поступить получатель бюджетных
средств?
Задача 2. Законодательный орган субъекта Федерации отклонил
проект закона о бюджете на очередной финансовый год, указав при
этом на несоответствие уровня расходов реальным потребностям региона. В результате сроки для принятия областного закона о бюджете
были пропущены. Названный закон вступил в действие только спустя
три месяца после начала финансового года.
Оцените правомерность ситуации и ее правовые последствия.
Задача 3. В результате сильного урагана и проливных дождей
в некоторых сельских районах вышла из строя сельхозтехника. Исполнительный орган власти субъекта РФ, в состав которого входят указанные районы, обратился в Министерство финансов РФ с просьбой выделить ему бюджетную ссуду для ремонта сельхозоборудования и закуп-
46
ки нового. Из федерального бюджета была выделена беспроцентная
ссуда сроком на 6 месяцев. Однако при наступлении срока платежа
бюджетная ссуда не была погашена в связи с недостаточностью собственных средств в бюджете субъекта РФ.
Оцените правомерность ситуации. Укажите, какие меры ответственности могут быть приняты к субъекту Федерации. За счет каких
средств будет погашена бюджетная ссуда?
Задача 4. Федеральный закон о федеральном бюджете на следую-
щий финансовый год не принят в срок. В связи с этим он вступает
в силу 1 февраля следующего финансового года. В Федеральном законе
о федеральном бюджете на текущий год предусматривались следующие расходы: на оборону — 500 млрд руб.; на образование — 100 млрд
руб.; на здравоохранение — 100 млрд руб. Кроме того, общий размер
финансовой помощи бюджетам субъектов РФ предусматривался в сумме 200 млрд руб.
Каков порядок финансирования расходов из федерального бюджета в названном случае?
Задача 5. Государственное унитарное предприятие «Недра» фи-
нансируется за счет средств бюджета субъекта РФ и имеет собственные
доходы от осуществления основной деятельности. В отчетном финансовом году указанное предприятие получило только 60 % от запланированных бюджетных средств, утвержденных бюджетной росписью.
Оцените правомерность ситуации. Возможно ли получение оставшейся части бюджетных средств в следующем финансовом году?
Возможно ли взыскать проценты за просрочку бюджетного финансирования?
47
Тема 7. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ И МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КРЕДИТ,
ДОЛГ, ЗАЙМЫ
Государственный и муниципальный кредит как экономическая
категория представляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством и муниципальными образованиями на добровольных началах для временного использования
свободных денежных средств юридических и физических лиц. С правовой точки зрения государственный (муниципальный) кредит — это
урегулированные правовыми нормами отношения по аккумуляции государством и муниципальными образованиями временно свободных денежных средств юридических и физических лиц на принципах добровольности, срочности, возмездности и возвратности в целях покрытия
бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения. Как совокупность финансово-экономических отношений государственный
(муниципальный) кредит представляет собой отношения между государством (муниципалитетом) и юридическими и физическими лицами,
при которых государство (муниципалитет) выступает в роли заемщика
денежных средств указанных лиц, а в области международных экономических связей государство выступает в роли кредитора и гаранта.
Вступая в кредитные отношения, государство воздействует на состояние денежного обращения, уровень процентных ставок на рынке
денег и капиталов, на производство и занятость населения. Используя
государственный кредит как инструмент регулирования экономики,
государство проводит определенную финансовую политику.
Функционирование государственного (муниципального) кредита
ведет к образованию государственного (муниципального) долга.
Государственным долгом являются долговые обязательства РФ
перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, включая гарантии по государственным гарантиям,
предоставляемым РФ.
48
Долговые обязательства РФ могут существовать в форме:
кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени РФ
как заемщика, с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
государственных займов, осуществленных путем выпуска цен-
ных бумаг от имени РФ;
договоров и соглашений о получении РФ бюджетных ссуд и бюд-
жетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
договоров о предоставлении РФ государственных гарантий;
соглашений и договоров, в том числе международных, заклю-
ченных от имени РФ, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств РФ прошлых лет (ч. 1 ст. 98 БК).
Долговые обязательства РФ могут быть краткосрочными (до 1 года),
среднесрочными (свыше 1 года — до 5 лет) и долгосрочными (свыше
5 лет — до 30 лет).
Долговые обязательства субъекта РФ не могут превышать 30 лет.
Муниципальный долг — совокупность долговых обязательств муниципального образования — может существовать в форме:
кредитных соглашений и договоров;
займов, осуществляемых путем выпуска муниципальных цен-
ных бумаг;
договоров и соглашений о получении муниципальным образо-
ванием бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других
уровней бюджетной системы РФ;
договоров о предоставлении муниципальных гарантий.
Долговые обязательства муниципального образования не могут
превышать 10 лет.
Российская Федерация не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, если указанные обязательства не были гарантированы РФ.
Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования
также не отвечают по долговым обязательствам друг друга, если указанные обязательства не были гарантированы ими, а также по долговым обязательствам Российской Федерации.
49
Предельные объемы государственного внутреннего долга и государственного внешнего долга, пределы внешних заимствований страны
на очередной финансовый год утверждаются федеральным законом
о федеральном бюджете на очередной финансовый год с разбивкой
долга по формам обеспечения обязательств.
Предельный размер государственных внешних заимствований Российской Федерации не должен превышать годовой объем платежей по обслуживанию и погашению государственного внешнего долга страны.
Договор займа (согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ глава 42 ГКРФ) — это
соглашение, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа, по общему правилу, является возмездным. В законе
установлено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика
процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или
самим договором (п. 1 ст. 809 ГК).
Элементы договора. Стороны договора — заемщик и заимодавец.
Универсальный характер договора займа проявляется в том, что как
в роли заемщика, так и в роли заимодавца могут выступать любые
субъекты гражданского права. Особый субъектный состав имеет лишь
одна разновидность договора займа — государственный заем. Естественно, что лица, обладающие специальной, частичной или ограниченной дееспособностью (казенные заводы, учреждения, несовершеннолетние и др.), могут совершать заемные сделки в тех пределах, которые соответствуют их уставным целям или объему дееспособности,
установленному законом.
Предмет договора займа — деньги или другие вещи, определяемые
родовыми признаками. В этом проявляется отличие рассматриваемого
договора от договоров имущественного найма и ссуды (безвозмездного
пользования), предметом которых могут быть только индивидуальноопределенные вещи.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]