Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-экономический практикум. Учебно-методическое пособие
.pdf
региона и его администрация были заинтересованы в развитии экономики собственного региона.
Право превентивности мер по социальной защите дает возможность прогнозировать социальные риски на региональном уровне
для более эффективного их устранения. Предупреждение социальных
рисков осуществляется разными механизмами (например, в случае
потери работы – помощь в трудоустройстве). Сочетание платных
и бесплатных услуг позволяет удовлетворить широкий спектр социальных потребностей людей.
Социальное право выделяет ряд субъектов социальной ответ-
ственности за качество жизни населения.
Важнейшим субъектом социальной защиты населения является
государство, которое разрабатывает и осуществляет социозащитные
мероприятия. Оно обеспечивает минимальный уровень социальных
гарантий, создает условия для жизнедеятельности людей, разрабатывает
правовую основу социальной защиты и организует работу небюджетных государственных фондов социального страхования.
Общественные организации активно оказывают влияние на повышение социальной защищенности граждан. 49 % некоммерческих организаций относятся к разряду общественных объединений и осуществляют свою деятельность в социальной сфере.
Возрастает роль работодателей в системе социальной защиты населения, что связано с развитием отечественной экономики. Успешные
предприятия и фирмы, располагающие значительными финансовыми
ресурсами, все активнее предоставляют своим работникам дополнительные социальные блага: оплату отдыха, лечения, выдачу долгосрочных беспроцентных кредитов, питание, оплату транспорта.
Современная концепция социальной защиты исходит из того, что она
не должна сводиться к бесплатной помощи. Главным субъектом социальной защиты трудоспособных граждан является человек, реализующий
свои потребности и интересы в сфере социально-трудовых отношений.
91
§ 1.7 Налоговая система. Налогообложение физических лиц
1. Сущность и принципы построения российской налоговой
системы.
2. Классификация налогов и сборов в РФ.
1. Налогообложение – это закрепленная действующим законода-
тельством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законо-
дательством о налогах и сборах, представляющим собой упорядоченную систему норм и правил, содержащихся в законах и регулирующие
отношения в сфере налогообложения.
Основным документом в законодательстве о налогах и сборах явля-
ется Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из
двух частей. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г.,
вторая – двумя годами позже.
Согласно статье 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах
состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. В целом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации можно представить как трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:
- федерального законодательства, включающего в себя Налого-
вый кодекс РФ и принимаемые в соответствии с ним нормативноправовые акты на федеральном уровне;
- регионального законодательства. В соответствии с НК РФ субъ-
екты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся
региональных налогов и сборов;
- нормативно-правовых актов органов местного самоуправления,
которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и
сборов. Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах
нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.
92
Налоговый Кодекс устанавливает (ст. 2 НК РФ):
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения и порядок исполнения обязанностей
по уплате налогов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения
действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных
налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий их
должностных лиц.
В соответствии со статьей 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, установлены иные правила, чем в НК
РФ, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в
порядке и на условиях, определенных НК РФ представляет собой
налоговую систему.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
(ст. 8 НК РФ).
Сбор – обязательный взнос, который взимается за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права
(разрешения). Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Структура и организация налоговой
93
системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.
Формирование налоговой системы РФ проходило в несколько
этапов:
1 этап (1991–1993) – принятие закона об основах налоговой
системы РФ.
2 этап (1994–1998) – характеризуется внесением большого количе-
ства изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.
3 этап (1998–наше время) – этап введения в действие единого доку-
мента по налогам (НК РФ части 1 и 2).
В современную налоговую систему РФ входят четыре блока:
1) система налогов и сборов РФ;
2) система налоговых правоотношений;
3) система участников налоговых правоотношений;
4) нормативно-правовая база сферы налогообложения.
Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функ-
циях налогов.
Фискальная функция заключается в обеспечении государства
за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов.
Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается
в воздействии налогов на общественно-экономические отношения
в государстве.
С помощью регулирующей функции осуществляется:
1) регулирование спроса и предложения на товары (работы,
услуги);
2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ.
Воспроизводственная функция заключается в существовании
налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных
ресурсов (например, НДПИ, водный налог, земельный налог и т. п.).
94
Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.
Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения –
это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности
и оценки налогов как экономического явления.
Классическими принципами построения налоговой системы
(по А. Смиту) являются [4]:
- принцип справедливости, который предполагает всеобщность
обложения и равномерность распределения налога между гражданами
соразмерно их доходам;
- принцип определенности, заключающийся в том, что сумма,
способ и время платежа должны быть точно и заранее известны
налогоплательщику;
- принцип удобства – налог должен взиматься в такое время
и таким способом, которые представляют наибольшие удобства
для плательщика;
- принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.
Принципы построения налоговой системы в Российской
Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК
РФ):
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги
и сборы.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки нало-
гов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
95
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство Российской Федерации.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Качество налоговой системы можно оценить по следующим кри-
териям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность
и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной
политики; полнота и своевременность уплаты налогов.
Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три
группы: юридические, организационные, экономические принципы.
К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания
обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.
К экономическим относятся принципы: эффективности налого-
обложения, заключающиеся в минимизации издержек государства
по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.
К организационным принципам относятся: универсализация нало-
гообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.
2. Классификация налогов – это группировка налогов, обуслов-
ленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками [6].
Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно
классифицировать по нескольким признакам (Рисунок 3).
96
Рис. 3 – Классификация по признакам действующих
в Российской Федерации налогов и сборов
Рассмотрим подробно классификацию налогов.
1. По уровню управления.
Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти;
действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются
источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ.
Налоги федерального уровня могут перечисляться в пропорциональной величине: часть – в федеральный бюджет, часть – в нижестоящие бюджеты с целью оказания последним финансовой поддержки. Например, в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организаций является федеральным, взимается по ставке 20 %, из
которой 2 % перечисляются в федеральный бюджет, а остальные 18 % –
в бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик.
К федеральным налогам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) водный налог;
97
6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами
водных биологических ресурсов;
7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
8) государственная пошлина.
Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов
федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды РФ:
1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих
работников:
- в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – на цели обязательного пенси-
онного страхования;
- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) – на цели обяза-
тельного социального страхования;
- в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) –
на цели обязательного медицинского страхования.
Указанные взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо Единого соци-
ального налога (ЕСН), отмененного с 01.01.2010 г.;
2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы
на травматизм»).
Среди федеральных налогов особое место занимают специальные
налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких налогов одним
(единым налогом).
К специальным налоговым режимам в Российской Федерации
относятся:
1) упрощенная система налогообложения (УСН);
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
98
4) система налогообложения при выполнении соглашений о раз-
деле продукции;
5) патентная система налогообложения (ПСН, с 1 января 2015 года).
Региональные налоги (налоги субъектов РФ) вводятся органами
власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного
субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ.
Важно, что органы власти субъектов РФ вправе ввести на своей
территории только те налоги и сборы, которые разрешены НК РФ.
Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.
Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют
федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять или
дополнять эти правила, но лишь в пределах, установленных НК РФ.
Налоговым кодексом РФ региональных сборов не предусмотрено.
Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований о налогах и сборах. Местные
налоги перечисляются исключительно в местные бюджеты.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор (введен с 1 января 2015 года Федеральным
законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
2. По способу взимания налога.
Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика –
юридического или физического лица (например, налог на прибыль
организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог,
НДФЛ, земельный налог и т. п.).
99
Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров,
работ, услуг) и, как следствие, увеличивают ее. Так как косвенные налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель,
но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС и акцизы.
3. Источники уплаты налога.
К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции
(товаров, работ, услуг) относятся земельный налог, водный налог,
НДПИ (т. е. налоги на пользование природными ресурсами), а также
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая
«взносы на травматизм».
К налогам, относимым на выручку от реализации готовой
продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину,
относятся НДС и акцизы.
На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до нало-
гообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.
К налогам, взимаемым за счет доходов физических лиц, отно-
сится НДФЛ.
На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой
продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые
в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой
при судебных разбирательствах и т. п.
4. В зависимости от применяемых ставок.
Фиксированные налоги характеризуются такими налоговыми
ставками, величина которых не зависит от изменения величины налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ,
налог на имущество организаций и др.).
Прогрессивные налоги характеризуются такими налоговыми
ставками, величина которых увеличивается по мере увеличения налоговой базы, например, акцизы (чем выше доля спирта в спиртосодержащей продукции, тем выше ставка акциза, и наоборот).
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]