Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Федеральные налоги порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 187 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В целях исчисления НДС моментом определения налого- вой базы является первая из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая база по НДС определяется налогоплательщи-

ком самостоятельно.

Практически наиболее распространенным моментом определения налоговой базы, возникновения обязательства по уплате НДС стала дата отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой21 НК РФ (ст. 169НК РФ).

Налогоплательщики НДС обязаны составлять счета- фактуры, используемые для контроля за облагаемым оборотом исчислением НДС, а также за суммами возмещения или вычета уплаченного налога.

Счета-фактуры составляют в обязательном порядке:

• индивидуальные предприниматели и юридические лица, находящиеся на общей системе налогообложения (если только их услуги не подпадают под исключения, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ);

• индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, которые работают на общей системе налогообложения (по соответствующим видам деятельности).

Общее правило следующее: счет-фактура выписывается в течение пяти дней с момента передачи (отгрузки) товара, выполнения работ или оказания услуг. Дни учитываются календарные. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ. Правила одинаковые как для бумажных счетов-фактур, так и для электронных. Также согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при оформлении авансовых документов эту форму оформляют в течение тех же пяти календарных дней, но уже с момента получения оплаты в счет будущих поставок, выполнения работ, оказания услуг.

В законодательстве указаны случаи, когда счет-фактура не является обязательным документом, а совершение иисполнение сделки подтверждаются другими данными: накладной, счетом на оплату. Исходя из нормативных актов, счет-фактура не заполняется при следующих обстоятельствах:

• если сделка не облагается НДС (ст. 149 и 169 НК РФ);

• при реализации товаров за наличный расчет (вэтом

случае достаточно чека или бланка строгой отчетности);

• при применении упрощенных режимов налогообло-

жения;

• если юридическое лицо — работодатель передает товар своему сотруднику без предоставления встречной оплаты, то есть безвозмездно;

• при отправке товара, облагаемого по нулевой ставке, на экспорт, если покупатель не является плательщиком НДС, если отгрузка состоялась не позднее пяти календарных дней с момента получения предоплаты.

Основные виды счетов-фактур:

• Обычный, отгрузочный. Этот документ подтверждает, что товар передан. Это самый распространенный вид счета-фактуры, но законодательными актами предусмотрен не только он.

• Авансовый, выписываемый и составляемый при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги. Факт передачи такой бланк не подтверждает.

• Корректировочный, заполняемый при изменении

цены или количества отгруженной продукции.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011года № 1137 служба (ФНС) рекомендовала

. Но в 2013 году Федеральная налоговая

использовать универсальный передаточный документ, разработанный на основе утвержденной формы. В бланке должны присутствовать реквизиты согласно НК РФ, добавление в него оптимальных для продавца и покупателя дополнительных реквизитов не должно влиять на действительность документа

В счете-фактуре следует указывать:

• порядковый номер и дату составления,

• реквизиты покупателя;

• реквизиты продавца,

• наименование товаров или описание работ и услуг,

их количество и цены,

• наименование валюты,

• страну происхождения товара;

• номер таможенной декларации. В счете-фактуре также отражаются:

• суммы акциза по подакцизным товарам,

• ставка НДС,

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров,

работ, услуг или имущественных прав,

• стоимость товаров, работ и услуг за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав с учетом НДС.

О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (ред. от 2 апреля 2021года).

Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счетафактуры: письмо ФНС России от 21 октября 2013 года № ММВ-20-3/96@.

О рассмотрении обращения: письмо ФНС России от 17 июня 2021года № ЗГ-3-3/4368.

Налогоплательщик обязан вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

С 1 июля 2021 года действует новая форма счета-фактуры, в которую добавлена дополнительная информация.

Налогоплательщики в соответствии с постановлением

Правительства РФ № 1137

обязаны вести книгу покупок ипродаж либо на бумажном носителе, либо в электронном виде в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Этим же документом предусмотрено ведение журнала полученных и выставленных счетов-фактур при любом налоговом режиме. Обязанность ежеквартально сдавать журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговые инспекции прямо установлена для посредников, которые освобождены от уплаты НДС ине являются налоговыми агентами по этому налогу. К ним относят:

• комиссионеров (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса

РФ2);

• агентов (п. 1 ст. 1005 ГК РФ);

• экспедиторов, которые организуют исполнение услуг с привлечением третьих лиц, но сами в перевозках не участвуют (п. 1 ст. 801, ст. 805 ГК РФ);

• застройщиков, которые организуют строительство с привлечением подрядчиков, но сами в строительстве не участвуют (ст. 740 ГК РФ).

Налогоплательщик, который реализует товары (работы, услуги) и выделяет в расчетных документах НДС, сам является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 января 2022года).

идругих товаров, работ и услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении продукции или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, должны учитываться отдельно. Это требование обусловлено особым порядком включения сумм НДС в затраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Так, в случае использования товаров (работ, услуг) для производства новых товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, уплаченные налогоплательщиком суммы НДС включаются в состав затрат.

Если же часть приобретенной продукции используется впроизводстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а другая — в производстве или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС включаются в состав затрат в соответствующей пропорции. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период.

Не включаемые в издержки производства и учитываемые отдельно суммы НДС налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. Эти суммы называются налоговыми вычетами и применяются при условии, что приобретенная налогоплательщиками продукция предназначена для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, либо для последующей перепродажи:

1) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при приобретении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепро-

дажи;

2) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах России;

3) суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

4) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком ссумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик имеет право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм полной или частичной оплаты, полученных в счет будущих поставок товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком (покупателем) товаров, или же на основании грузовых таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ, которые должны быть соответствующим образом оформлены. В результате осуществления законодательно установленных вычетов остается сумма НДС, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет за налоговый период.

Законодательством предусмотрены случаи восстановления принятого к вычету НДС, их перечень и порядок восстановления закреплены законодательно (ст. 171.1 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы, принятые к вычету по приобретенным или построенным объектам основных средств, по которым в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, их следует отнести на затраты, связанные с производством и реализацией.

Восстановление сумм, принятых к вычету, применяется к суммам налога, предъявленным налогоплательщику при осуществлении следующих операций:

1) проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2) приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3) приобретении на территории Российской Федерации или ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4) приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5) выполнении налогоплательщиком строитель номонтажных работ для собственного потребления.

Восстановление не производится относительно объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет.

В теории исчисление добавленной стоимости можно осуществлять двумя способами:

1. Исходя из того, что добавленной стоимостью признается стоимость, которую закладывают в качестве наценки в цену товаров (работ, услуг). Например, цена товаропроизводителя — 100 р., продавец устанавливает наценку 25 %, следовательно, добавленная стоимость — 25 р., с которой следует взять налог.

2. В России формирование добавленной стоимости происходит благодаря налоговым вычетам, что усложняет исчисление налога, но делает систему налогообложения более точной и гибкой, учитывающей особенности налогоплательщика.

Вся нагрузка по уплате НДС ложится на потребителя, поставщик и продавец выступают посредниками между покупателем и бюджетной системой.

Как ранее отмечено, налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. Освобождение от уплаты НДС дает определенные преимущества. Продавец, получивший освобождение от уплаты НДС, теряет право на вычет, но получает большую прибыль при неизменной цене на свой товар. При желании продавец может снизить цену на реализуемый товар, повысив его конкурентоспособность, оставив на прежнем уровне размер своей прибыли.

При расчете НДС в России действуют прямые налоговые

ставки (ст. 164 НК РФ):

1) 0 %:

• для товаров, вывезенных в таможенном режиме экс-

порта;

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации;

• прочих операций, предусмотренных международными соглашениями по устранению двойного налогообложения;

2) 10 %:

• для продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, предусмотренному гл. 21 Налогового кодексаРФ;

• периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, предусмотренному Налоговым кодексом;

• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, за исключением услуг, облагаемых нулевой процентной ставкой;

3) 20 % (с 1 января 2019 года) — для прочих товаров

(работ, услуг).

В некоторых случаях НДС исчисляется расчетным

путем.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница сумм НДС, полученных от покупателей и налоговых вычетов, предусмотренных законом, увеличенная на суммы налога, подлежащего восстановлению всоответствии с гл. 21 НК РФ.

Налоговый период по НДС — квартал. Декларация в налоговый орган представляется до

25-гочисла месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 61 НК РФ).

Таким образом, налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников пополнения федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию — фискальную, налог на добавленную стоимость влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, макроэкономические показатели и др. Бюджетная эффективность взимания НДС достигается за счет уровня законодательно устанавливаемых ставок налога и расширения объектов налогообложения; применяемых методов исчисления добавленной стоимости; способов администрирования НДС. В следующем разделе будет рассмотрен налог, который, в отличие от налога на добавленную стоимость, имеет ограниченную область применения.

 

1. Какова экономическая сущность НДС?

2. В чем состоит роль НДС при формировании бюд-

жета?

3. Кто является плательщиком НДС?

4. Каковы должны быть условия, чтобы претендовать на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, и какие документы для этого требуются?

5. Охарактеризуйте наиболее полно объекты налогообложения по НДС.

6. Считается ли безвозмездная передача товаров дру-

гим лицам объектом налогообложения?

7. Каковы основные операции, которые не подлежат

налогообложению НДС?

8. Охарактеризуйте особенности выставления счетов-

фактур покупателю.

9. Охарактеризуйте документы, на основании которых

производятся налоговые вычеты по НДС.

10. Каковы сроки представления налоговых деклара-

ций по НДС?

11. В каких случаях применяется та или иная налоговая

ставка по НДС?

12. Каков порядок определения цены для формирова-

ния облагаемого оборота?

13. Как определить дату реализации товаров, работ или

услуг?

14. Каков порядок применения налоговых вычетов по

НДС?

15. Для чего предназначены счета-фактуры?

2.2. 

 : субъект налога или налогоплательщик

(субъект), объекты налогообложения, плательщики акцизов, подакцизные товары, контроль за операциями со спиртом и прямогонным бензином, налоговая база, налоговый период, предъявление налога покупателю, ставки акцизов, налоговые вычеты по акцизам, порядок исчисления акцизов, сроки уплаты акцизов, налоговая декларация.

Акцизы — федеральный, косвенный налог.

Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но иввозимые на территорию РФ. Состав подакцизных товаров за последние 20 лет был существенно сокращен за счет исключения из них ювелирных изделий, хрусталя, ковров, деликатесов (рыбных и др.). Неизменным компонентом

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 187 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]