Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Федеральные налоги порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 184 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

1.3.  

 : классификация налогов, виды налогов

по способу взимания (переложения), виды налогов по объекту обложения, виды налогов по способу обложения, виды налогов по применяемой ставке, виды налогов по назначению, виды налогов по срокам уплаты, виды налогов по принадлежности к уровню власти, виды налогов по назначению, виды налогов по установленному законодательством налоговому периоду.

Принципы налогообложения влияют на классификацию налогов, которая имеет не только теоретическое, но ипрактическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран существенно различаются, и прямые сравнения по всему перечню налогов неосуществимы, поскольку будут приводить к ошибочным теоретическим выводам, аследовательно, к неверным практическим решениям.

Классификация налогов — это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

классификационные признаки А. В. Аронов

. В основе каждой классификации, а их встречается

В экономической литературе используют различные

, И. А. Май-

Налоги и налогообложение… С. 30.

Аронов А. В., Кашин В. А. Указ. соч. С. 90–93.

буров1, Л. Я. Маршавина2, Б. А. Романов3, Е. Ю. Сидо-

, А.Н.Романов5, О. Ю. Ворожбит6, М. Я. Погорелова7,

рова Л.Н.Лыкова

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов (табл. 2):

Таблица 2

Критерии классификации налогов

действующей системы налогообложения в России

Признаки Вид налогов

По способу взимания (переложения)

По объекту обложения На имущество, на операции,

По плательщикам (субъектам налогообложения)

По способу обложения У источника, по декларации,

По применяемой ставке Прогрессивные, регрессивные,

Прямые (реальные и личные), косвенные (включаемые в цену товара)

на доходы, на ресурсы и т. д. Взимание с юридических

и физических лиц, смешанные

по уведомлению

пропорциональные

Налоги и налогообложение... С. 30–37.

Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / Л. Я. Маршавина

[идр.]; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. 2-е изд. М.: Юрайт,

2022. С. 40–42.

Романов Б. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2016. С. 22–29.

Сидорова Е. Ю., Бобошко Д. Ю. Налоги и налогообложение: учеб.

М.: Инфра-М, 2019. С. 30–36.

Романов А. Н., Колчин С. П. Налоги и налогообложение: учеб. посо-

бие. М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2019. С. 22–26.

Ворожбит О. Ю., Водопьянова В. А. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие. М.: РИОР: Инфра-М, 2020. С. 6–8.

Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учеб. пособие. 3-е изд. М.: РИОР: Инфра-М, 2017. С. 7–11.

Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2022. С. 25–31.

Окончание табл. 2

Признаки Вид налогов

По назначению Абстрактные, целевые По срокам уплаты Регулярные, разовые По источнику уплаты Из прибыли, выручки, доходов По принадлежности

к уровню власти По назначению Общие, специальные (целевые) По установленному

законодательством налоговому периоду

Федеральные, региональные, местные

Ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные

1. По способу взимания (переложения).

Это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов. В этом случае основанием налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между государством иналогоплательщиком.

К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог.

Косвенные налоги — это успешно переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг) в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену исумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству.

Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков

вплане уклонения от их уплаты. Кроме того, они обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно коррелируют с уровнем экономической активности. Кроме того, фискальная роль косвенных налогов более значимо реализуется и в переходный период от командной к рыночной экономике. В то время как поступления от прямых налогов напрямую связаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, достаточно невысокой в условиях отсутствия рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, поступления от косвенных налогов связаны прежде всего с потреблением, объем которого существенен в силу доминирования потребления над сбережением.

2. По объекту налогообложения.

Данная классификация (во многом сопряженная с предыдущей) позволяет разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Характерная черта — их взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью, в земельном налоге — несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги с дохода — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т. е. взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из того, какой доход

условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности.

К фактическим налогам с доходов можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, а также налоги в специальных режимах — единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоги с потребления — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными — все товары (работы, услуги), за отдельными исключениями, например НДС, а монопольными — производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства.

Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. Кданной группе налогов следует отнести НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

3. По субъекту налогообложения:

а) налоги, уплачиваемые исключительно физическими лицами (НДФЛ, налог на имущество физических лиц);

б) налоги, уплачиваемые исключительно юридическими лицами (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций);

в) смешанные налоги — объект налогообложения может находиться как у физических лиц, так и у юридических. Здесь следует отметить, что индивидуальные пред-

приниматели рассматриваются налоговым законодательством как физические лица. Следовательно, те налоги, которые определяют в качестве субъекта налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, признаются смешанными.

Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц — индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Потому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и налога на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, иналогов на прибыль организаций и имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.

4. По способу обложения:

а) у источника — налог исчисляется, удерживается иперечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом, налогоплательщик получает доход уже за минусом налога;

б) по декларации; декларация — документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

в) по уведомлению — определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в высылаемом в адрес налогоплательщика уведомлении, на основании которого и производится непосредственно уплата налога. На современном этапе уведомления высылаются в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.

5. По применяемой ставке:

а) пропорциональный налог — налог, устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме или в фиксиро-

ванных процентах, размер которых не зависит от величины налоговой базы; основная масса налогов, взимаемых на территории РФ, относится к этой категории — это и НДФЛ, и налог на прибыль организаций, НДС и пр.;

б) прогрессивный налог — ставки налога повышаются по мере роста размера налоговой базы; к этой категории из российской практики следует отнести транспортный налог, налог на имущество физических лиц в части обложения налогом имущества, оцененного по инвентаризационной стоимости;

в) регрессивный налог — ставки налога понижаются по мере увеличения налоговой базы; в российской практике до 2010 года применялась регрессивная ставка по единому социальному налогу, с 2010 года данный налог отменен.

6. По уровню государственного управления.

В России применяется трехуровневая система налогообложения, в которой выделяются:

а) федеральные налоги — налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные куплате на всей территории Российской Федерации;

б) региональные налоги — налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ;

в) местные налоги — налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

7. По назначению:

а) общие налоги (абстрактные) концентрируются вбюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника их поступления, преимущественно налоги РФ являются общими;

б) целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов

(например, пенсионного), средства этих фондов направляются на финансирование целевых программ фонда.

8. По установленному законодательством налого-

вому периоду:

а) ежемесячные налоги (в российской практике к ним относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес; по ним определен налоговый период — месяц);

б) ежеквартальные налоги (эта категория включает НДС, водный налог);

в) ежегодные налоги (примерами в данной категории могут выступать НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и пр.).

Очень важно в данном классификационном признаке различать то, что налоговый период и периодичность внесения авансовых платежей по налогу — разные понятия. Налоговый период — это период формирования налоговой базы, а авансовые платежи вносятся в бюджетную систему, как правило, с более частой периодичностью.

Таким образом, отнесение того или иного налога копределенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога. В настоящее время в теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. В целом классификационные признаки универсальны, основные из них известны с древних времен.

Группировка в соответствии с этими критериями тех или иных видов налогов зависит от состояния общественно-политических отношений в стране и сложившихся традиций в налоговых отношениях.

Классификация налогов имеет большое значение для организации рационального процесса управления налогообложением. В свою очередь, экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях «налоговое право», «налогообложение», «налоговая система» и «налоговый механизм». Они выступают субъективными формами государственного управления единым налоговым процессом.

 

1. Каким целям служит классификация налогов?

2. Назовите наиболее распространенные основания

для классификации налогов.

3. Охарактеризуйте классификацию налогов по

ставкам.

4. На какие группы подразделяются налоги, исходя из порядка их распределения по уровням бюджетной системы?

5. В чем отличие прямых налогов от косвенных?

6. В чем смысл классификации налогов по субъектам платежа?

7. Чем отличаются общие налоги от целевых?

8. Каким образом устанавливаются региональные налоги?

9. Кто наделен правами введения местных налогов?

10. Дайте характеристику классификации налогов по методу взимания.

11. Как подразделяются налоги в зависимости от объекта налогообложения?

12. Назовите отличительные черты взимания налогов «у источника», «по декларации», «по кадастру».

13. Какова классификация налогов Российской Федерации, уплачиваемых юридическими лицами, по источнику обложения?

14. Приведите классификацию налогов по срокам уплаты.

15. Дайте характеристику налогов по установленному законодательством налоговому периоду.

1.4.  

 : субъект налога или налогоплательщик

(субъект), объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налогов и сборов, порядок уплаты налога, сроки уплаты налогов и сборов, факультативные элементы налога, порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, налоговые льготы, налоговые кредиты, ответственность за налоговые правонарушения, предмет налогообложения, масштаб налога, единица налогообложения, источник налога, налоговый оклад, налоговая квота, налоговое бремя, налоговый кадастр, налоговая декларация.

Налог считается установленным лишь в том случае, если определены обязательные элементы налогообложения, которые всегда указываются в законодательном акте при установлении налоговых обязательств.

Согласно статье 17 НК РФ к обязательным элементам налогообложения относятся:

• налогоплательщик (субъект);

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налогов, или налогоплательщик, — это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место восновном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают водном лице, таким образом, носитель налога — юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из своего дохода, при этом носитель уплачивает налог субъекту налога, а не государству.

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 184 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]