Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Федеральные налоги порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования. Учебное пособие
.pdf
Регистров учета состояния единицы налогового учета
всоответствующей группе тоже достаточно много. Однако,
в отличие от предыдущей группы, здесь достаточно легко
усматривается привычная структура изложения информации об активах. Такая структура характерна, в частности, для бухгалтерского баланса: от внеоборотных активов
коборотным, включая расходы будущих периодов, далее—
по видам задолженностей (дебиторская, кредиторская —
обособленно); с бюджетом и по штрафным санкциям, следом приводятся данные о резервах (по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту).
Перечень регистров учета хозяйственных операций
достаточно краток, что объясняется их спецификой.
Наконец, группа «результирующих» регистров объединяет регистры формирования отчетных данных, которые
должны предоставлять информацию непосредственно для
заполнения налоговой декларации. В нее включены отдельные расходы, учитываемые при налогообложении (амортизация, остаток транспортных расходов, убытки обслуживающих производств), внереализационные и прочие расходы
и все доходы текущего периода, а также результаты определенных финансовых операций (реализация амортизируемого имущества, реализация прочего имущества, включая
товары, реализация прав и уступки права требования).
Применение вышеназванных регистров на практике
показало, что налоговые регистры, рекомендуемые Министерством налоговой службы, обладали серьезными недостатками. Например, совершенно излишними являются
характерные для бухгалтерского учета элементы двойной
записи (т. е. занесение информации сразу в два регистра),
усложняющие методологию ведения налогового учета.
В целом система регистров напоминает старую методику
ручного ведения Главной книги с использованием журналов-ордеров и даже мемориальных ордеров, которая
хорошо известна бухгалтерам старшего поколения.
Выступая в качестве бумажного дополнения к компьютерному бухгалтерскому учету, предлагаемая система орга-
141
низации налогового документооборота приведет к росту
трудоемкости учета и увеличению штатов бухгалтерий.
Впоследствии, с применением программных продуктов по бухгалтерскому учету, налоговый учет был настроен
вотдельном разделе. Так, например, в программе «1С Предприятие 8.3» для формирования операций по налоговому
учету предусмотрен раздел «Отчеты» — «Регистры налогового учета». Регистры формируются по данным налогового учета, отраженным на счетах бухгалтерского учета,
исодержат все необходимые реквизиты, рекомендованные
налоговыми органами:
1. Регистры учета хозяйственных операций:
• регистр учета операций приобретения имущества,
работ, услуг, прав;
• регистр учета операций выбытия имущества, работ,
услуг, прав;
• регистр учета поступления денежных средств;
• регистр учета расхода денежных средств;
• регистр учета расходов по оплате труда;
• регистр учета прямых расходов на производство.
2. Регистры промежуточных расчетов:
• регистр-расчет амортизации нематериальных ак тивов;
• регистр учета договоров на добровольное страхова-
ние работников;
• регистр учета расходов по добровольному страхова-
нию работников;
• регистр-расчет учета расходов по страхованию работ-
ников;
• регистр-расчет стоимости остатков незавершенного
производства.
3. Регистры учета состояния единицы налогового
учета:
• регистр информации об объекте основных средств;
• регистр информации об объекте нематериальных
активов;
• регистр информации о движении МПЗ;
• регистр учета стоимости МПЗ, списанных в отчетном
периоде;
142
• регистр учета расходов будущих периодов;
• регистр учета операций по движению дебиторской
икредиторской задолженности.
4. Регистры формирования отчетных данных:
• регистр-расчет амортизации основных средств;
• регистр-расчет амортизационной премии;
• регистр учета прочих расходов текущего периода;
• регистр-расчет остатка транспортных расходов;
• регистр учета внереализационных расходов теку-
щего периода;
• регистр-расчет финансовых результатов от реализа-
ции амортизируемого имущества;
• регистр учета доходов текущего периода;
• регистр-расчет убытков прошлых лет.
Таким образом, регистры представляют собой отчетные
формы, формируемые по данным проводок налогового
учета, и разделены на соответствующие четыре группы:
регистры учета хозяйственных операций; регистры промежуточных расчетов; регистры учета состояния единицы
налогового учета; регистры формирования отчетных данных, что соответствует ранее принятым методическим
рекомендациям Министерства налоговой службы.
3. Расчет налоговой базы должен содержать опреде-
ленные данные (ст. 315 НК РФ):
• период, за который определяется налоговая база
(сначала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном
(налоговом) периоде, в том числе:
— выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручку от реализации имущества, имущественных прав, за исключением
выручки, указанной в подп. 2–7 п. 2;
— выручку от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
— выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
— выручку от реализации покупных товаров;
— выручку от реализации основных средств;
143
— выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслу-
живающих производств и хозяйств;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации,
втом числе:
— расходы на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) собственного производства, а также расходы,
понесенные при реализации имущества, имущественных
прав, за исключением расходов, указанных в подп. 2–6 п.3
(при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы
остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ);
— расходы, понесенные при реализации ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке;
— расходы, понесенные при реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке;
— расходы, понесенные при реализации покупных
товаров;
— расходы, связанные с реализацией основных
средств;
— расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,
услуг);
• прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
— прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением
прибыли (убытка), указанной в подп. 2–5 п. 4;
— прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
— прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке;
— прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
— прибыль (убыток) от реализации основных средств;
— прибыль (убыток) от реализации обслуживающих
производств и хозяйств;
144
• сумму внереализационных доходов, в том числе:
— доходы по операциям с обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных
сделок;
— доходы по операциям с не обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных
сделок;
• сумму внереализационных расходов, в частности:
— расходы по операциям с обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных
сделок;
— расходы по операциям с не обращающимися на
организованном рынке финансовыми инструментами
срочных сделок;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка,
подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283
НК РФ.
Указанный перечень показателей является обязательным (ст. 315 НК РФ). Все необходимые строки в составлении
расчета налоговой базы должны быть представлены даже
при отсутствии соответствующих хозяйственных операций.
Возможны два варианта составления расчета налоговой
базы: разработать форму расчета налоговой базы с учетом
требований ст. 315 НК РФ или воспользоваться декларацией по налогу на прибыль, перенося сведения из соответствующих аналитических регистров. При этом перечень
отражаемых в декларации показателей несравненно шире,
чем в ст. 315 НК РФ.
Объекты налогового учета при этом:
1. Объекты налогообложения (согласно п. 1 ст. 38 НК РФ):
• реализация товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• расход;
145
• обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием
которого у налогоплательщика законодательство о налогах
и сборах связывает возникновение обязанности по уплате
налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ. Так,
например, объект обложения налогом на имущество организаций — среднегодовая стоимость основных средств
фирмы, а платой за воду облагается объем израсходованной воды.
2. Налоговая база — стоимостная, физическая или
иная характеристика объекта налогообложения (ст. 274 НК
РФ), например, налоговая база по акцизам на бензин —
объем реализованного бензина в тоннах, а налоговая база
по налогу на имущество организаций — остаточная стоимость основных средств в рублях.
3. Налоговый вычет — сумма, на которую можно
уменьшить налоговую базу в соответствии с НК РФ.
Право применения налогового вычета установлено не
для всех налогов. Налоговые вычеты применяются при расчете налоговой базы по НДС, НДФЛ, УСН. При этом налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить на суммы следующих
вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
4. Отчетный период — это отрезок времени, по окончании которого рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи по налогу: квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
5. Налоговый период — это отрезок времени, по окончании которого рассчитывается и уплачивается налог.
Налоговый период может состоять из нескольких отчетных
периодов.
6. Ставка налога — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот:
процентов от стоимости, рублей с кубометра, тонны и т. д.
Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору).
146
7. Льготы по налогам и сборам (ст. 56 НКРФ) — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению
сдругими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере.
Таким образом, вышеизложенное свидетельствует об
установлении основных методологических принципов
ведения налогового учета.
1. Какую роль в организации и ведении налогового
учета выполняют первичные учетные документы?
2. Охарактеризуйте обязательные реквизиты первич-
ных учетных документов.
3. Охарактеризуйте классификацию первичных учет-
ных документов.
4. На какие виды подразделяются первичные учетные
документы для ведения бухгалтерского и налогового учета?
5. Дайте определение понятия «регистры налогового
учета».
6. Назовите обязательные реквизиты регистров нало-
гового учета.
7. Опишите правила ведения регистров налогового
учета.
8. Какие регистры налогового учета рекомендованы
Минфином России?
9. Какую роль выполняют регистры промежуточных
расчетов?
10. Дайте характеристику регистров учета состояния
единицы налогового учета.
11. Как подразделяются налоги в зависимости от объ-
екта налогообложения?
12. Назовите назначение регистров учета хозяйствен-
ных операций.
147
13. Каково назначение регистров формирования отчет-
ных данных?
14. В какой форме предоставляются регистры налого-
вого учета в налоговые органы?
15. Дайте характеристику регистров налогового учета,
предусмотренных в программных продуктах по бухгалтерскому учету.
3.3.
: модели налогового учета, модель 1 —
схема формирования показателей налоговой декларации на
основании ведения параллельно бухгалтерского и налогового
учета, модель 2 — схема формирования показателей налоговой декларации при использовании данных бухгалтерского
учета, модель 3 — схема формирования показателей налоговой декларации при использовании данных бухгалтерского
и налогового учета, налоговая отчетность, порядок формирования показателей налоговой декларации.
Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов
хозяйственной деятельности, систематизации их и формирования показателей налоговых деклараций.
Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если
врегистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно
информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик
вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем
самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Кроме того, налоговые
и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Отсюда следует, что законодательство предусматривает
различные варианты обобщения информации для целей
148
налогового учета, что позволяет вести налоговый учет,
используя различные варианты, выбрав одну из моделей.
Модель 1 предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при
этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским
(рис. 2).
Рис. 2. Схема формирования показателей налоговой декларации
(модель 1)
Аналитические регистры налогового учета составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за
отчетный (налоговый) период. Регистры налогового учета
формируются по всем операциям, которые учитываются
для целей налогообложения.
Преимуществом данной модели является то, что она
дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых
регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении
налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Вза-
149
имодействие двух систем учета при использовании этой
модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского
и налогового учета являются лишь данные первичных
документов.
Вместе с тем такое параллельное ведение двух видов
учета требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы
налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров,
системы документооборота и программных продуктов,
модернизации учетного процесса и вычислительной техники. Такие затраты могут позволить себе только крупные
организации, где могут быть созданы внутренние службы
или отделы налогового учета как обособленные структурные подразделения организации.
В основу модели 2 положены данные, формируемые
всистеме бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми
для определения налоговой базы. Тем самым формируются
комбинированные регистры, используемые для налогового
учета (рис. 3).
Рис. 3. Схема формирования показателей налоговой декларации
(модель 2)
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]