Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Федеральные налоги порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования. Учебное пособие
.pdf
производят и выпускают СМИ и книжную продукцию),
атакже расходы на списание и утилизацию бракованной,
утратившей товарный вид и нереализованной продукции
СМИ и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• проценты по кредитным или заемным средствам
(подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ);
• убыток от реализации или уступки права требования
до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Нормативы устанавливают:
• в виде фиксированных сумм (например, компенса-
ция за использование транспортного средства сотрудника);
• в процентном отношении от установленного показателя (например, фонда оплаты труда и (или) выручки).
Вэтом случае расчет необходимо производить по итогам
каждого отчетного периода по налогу на прибыль нарастающим итогом (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 285 НК РФ).
Внереализационные расходы формируются с учетом
положений ст. 265 НК РФ.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:
• расходы на содержание переданного по договору
аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по
этому имуществу), при условии, что это не является основным видом деятельности организации;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных
по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком; данные расходы
принимаются к учету в пределах установленных законодательством нормативов;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии
ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков,
регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслужи-
111
ванием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на
услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента
по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации
акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;
• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата
услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные
с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и др.
Расходы, не учитываемые при определении налоговой
базы:
• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы распределяемого дохода;
• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые вбюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также
штрафы и другие санкции, взимаемые государственными
организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
• взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;
• сумма налога, а также сумма платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую
среду;
• расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
• взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;
• прочие расходы, предусмотренные ст. 270 ч. 2 НК РФ.
Организации (за исключением банков) имеют право
определять доходы и расходы методом начисления или кас-
совым методом.
112
Метод начисления использует большинство организа-
ций. При этом методе доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.
Расходы, определяемые методом начисления, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
Затраты на сырье и материалы, которые используются для
изготовления продукции (выполнения работ, оказания
услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.
Кассовый метод могут применять организации, если
их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг)
без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квартал.
Использование этого метода — право организации, ане ее
обязанность. Для организаций, применяющих кассовый
метод, датой получения дохода считается день погашения дебиторской задолженности. Долг может быть погашен деньгами, имуществом или любым другим способом.
Применяя кассовый метод, организация может уменьшить
полученные доходы на величину только оплаченных расходов. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства не
только деньгами, но иным имуществом. Затраты на сырье
и материалы относятся к расходам по мере того, как они
оплачены и списаны в производство.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций —
денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке,
отличной от основной, определяется отдельно. При этом
налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов
и расходов по таким операциям.
Доходы и расходы учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются
исходя из цены сделки с учетом применения рыночных
цен. Прибыль, подлежащая обложению, определяется
113
нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если вотчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, организации игорного бизнеса при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы,
относящиеся к таким режимам (игорному бизнесу).
Однако для некоторых организаций установлены сле-
дующие особенности определения налоговой базы:
• по банкам; страховым организациям;
• негосударственным пенсионным фондам; професси-
ональным участникам рынка ценных бумаг;
• клиринговым организациям; операциям с ценными
бумагами; операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок; иностранным организациям.
Налоговый убыток — это отрицательная разница между
доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на
прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Перенос убытков прошлых лет на будущие периоды
осуществляется в определенных случаях. Налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом
периоде (налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Для переноса
убытков прошлых лет на будущие периоды следует учитывать следующее:
• убыток (убытки) должен быть исчислен налогоплательщиком по правилам гл. 25 НК РФ;
• налогоплательщик вправе уменьшить на сумму полученного убытка налоговую базу текущего налогового периода;
• убыток, не перенесенный на ближайший следующий
год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти;
• если налогоплательщик понес убытки более чем
водном налоговом периоде, то перенос таких убытков на
будущее производится в той очередности, в которой они
понесены;
114
• налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего
срока, во время которого он уменьшает налоговую базу
текущего налогового периода на сумму ранее полученных
убытков;
• особые режимы переноса убытков на будущее установлены в отношении убытков от реализации ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от
реализации финансовых инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Размер переносимого убытка ограничен. С 2017 года
только 50 % налоговой базы текущего налогового периода
можно использовать для переноса убытка. Причем это
касается убытка, полученного начиная с 2007 года. Кроме
того, с 1 января 2017 года временно было отменено ограничение о десятилетнем сроке, в течение которого убытки,
полученные в прошлых налоговых периодах, можно было
переносить на будущее. Это стало можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка.
Налоговые ставки:
1. Основная ставка налога на прибыль — 20 %, если не
предусмотрено иное.
Из них:
• 2 % (3 % в 2017–2024 годах) зачисляется в федеральный бюджет;
• 18 % (17 % в 2017–2024 годах) зачисляется в бюджеты
субъектов РФ.
В случаях, предусмотренных законодательством, налоговая ставка в части налога, подлежащего зачислению вбюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть
понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
115
• 20 % — со всех доходов, за исключением указанных
вподп. 2 п. 3, 4 ст. 284;
• 10 % — от использования, содержания или сдачи
варенду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для
транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
3. 12,5 %:
• для резидентов (участников) особых экономических
зон и свободных экономических зон (п. 1 и 1.7 ст. 284 НК РФ);
• для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1, п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
• для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284,
ст.284.4 НК РФ).
4. 13 %:
• дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п.3
ст. 284 НК РФ).
5. 15 %:
• по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
• по доходу в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска
и обращения которых предусмотрено получение дохода
ввиде процентов.
6. 0 % — прибыль, полученная Центральным банком
РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных федеральным зако-
1
ном «О Центральном банке РФ (Банке России)»
. Ставка 0 %
применяется относительно организаций, осуществляющих
определенные виды деятельности. Перечень видов дея-
1
О Центральном банке Российской Федерации (Банке России):
федеральный закон от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ (ред. от 30 декабря
2021года).
116
тельности, для которых установлена данная ставка, предусмотрен ст. 284 НК РФ.
Налоговый период по налогу на прибыль организа-
ций— календарный год.
Отчетный период:
1) в случае уплаты налога авансовыми платежами
исходя из предполагаемой прибыли — первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года;
2) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации,
признается период, начинающийся соответственно с даты
регистрации иностранной организации в качестве международной компании или с даты признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций уплачивается плате-
жами двух типов:
1) авансовые платежи — их отправляют в бюджет
втечение года;
2) итоговый налог — его рассчитывают и перечисляют
по итогам года.
Авансы отчисляются:
• ежемесячно, исходя из фактической прибыли;
• ежеквартально;
• ежемесячно, исходя из квартальной прибыли.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем
15 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения и некоторые другие, поименованные в НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам
отчетного периода. Прочие организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли или
от плановых показателей (порядок исчисления предусмотрен НК РФ).
117
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 28 календарных
дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые
декларации по итогам налогового периода представляются
не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом, который взимается с
доходов хозяйствующих субъектов, имеет как фискальное,
так и регулирующее значение. Налог на прибыль для организаций является ключевым, так как он отражает результат деятельности организации за отчетный период; показывает возможности организации по уплате дивидендов,
формирования капиталов для инвестирования в основные
фонды. Вследствие тесной связи налога с размером полученного дохода налогоплательщика через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки
государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики. Также
врегулировании экономики важную роль играет амортизационная политика государства, которая напрямую связана
с налогообложением прибыли организаций.
1. Уплачивают ли налог на прибыль организации,
которые перешли на специальные режимы налогообложения? Ответ обоснуйте.
2. Назовите группы, по которым классифицируются
расходы и доходы для целей исчисления налога на прибыль.
3. Перечислите основные признаки, затраты в целях
налогообложения по которым относятся на расходы прибыли.
118
4. В какие группы объединены расходы, которые свя-
заны с производством и реализацией?
5. Перечислите и раскройте сущность методов начис-
ления амортизации.
6. Какие расходы нормируются в целях расчета налога
на прибыль?
7. Назовите состав внереализационных доходов, учи-
тываемых в целях налогообложения.
8. Назовите состав внереализационных расходов, учи-
тываемых в целях налогообложения.
9. Назовите виды расходов, которые не учитываются
вцелях налогообложения.
10. Каковы методы определения доходов и расходов по
налогу на прибыль?
11. По какому критерию ограничивается применение
кассового метода?
12. Перечислите процентные ставки, по которым рас-
считывается налог на прибыль организаций.
13. Как происходит процесс распределения налога на
прибыль между бюджетными уровнями?
14. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?
15. Каковы сроки представления в налоговый орган
налоговой декларации по налогу на прибыль?
Основная
1. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации : учеб. пособие /
О.Ю.Ворожбит, В. А. Водопьянова. — М. : РИОР : Инфра-М,
2020. — С.23–68.
2. Зарук Н. Ф. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, А. В. Носов, М. Ю. Федотова. — М. : Инфра-М,
2019. — С. 23–125.
3. Малис, Н. И. Теория и практика налогообложения :
учеб. / Н. И. Малис, И. В. Горский, С. А. Анисимов ; под ред.
Н. И. Малис. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Магистр :
Инфра-М, 2019. — С.111–266.
119
4. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации : учеб. для бакалавров / Д. А. Мешкова,
Ю. А. Топчи ; под ред. А. З. Дадашева. — М. : Дашков и К°,
2018. — С.30–88.
5. Налоги и налогообложение : учеб. / под ред.
Т.Я.Сильвестровой. — М. : Инфра-М, 2020. — С.120–347.
Дополнительная
1. Налоги и налогообложение : учеб. и практ. для вузов/
Д.Г. Черник [и др.] ; под ред. Е. А. Кировой. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт, 2022. — 483 с.
2. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учеб. для
вузов / В. Г. Пансков. — 8-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт,
2022. — 474 с.
3. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учеб. для
вузов / Л. Н. Лыкова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт,
2022. — 357 с.
4. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов /
Л. Я. Маршавина [и др.] ; под ред. Л. Я. Маршавиной,
Л.А.Чайковской. — 2-е изд. — М. : Юрайт, 2022. — 510 с.
5. Налоги и налогообложение : учеб. и практ. для вузов/
Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. —
4-е изд. — М. : Юрайт, 2022. — 380 с.
6. Налогообложение физических лиц : учеб. и практ.
для вузов / Л. И. Гончаренко [и др.] ; под ред.й Л. И. Гончаренко. — М. : Юрайт, 2022. — 310 с.
7. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц : учеб. / Т. Я. Сильвестрова, С. Ю. Гурова, Н.В.Александрова [и др.] ; под ред. Т. Я. Сильвестровой. — М. :
Инфра-М, 2020. — 219 с.
8. Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение:
Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. —
3-е изд.— М. : РИОР : Инфра-М, 2017. — С. 46–82, 100–110.
9. Романов, А. Н. Налоги и налогообложение : учеб.
пособие / А. Н. Романов, С. П. Колчин. — М. : Вузовский
учебник : Инфра-М, 2019. — 391 с.
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]