Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Федеральные налоги порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 1813 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

10. Романов, Б. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / Б. А. Романов. — М. : Дашков и К°, 2016. — 560 с.

Нормативные правовые акты

1. Глава 21. Налог на добавленную стоимость // Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 1 мая 2022 года).

2. Глава 22. Акцизы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 1 мая 2022 года).

3. Глава 23. Налог на доходы физических лиц // Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 1 мая 2022 года).

4. Глава 25. Налог на прибыль // Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 1 мая 2022 года).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 января 2022 года).

6. О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений : федеральный закон от 30апреля 2008 года № 56-ФЗ (ред. от 30 декабря 2021 года).

7. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость : постановление Правительства РФ от 26декабря 2011 года № 1137 (ред. от 2 апреля 2021 года).

8. Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры : письмо ФНС России от 21 октября 2013 года № ММВ-20-3/96@.

9. О рассмотрении обращения : письмо ФНС России от 17 июня 2021 года № ЗГ-3-3/4368.

121

3.     

3.1.   

 : налоговый учет, цели налогового учета,

учетная политика для целей налогового учета, принципы, формирующие налоговую систему РФ, специальные принципы налогового учета, принципы ведения налогового учета, группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения.

До 1992 года задачи исчисления налогов и сборов выполнял бухгалтерский учет с дальнейшими корректировками. Официально понятие «налоговый учет» появилось только с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая и внесла изменения в порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, а также обязала введение на предприятиях отдельного вида учета — налогового.

Первоначально налоговый учет представлял собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, т. е. цель налогового учета была висчислении налоговой базы по налогу на прибыль. По мере проведения реформы налогового учета данное требование распространилось на все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313).

122

Цели налогового учета:

а) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

б) получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

в) получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных (налоговых) периодов;

г) формирование налоговой базы и расчет суммы авансового платежа по налогу или суммы налога;

д) расчет и обоснование суммы налоговых льгот;

е) составление декларации и других форм налоговой отчетности.

Так, глава 25 НК РФ способствовала законодательному утверждению налогового учета и его официальному оформлению как самостоятельного вида хозяйственного учета. Таким образом, была создана налоговая система Российской Федерации, которая включает совокупность всех налогов и сборов, методов и принципов их построения, способов исчисления и взимания, в том числе порядка организации налогового учета и подготовки и представления налоговой отчетности в форме налоговых деклараций, а также налогового контроля, устанавливаемого в законодательном порядке.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета иотчетности:

1) НК РФ;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов нало-

гов и налоговых деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по приме-

нению налогового законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регла-

ментирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Это прежде всего учетная поли-

123

тика для целей налогового учета с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета.

В перечисленных нормативных документах прописан

порядок формирования налоговой системы России.

Следует подчеркнуть, что в ст. 3 НК РФ прописаны принципы, формирующие налоговую систему РФ. Помимо принципов, закрепленных налоговым законодательством РФ, налогоплательщики или налоговые агенты могут формировать систему налогового учета по отдельным видам налогов исходя из основополагающих принципов. Эти принципы можно сгруппировать. В первую группу целесообразно включить принципы, общие для всех налогов: самостоятельности, последовательности, документирования, непрерывности, исправления учетных данных, согласованности.

Принцип самостоятельности означает, что субъект налога самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Эта политика самостоятельно разрабатывается организацией и выступает как документально оформленный выбор плательщиком или налоговым агентом одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения. В частности, налогоплательщик самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, формы налоговых регистров и порядок их ведения.

Принцип последовательности связан с необходимостью последовательного применения норм и требований налогового законодательства от одного налогового периода к другому. В течение календарного года субъект налога не должен изменять порядок ведения налогового учета; он может меняться только в случаях изменения законодательной базы. Выявление ошибки и корректировка налоговой базы и суммы налога в i-м налоговом периоде могут потре- бовать соответствующих исправлений в последующих периодах.

Принцип документирования требует, чтобы все расчеты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах нало-

124

гового учета были подтверждены первичными учетными документами или документами налогового учета.

Принцип непрерывности означает, что налоговый

учет должен вестись непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается плательщиком налога. Учет ведут и те плательщики, которые используют право на освобождение от обязанностей исчисления иуплаты налога, и те, которые применяют налоговые льготы или приостанавливают свою деятельность.

Принцип исправления учетных данных. Один из

важнейших принципов налогового учета, который означает, что при обнаружении ошибки при исчислении налоговой базы за какой-то прошедший налоговый период

соответствующие исправления должны быть произведены в том периоде, когда была допущена ошибка. После этого

налогоплательщик обязан исчислить сумму налоговых платежей и представить уточненную декларацию. Если невозможно определить налоговый период, в котором допущена ошибка, то необходимые корректировки налоговой базы и суммы налога производятся в периоде обнаружения ошибки. В результате пересчета может быть выявлена сумма излишне уплаченного налога или, напротив, налоговая задолженность за налоговый период. Соответственно, налогоплательщик в первом случае может обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в счет предстоящих платежей или в счет налоговой задолженности сумм излишне уплаченных налогов. Во втором случае он должен уплатить недоимку по налогу и соответствующую пеню.

Принцип согласованности налогового учета по раз-

личным налогам. Например, поскольку система обло-

жения НДС связана с системами по другим налогам, то и налоговый учет по НДС как обязательный компонент системы тесно взаимосвязан и согласуется с учетом по другим налогам. Так, ошибка в расчете суммы НДС может привести к необходимости проведения перерасчета по налогу на прибыль организаций.

125

Во вторую группу принципов налогового учета включены те, которые определены правовой основой по конкретному налогу и учитывают его особенности.

Специальные принципы налогового учета. В качестве примера можно привести принципы по НДС: принцип обязательного применения метода счетов-фактур, принцип ведения раздельного учета, принцип вариантности.

Принцип обязательного применения метода счетов-фактур. Поскольку в основе системы обложения лежит

косвенный способ вычитания, все плательщики налога иналоговые агенты должны вести налоговый учет с помощью метода счетов-фактур. Закон определяет состав показателей налогового документа — счета-фактуры, состав налоговых регистров (книги покупок и книги продаж).

Принцип ведения раздельного учета должен обязательно соблюдаться, если субъект налога осуществляет одновременно операции, облагаемые по разным ставкам НДС и облагаемые НДС и единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Только раздельный учет может позволить правильно рассчитать налоговую базу, сумму вычетов и сумму налоговых обязательств за налоговый период.

Принцип вариантности требует, чтобы налогоплательщик сам выбрал один из вариантов определения налоговой базы. Так, например, налогоплательщику по НДС следует выбрать и установить в учетной политике момент формирования налоговой базы: по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или учет по мере оплаты за отгруженные товары (работы, услуги).

В гл. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

1) принцип денежного измерения (ст. 249 и 252 НК РФ);

2) принцип имущественной обособленности (ст. 256

НК РФ);

3) принцип непрерывности деятельности организа-

ции (ст. 259 НК РФ);

126

4) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст.272НКРФ);

5) принцип последовательности применения норм иправил налогового учета (ст. 313 НК РФ);

6) принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ).

Принцип денежного измерения. Согласно ст. 249 НК

РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Для этого доходы, выраженные виностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная прежде всего в денежном выражении.

Принцип имущественной обособленности. В соот-

ветствии с принципом имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в первую очередь в отношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Одним из основных условий включения имущества всостав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество.

127

Принцип непрерывности деятельности организа-

ции. Учет должен вестись непрерывно с момента ее реги-

страции в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в налоговом учете используется, в частности, при определении порядка начисления амортизации имущества. Так, ст. 259 НК РФ устанавливает, что если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с 1-го числа того месяца, вкотором завершена ликвидация или реорганизация. Таким образом, амортизация имущества начисляется только впериод функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определенности фактов

хозяйственной деятельности (принцип начисления).

В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются втом отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом в виде исключения НК РФ предусмотрена возможность применения кассового метода.

Принцип последовательности применения норм

и правил налогового учета. Согласно данному принципу нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Так, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.

128

Принцип равномерного и пропорционального

формирования доходов и расходов. Статьей 271 НК РФ

установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно ст. 272 НК РФ в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Однако НК РФ предусматривает некоторые обязательные условия, которые должны выполняться при построении налогоплательщиком системы налогового учета:

1. Порядок ведения налогового учета устанавливается

в учетной политике для целей налогообложения.

2. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой организационно-распорядительный документ, который должен быть утвержден соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

3. Нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности, т. е. применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

4. Изменение системы налогового учета, зафиксированной в качестве приложения к учетной политике, возможно в случае:

• изменения законодательства,

• изменения применяемых методов учета,

• осуществления новых или исключения прежних видов деятельности.

129

5. Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться в случае:

• изменения законодательства — с даты вступления в силу изменений норм законодательства о налогах и сборах,

• изменения применяемых методов учета — с начала нового налогового периода,

• осуществления новых видов деятельности или исключения прежних — с даты осуществления новых или исключения прежних видов деятельности в соответствии сраспорядительными документами.

6. В отличие от изменений принципов и порядка формирования системы налогового учета, форма регистров может быть изменена в любой момент с обязательным соблюдением общей методологии группировки данных.

Исходя и вышеизложенного, особое внимание следует уделить методологии налогового учета, подразумевающей совокупность специальных приемов и методов, которые применяются при ведении. Методология налогового учета устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по налоговому учету.

Понятие «учетная политика» установлено законодательством по бухгалтерскому учету — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждены приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н), в котором установлены правила формирования и раскрытия учетной поли-

тики организаций для бухгалтерского учета

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» введено в гл. 25 НК РФ с 2007 года.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и(или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложе-

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 6 октября 2008 года №106н (ред. от 7 февраля 2020 года).

130

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 1813 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]