Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Федеральные налоги порядок исчисления и уплаты субъектами хозяйствования. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 183 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

щему налоговому законодательству, платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства ивыполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и других вопросов, а также финансирование государственных расходов.

Регулирующая (распределительная) функция налогообложения направлена на государственное вмешательство в экономику. Она воздействует на макроэкономические процессы и хозяйствующие субъекты, на физических лиц.

Распределительная функция налога наиболее тесно связана с фискальной функцией. Ее суть заключается втом, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды, установленные законом, осуществляется перераспределение финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную (здравоохранение, просвещение, наука, культура и пр.), а также государство финансирует крупные межотраслевых целевые программы, имеющие общегосударственное значение. Особо важным представляется перераспределение финансовых ресурсов для инвестирования в капитало- и фондоемкие секторы экономики с длительными сроками окупаемости затрат, т. е. переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство. Итак, через данную функцию осуществляется государственное регулирование экономики.

Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территории страны. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране.

Поскольку регулирующая функция выражается в перераспределении доходов в масштабах всего общества, ее

часто называют также социальной. Социальное предназначение данной функции заключается в установлении системы налогов с физических лиц и осуществлении государством перераспределения доходов граждан с направлением части финансовых ресурсов наиболее обеспеченных членов общества на содержание наименее обеспеченных. Данная функция обеспечивает поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Как активный участник процессов распределения и перераспределения, налоги оказывают существенное воздействие на процесс производства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Она осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов иналоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов иотраслей, одновременно сдерживая развитие других.

Налоги в существенной мере влияют на уровень и структуру потребительского спроса, который, в свою очередь, может содействовать как развитию производства, так и его сдерживанию. От уровня налогов во многом зависит соотношение между издержками производства и ценой продукции, которое является определяющим для производства. Влияние налогов на совокупный спрос осуществляется также через налоговое регулирование оплаты труда.

С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики в целом и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. В этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

Некоторые авторы (И. А. Майбуров1, А. Н. Романов2) выделяют три подфункции распределительной функции: стимулирующую, дестимулирующую, воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция раскрывает и дополняет распределительную функцию. С помощью этой подфункции стимулируется деятельность отраслей, территорий иналогоплательщиков.

Дестимулирующая подфункция формирует систему воспрепятствования развитию нежелательных экономических процессов.

Воспроизводственная подфункция выражает использование налогов в стимулировании воспроизводства ресурсов ит. д.

С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов, сущность которой обусловлена необходимостью контроля над финансовой деятельностью плательщиков налогов, соблюдением ими налоговых обязательств.

В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля над финансовохозяйственной деятельностью экономических субъектов. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Поэтому контрольная функция проявляется, во-первых, через проверки эффективности хозяйствования, а во-вторых, через контроль над эффективностью проводимой экономической политики государства и налогоплательщиками.

Действительно, развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль над полнотой исвоевременностью поступления налогов в государственный бюджет, препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает основу теневой экономики. Уплата налогов

Налоги и налогообложение... С. 23.

Романов А. Н., Колчин С. П. Налоги и налогообложение: учеб. посо-

бие. М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2019. С. 14.

с доходов означает признание их законности, и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Недостача в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или непосредственно в налоговую систему, или в социальную сферу, или в бюджетную политику.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Рикардо

и А. Смита2 как требования опреде-

ленности, эффективности, справедливости.

До Д. Рикардо и А. Смита ученые-экономисты концентрировали свое внимание в основном на критике существующей системы налогообложения. Так, О. Мирабо тиковал систему откупов, Ф. Кенэ

обращал внимание на

кри-

чрезмерные издержки при взимании налогов и т. д. Одно-

Давид Рикардо (англ. David Ricardo) — английский экономист, клас-

сик политической экономии, последователь и одновременно оппонент Адама Смита, выявил закономерную в условиях свободной конкуренции тенденцию нормы прибыли к понижению, разработал законченную теорию о формах земельной ренты. Развил идеи Адама Смита о том, что стоимость товаров определяется количеством труда, необходимого для их производства, и разработал теорию распределения, объясняющую, как эта стоимость распределяется между различными классами общества. Главным трудом Рикардо является книга «Начала политической экономии и налогового обложения» (1817).

Адам Смит (англ. Adam Smith) — шотландский экономист и философ-этик, один из основоположников экономической теории как науки. Считается основателем классической политэкономии. «Исследование оприроде и причинах богатства народов» (1776), раскрывающее взгляды Смита на экономику, стало главным произведением философа. Наиболее известными и классическими стали первые десять глав — о разделении труда, о заработной плате, прибыли, земельной ренте и т. п.

Оноре Габриэль Рикети, граф де Мирабо (фр. Honoré-Gabriel Riqueti de Mirabeau) — деятель Великой Французской революции, один из самых знаменитых ораторов и политических деятелей Франции, масон. Сын известного французского экономиста и философа Виктора Рикети де Мирабо.

Франсуа Кенэ (Кене; фр. François Quesnay) — французский экономист, основоположник школы физиократов. Член Парижской академии наук (1751), Лондонского королевского общества (1752).

временно они выдвигали требования, которым, по их мнению, должна удовлетворять справедливая и эффективная налоговая система. О. Мирабо в качестве таких требований называл соразмерность налогов с получаемыми доходами, ограничение связанных с налогами издержек их взимания и необходимость получения согласия подданных на введение новых налогов. Ф. Кенэ и другие физиократы выдвигали требование о переходе от налогообложения валовых доходов к обложению на основе чистого дохода. Аналогичные мысли высказывали Ф. Юсти

, П. Верри и др.

Однако именно как принципы налогообложения эти требования впервые сформулировал А. Смит в знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Из данного сочинения A. Смита можно вывести четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до сих пор:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

3. Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, рационализации системы налогообложения

Фердинанд Юсти (нем. Ferdinand Justi) — немецкий лингвист, филолог и востоковед, художник, педагог. Профессор. Ф. Юсти издал труд «Система финансового хозяйства» (1766), который стал первым методическим пособием, содержащим главные положения финансово-экономической науки. Русский экономист И. И. Янжул, высоко оценивая вклад Ф. Юсти, назвал его отцом финансовой науки.

Налоги и налогообложение: учеб. и практ. / Д. Г. Черник [и др.]; под ред. Е. А. Кировой. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2022. С. 33.

Большое внимание исследованию принципов налогоо-

бложения уделял А. Вагнер

. Он выдвинул идею четырехступенчатой градации основных принципов, или правил налогообложения:

• финансовые правила (достаточность и эластичность

обложения);

• общеэкономические правила (выбор объектов обложения и правильное сочетание форм налогообложения, видов налогов);

• этические правила (всеобщность и справедливость налогообложения);

• административно-технические правила (определенность налога, удобство его уплаты, снижение затрат на взимание налога).

Особенность взглядов А. Вагнера состоит в том, что вопросы налогообложения он рассматривал с позиций государства, а не налогоплательщика. Соответственно, на первое место он ставил задачи создания такой налоговой системы, которая бы создавала возможность повышения сбора налоговых платежей в соответствии с ростом потребностей в государственных расходах. А. Вагнер также выступал за установление разумных пределов налогообложения, но исходя из тех соображений, что стремление разом собрать крупные суммы налога может подорвать возможности стабильного сбора налога в будущем. Защита интересов налогоплательщика от произвола государства в духе общедемократической традиции, свойственной Д. Рикардо

Адольф Вагнер (нем. Adolph Wagner) — немецкий экономист. Сформулировал в 1892 году закон о постоянном возрастании государственных расходов (закон Вагнера). Адольф Вагнер разработал основные положения доктрины социального страхования, на базе которых были приняты законы о формировании институтов обязательного социального страхования в Германии в 1882–1890 годах. Вагнер обосновал необходимость законодательного установления имущественной ответственности работодателей за вред, причиненный жизни и здоровью рабочих. Адольф Вагнер считается одним из самых выдающихся экономистов эпохи Бисмарка. Кроме того, он является (вместе с Густавом фон Шмоллером) одним из самых ярких представителей школы государственного социализма, объединяющей постулаты экономической науки и социальной политики.

и А. Смиту, была чужда «государственнику» A. Вагнеру, что и обусловило невысокую популярность его взглядов в наши дни (характерно, что А. Вагнер даже не упоминал общепризнанное задолго до его времени требование о введении налогов исключительно с согласия самих налогоплательщиков или их представителей)

Современное российское налоговое законодательство базируется на принципах, сформулированных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации «Основные начала законодательства о налогах и сборах»:

1. Принцип всеобщности. Каждое лицо должно упла- чивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Принцип равенства. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Принцип единства экономического пространства. Не допускается устанавливать налоги и сборы, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: учеб. посо-

бие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр: Инфра-М, 2022. С. 72–74.

5. Принцип налогового федерализма. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6. Принцип определенности. При установлении нало- гов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, предусмотренные ст. 17 НК РФ. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Принцип признания правоты налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Приведенные принципы налогообложения отражают специфику развития налоговой системы в Российской Федерации в период экономической реформы и учитывают ряд негативных моментов, которые были характерны для этого периода. Например, второй принцип является реакцией на широкое предоставление индивидуальных льгот отдельным предприятиям и категориям налогоплательщиков на первом этапе реформ в 1980–1990-е годы, когда кооперативы и индивидуальные предприниматели практически полностью освобождались от налогообложения. Принцип, описанный в п. 3, учитывает негативный опыт установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав, например права граждан на свободное перемещение. Так, в 1990-е годы в Москве был установлен высокий сбор за право прописки иногородних граждан. Четвертый принцип стал реакцией на фактическое разрушение единого экономического пространства России в результате неразумного предоставления права регионам вводить собственные налоги и пошлины, ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг в пределах территории Российской Федерации (указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 (ред. от 16 мая

1997 года) «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»). Пятое положение также является реакцией на негативную ситуацию, возникшую в связи с указами Президента РФ от

22 декабря 1993 года № 2268

и 22702, в соответствии с которыми региональные и местные органы установили от 140 до 300 налогов и сборов, не предусмотренных действовавшим тогда Законом «О налоговой системе Российской Федерации». Шестой принцип представляет собой современную редакцию классического принципа определенности. Седьмое положение основ законодательства РФ отражает специфику российского Налогового кодекса как закона прямого действия. Поскольку НК РФ не предусматривает наличия подзаконных актов, разъясняющих и дополняющих законодательство, требования к его качеству и четкости очень высоки. Законодатель, понимая, что идеальное законодательство, трактуемое однозначно, создать практически невозможно, вводит норму, которая возлагает на судебные органы обязанность толковать все сомнения, противоречия и неясности в пользу налогоплательщиков. В целях реализации этого принципа Пленум ВАС РФ обязывает суды при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, оцени-

вать определенность соответствующей нормы

Национальная налоговая система постоянно находится в состоянии изменений по разным причинам: сбалансированный и устойчивый рост экономики страны, факторы нестабильной и подчас непредсказуемой макрос-

О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году: указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2268 (ред. от 18 августа 1996 года).

О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 (ред. от 16 мая 1997 года). Документ утратил силу.

Черник Д. Г., Шмелев Ю. Д. Теория и история налогообложения: учеб. для вузов / под ред. Д. Г. Черника. М.: Юрайт, 2022. С. 224–226.

реды (пандемия новой коронавирусной инфекции COVID19, глобальный мировой кризис). Основные направления налоговой политики на ближайший период времени разработаны Минфином России в соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации

с учетом итогов реализации бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики и изложены в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021год и на плановый период 2022 и 2023 годов

 

1. Перечислите основные принципы налогообложения

и назовите существенные особенности каждого.

2. Какова сущность основных функций налогов?

3. Какие основные экономические принципы исполь-

зуются в сфере налогообложения?

4. Какие функции налога рассматриваются в экономи-

ческой литературе?

5. Как проявляется на практике фискальная функция

налога?

6. В чем состоит содержание распределительной функ-

ции налогов?

7. В чем суть стимулирующей функции налогов?

8. Раскройте содержание контрольной функции

на логов.

Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон

РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ (ред. от 16 апреля 2022 года).

Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов: утв. Минфином России.

<<< < Предыдущая 1 23 / 183 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]