Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление эксплуатацией спортивных сооружений. Учебное пособие.pdf
3. ЭКОНОМИКА
В силу п. 1 ст. 56 НК РФ
3.1. Общие положения о налогообложении и налоговых льготах
Налогообложение относится к исключительной компетенции
государства, являясь одной из функций государственного
суверенитета, и регулируется национальным законодательством. В
целях экономического стимулирования деятельности в сфере
физкультурно-спортивного движения законодательствами многих
стран предусматриваются налоговые льготы.
В российском законодательстве порядок установления
налоговых льгот определен Налоговым кодексом Российской
Федерации (далее также — НК РФ).
льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов
предусмотренные законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Например, для
организаций сферы физкультуры и спорта льготы и преференции
предусмотрены, в частности, в части налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного
налога и др.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие
основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам,
не могут носить индивидуальный характер. По общему правилу
налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов.
Например, от налогообложения налогом на добавленную
стоимость освобождаются услуги по организации и проведению
физкультурных и оздоровительных мероприятий, поименованные в
Общероссийском классификаторе услуг населению и оказываемые
населению, в том числе сотрудникам организаций, по договорам,
заключенным с юридическими лицами или индивидуальными
предпринимателями.
Рассмотрим специфику некоторых видов налогов,
применяемых в сфере физкультурно-спортивной деятельности.
31
3.1. 1. Налог на имущество организаций
Организации сферы физической культуры и спорта для
осуществления своей деятельности могут обладать соответствующим
имуществом на различных основаниях, предусмотренных
действующим законодательством. Например, за государственными и
муниципальными образовательными учреждениями среднего
профессионального, высшего профессионального образования и
научными организациями в области физической культуры и спорта,
школами высшего спортивного мастерства, центрами спортивной и
олимпийской подготовки, училищами олимпийского резерва, детскоюношескими и другими спортивными школами закрепляются на
праве оперативного управления здания, спортивные сооружения и
другие объекты спорта, оборудование и прочее необходимое
имущество социального, культурного, иного назначения;
закрепляются в постоянное (бессрочное) пользование за ними и
владельцами физкультурно-оздоровительных, спортивных и
спортивно-технических сооружений выделенные им земельные
участки в соответствии с земельным законодательством Российской
Федерации.
С 1 января 2004 г. введена в действие глава 30 НК РФ,
регламентирующая налог на имущество организаций (далее также —
налог). В связи с тем что налог на имущество организаций является
региональным налогом, он должен вводиться в действие в каждом
конкретном субъекте Российской Федерации законом этого субъекта.
Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее
— налогоплательщики) признаются организации, имеющие
имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии
со ст. 374 НК РФ. Не признаются налогоплательщиками организации,
являющиеся организаторами Игр-2014, а также лица, являющиеся
маркетинговыми партнерами Международного олимпийского
комитета, в отношении имущества, используемого ими
исключительно в связи с организацией и (или) проведением Игр-2014
и развитием г. Сочи как горно-климатического курорта.
В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения
для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе, имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по
32
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, за исключением имущества, переданного в
доверительное управление (ст. 378 НК РФ), и имущества при
исполнении концессионных соглашений (ст. 378.1 НК РФ).
Не признаются объектами налогообложения, в частности:
1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти, в которых
законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны
правопорядка в Российской Федерации.
3) суда, зарегистрированные в Российском международном
реестре судов;
4) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в
качестве основных средств.
Согласно п. 3 ст. 381 НК РФ от налогообложения
освобождаются общероссийские общественные организации
инвалидов (в том числе, созданные как союзы общественных
организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80%, в отношении
имущества, используемого ими для осуществления их уставной
деятельности. Кроме того, от налогообложения освобождаются
учреждения, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общероссийские общественные организации
инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для
достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям.
В соответствии с ч. 2 ст. 33 Федерального закона от 24 ноября
1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской
Федерации» общественными организациями инвалидов признаются
организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их
интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов,
обеспечения им равных с другими гражданами возможностей,
33
решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее
80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
Рассматриваемая льгота по налогу предоставляется
учреждениям, единственным собственником имущества которых
является общероссийская общественная организация инвалидов, на
основании учредительских документов (решения учредителя о
создании организации, устава, положения), содержащих сведения о
собственнике имущества данной организации, а также при наличии в
них записи о том, что организация создана для достижения
образовательных и (или) культурных, и (или) лечебнооздоровительных, и (или) физкультурно-спортивных, и (или) научных,
и (или) информационных, и иных целей социальной защиты и
реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Для предоставления налоговой льготы виды деятельности
учреждения, единственным собственником имущества которого
является общероссийская общественная организация инвалидов,
должны соответствовать кодам Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности (ОКВЭД). Указанная льгота
предоставляется упомянутым учреждениям при условии
использования основных средств социально-культурной сферы
(движимых и недвижимых) этими организациями непосредственно по
целевому назначению — для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных целей социальной защиты и
реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
При этом объектом социально-культурной сферы,
используемым для указанных нужд инвалидов, должен признаваться
единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям. Соответствующее предназначение объекта основных
средств (движимого и недвижимого) определяется уставом
(положением) организации, первичными документами на этот объект
34
и распорядительными документами организации в отношении
использования объекта основных средств в рамках указанной
деятельности.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной
сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного)
периода не для указанных нужд, в том числе для сдачи в аренду (в
случае, когда сдача в аренду является одним из видов деятельности
организации, отличной от деятельности для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям). В то же время «отдельно стоящие объекты»:
административные здания, объекты коммунального хозяйства,
склады, ремонтные мастерские, гаражи, транспортные средства (за
исключением специально оборудованных транспортных средств),
объекты бытового обслуживания населения, общественного питания и
торговли (общедоступные столовые, рестораны, магазины и т.д.) и
иные аналогичные объекты — подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Если учреждения социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности
(т.е. не по основному направлению деятельности), например
занимаются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то
указанные основные средства, полностью используемые для других
видов деятельности, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке. В целях льготирования объектов
социально-культурной сферы организация должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет льготируемого имущества.
3.1.2. Земельный налог
Земельный налог занимает особое место в налоговой системе
Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю
земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он
выступает в качестве важного источника формирования финансовой
базы органов местного самоуправления.
В ст. 98 Земельного кодекса Российской Федерации земли,
предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма,
35
физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан,
отнесены к землям рекреационного назначения. В состав земель
рекреационного назначения входят земельные участки, на которых
находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической
культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные
туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника,
детские туристические станции, туристские парки, учебно-туристские
тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные
объекты. Использование учебно-туристских троп и трасс,
установленных по соглашению с собственниками земельных участков,
землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных
участков, может осуществляться на основе сервитутов, при этом
указанные земельные участки не изымаются из использования. На
землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не
соответствующая их целевому назначению.
Земельный налог (далее также — налог) устанавливается гл. 31
НК РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований, вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований. В городах федерального значения
Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами
указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами
указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на
территориях этих субъектов Федерации.
Устанавливая налог, представительные органы
муниципальных образований определяют налоговые ставки в
пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты
налога. При установлении налога нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований могут также
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их
применения, включая установление размера не облагаемой налогом
суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками налога в соответствии со ст. 388 НК
РФ признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения,
на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
36
или праве пожизненного наследуемого владения. Есть исключение из
этого правила: в отношении земельных участков, входящих в
имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд,
налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом
налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой
инвестиционный фонд. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования
или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ
признаются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования, на территории которого введен налог.
3.1.3. Налог на доходы физических лиц
В ст. 57 Конституции РФ говорится, что каждый гражданин
обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически
все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные),
получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г.
№ 118-ФЗ с 1 января 2001 г. введена в действие глава 23 «Налог на
доходы физических лиц» части второй НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
(НДФЛ) в силу ст. 207 НК РФ признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 217 НК РФ определяет доходы, не подлежащие
обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ. В их ряду
следующие виды доходов физических лиц.
1. Все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных:
- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций
для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,
37
а также спортивными судьями для участия в спортивных
соревнованиях (абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ). Согласно п. 30 ст. 2
Федерального закона "О физической культуре и спорте в Российской
Федерации" под физкультурно-спортивной организацией понимается
юридическое лицо независимо от его организационно-правовой
формы, осуществляющее деятельность в области физической
культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.
Работниками физкультурно-спортивных организаций считаются, в
частности, лица, занимающиеся физкультурно-оздоровительной и
спортивно-педагогической работой и имеющие установленную
законодательством спортивную и профессиональную квалификацию.
Приказом Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2012 г. № 165н
утверждены профессиональные квалификационные группы
должностей работников физической культуры и спорта. К работникам
физкультурно-спортивных организаций могут быть отнесены
физические лица, принятые на работу в такие организации по
трудовому договору.
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ) и
возмещение командировочных расходов (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в соответствии с законодательством (ст. 168 ТК РФ),
но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на
территории Российской Федерации.
2. Суммы полной или частичной компенсации (оплаты)
работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим
своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной
организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным лицам оказываются
услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями,
находящимися на территории Российской Федерации.
3. Призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные
спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые
места на следующих спортивных соревнованиях:
- Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх,
всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и
38
Европы от официальных организаторов или на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления
за счет средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации
от официальных организаторов (п. 20 ст. 217 НК РФ).
4. Доходы в денежной и натуральной форме, полученные
спортсменами и членами спортивных команд, являющимися
участниками Игр-2014, в связи с проведением Игр-2014. Документом,
подтверждающим освобождение указанных доходов от
налогообложения, являются олимпийское удостоверение личности и
аккредитации или параолимпийское удостоверение личности и
аккредитации (п. 49 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с ч. 2 ст. 11 Олимпийского закона
олимпийским удостоверением личности и аккредитации признается
выданный Международным олимпийским комитетом или
Оргкомитетом «Сочи-2014» документ, дающий его обладателю право
на участие в XXII Олимпийских зимних играх 2014 г. в г. Сочи или
осуществление иной деятельности, связанной с организацией и
проведением данных Олимпийских игр.
Согласно ч. 3 ст. 11 Олимпийского закона паралимпийским
удостоверением личности и аккредитации признается выданный
Международным параолимпийским комитетом или Оргкомитетом
«Сочи-2014» документ, дающий его обладателю право на участие в XI
Паралимпийских зимних играх 2014 г. в г. Сочи или осуществление
иной деятельности, связанной с организацией и проведением этих
Параолимпийских игр.
5. Доходы в денежной и натуральной форме, полученные в
период организации и период проведения Игр-2014 физическими
лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым
партнером Международного олимпийского комитета на выполнение
работ, связанных с организацией и проведением Игр-2014, и
являющимися временным персоналом Игр-2014 в соответствии со ст.
10.1 Олимпийского закона, от организаций, являющихся
организаторами Игр-2014 или маркетинговыми партнерами МОК.
Основаниями для освобождения таких доходов от налогообложения
являются:
- для доходов, полученных в период организации Игр-2014, —
осуществление деятельности на основании трудового договора на
выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр-
39
2014, заключенного с маркетинговым партнером Международного
не реже чем раз в
олимпийского комитета, и договора, который заключен между
Оргкомитетом «Сочи-2014» и маркетинговым партнером МОК, связан
с организацией и проведением Игр-2014 и неотъемлемой частью
которого является утвержденный список соответствующих граждан,
или на основании списков временного персонала официальных
вещательных компаний, представленных иностранным организатором
Игр-2014 Оргкомитету «Сочи-2014»;
- для доходов, полученных в период проведения Игр-2014, —
олимпийское удостоверение личности и аккредитации или
паралимпийское удостоверение личности и аккредитации (п. 50 ст.
217 НК РФ).
3.2. Начисление заработной платы
Выплачивать зарплату необходимо
полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Чтобы выполнить это требование, сумму
за месяц следует разбить на две части, первую из которых выдать
сотрудникам до окончания месяца, т.е. авансом, вторую — по
окончании месяца, когда будет известна итоговая величина зарплаты.
Сроки выдачи аванса и зарплаты в ТК РФ не установлены, поэтому
каждый работодатель вправе утвердить собственные даты. Например,
выплачивать аванс 25-го числа каждого месяца, а зарплату — 10-го
числа месяца, следующего за отработанным. Главное, чтобы эти даты
были зафиксированы внутренним нормативным документом (к
примеру, приказом директора) и неукоснительно соблюдались. Если
день выплаты аванса или зарплаты приходится на выходной или
праздник, то деньги необходимо выдать накануне.
Окладная система — это разновидность повременной системы
оплаты труда. Она подразумевает, что в случае полностью
отработанного месяца работник получает фиксированную сумму
денег, то есть оклад. На таких условиях трудятся, как правило,
офисные работники: руководители, администраторы, бухгалтеры и др.
Если месяц отработан не полностью, то работнику выплачивают часть
оклада, пропорциональную фактически отработанному времени.
Тарифная система также относится к повременной системе
оплаты труда. Суть ее в том, чтобы оплачивать работнику количество
фактически отработанных единиц времени (часов или дней) исходя из
40