Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Планирование на предприятии. Учебное пособие
.pdf
61
лирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические
переделы; марки, сорта, артикулы и т. п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.
4. Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и ре-
ализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство
нормативного метода планирования себестоимости продукции – возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и
их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.
При планировании себестоимости продукции указанные методы
применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют
друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.
Технологический процесс планирования себестоимости (издержек)
представлен на рисунке 4.
Рис. 4. Процесс планирования издержек
62
Вопросы для самопроверки
1. Что такое бухгалтерские издержки? Чем они отличаются от эко-
номических?
2. Что представляет себестоимость продукции? Какие затраты она
выражает?
3. Какие методы калькулирования себестоимости существуют?
4. Какие основные расходы включаются в себестоимость? Как пла-
нируется величина расходов?
5. Чем отличается цеховая себестоимость от полной?
6. Что такое смета затрат на производство? Какие методы применя-
ются для ее составления?
ТЕМА 9. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАНОВОЙ ПОТРЕБНОСТИ
В ОБОРОТНОМ КАПИТАЛЕ
План
1. Понятие оборотных средств.
2. Определение плановой потребности в оборотном капитале.
9.1. Понятие оборотных средств
Оборотными средствами (текущими активами) признаются активы,
которые могут быть в течение одного производственного цикла либо одного года превращены в денежные средства.
Под чистыми оборотными активами понимают разность между текущими активами и текущими обязательствами.
Активы предприятия состоят из основных или постоянных и оборотных
или текущих. Оборотные средства – мобильная часть активов предприятия.
Оборотные активы включают в себя: материально-производственные
запасы (МПЗ) и затраты, готовую продукцию (ГП), дебиторскую задолженность (ДЗ), денежные средства (ДС). Находясь в постоянном движении, оборотные активы обеспечивают бесперебойный процесс производства. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для создания нормальных условий производственной деятельности до момента получения выручки от реализации продукции. Кругооборот оборотных (текущих) активов можно
представить на рисунке 5.
Оборотные активы составляют существенную долю всех активов
предприятия. Показателями оценки оборотных (текущих) активов являются: степень их ликвидности, состав, структура, величина, источники покрытия и их структура.
По степени ликвидности различают медленно реализуемые, быстрореализуемые и абсолютно ликвидные оборотные активы.
63
К медленно реализуемым оборотным активам относятся запасы сырья, материалов незавершенного производства, готовой продукции. При
этом запасы готовой продукции признаются более ликвидной частью медленно реализуемых активов. Менее ликвидны запасы сырья и материалов.
Рис. 5. Кругооборот текущих активов
К быстрореализуемым оборотным активам относятся дебиторская
задолженность, поскольку она способна достаточно быстро трансформироваться в денежные средства. Дебиторская задолженность образуется во
время реализации продукции и представляет собой денежные средства, которые покупатели должны предприятию. В наличные денежные средства
она превращается через определенный срок. В составе оборотных активов
учитывается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Она включает в себя: дебиторскую задолженность по
основной деятельности, поскольку предприятия в основном продают готовую продукцию в кредит; дебиторскую задолженность по финансовым
операциям; авансы служащим; средства на депозитах.
На уровень дебиторской задолженности влияет множество факторов
как объективного, так и субъективного характера. К объективным факторам следует отнести экономические условия, в которых осуществляется
предпринимательская деятельность.
Наиболее ликвидная часть текущих активов – ценные бумаги, представляющие собой краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги
других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и т. д.
К абсолютно ликвидным активам относятся денежные средства в
кассе и на счетах в банках. В составе оборотных средств учитываются денежные средства, предназначенные для текущих денежных платежей.
64
Величина оборотных средств не является постоянной и зависит не
только от объема производства, но и от таких факторов, как сезонность
производства, неравномерность поставок, несвоевременность поступления
средств за отгруженную продукцию. Поэтому принято делить оборотный
капитал на постоянный и переменный.
– Постоянный оборотный капитал можно рассматривать как часть
текущих активов, которая относительно постоянна в течение производственного цикла.
– Величина переменного капитала определяет дополнительную потребность в оборотных средствах, связанную с отклонениями, возникающими в отдельные периоды производственной деятельности предприятия.
Например, потребность в дополнительных затратах, связанных с сезонной закупкой сырья в пищевой промышленности либо с сезонной реализацией готовой продукции, ростом дебиторской задолженности и т. д.
9.2. Определение плановой потребности в оборотном капитале
Основой для планирования инвестиций в расширение собственных
оборотных средств служат расчеты по формированию оборотных средств
на конец планируемого года. Сравнение полученной величины с нормативом на начало планового периода даст изменение норматива (его рост или
сокращение).
Норматив оборотных средств – это объем финансовых ресурсов,
предназначенных для формирования не снижающихся минимальных запасов оборотных фондов и фондов обращения (сырья, материалов, топлива,
готовой продукции на складе и т. д.).
Для расчета изменения норматива составляется таблица 3, в которой
указываются нормируемые элементы оборотных средств. Целесообразно
придерживаться следующего порядка расчетов.
Таблица 3
Расчет норматива собственных оборотных средств по предприятию на г.
Нормируемые элементы
На начало го-
да
На конец
года
Изменение
норматива
(+,-)
1. Сырье, материалы, топливо, малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы
2. Незавершенное производство
3. Готовая продукция
Итого
По сырью, основным и вспомогательным материалам, топливу норматив определяется как произведение нормы запаса в днях и однодневного расхода по соответствующему элементу согласно смете затрат на производство.
65
Норма оборотных средств в днях по видам сырья и основных материалов включает:
• транспортный запас – время пребывания оплаченных материальных ценностей в пути (разница между продолжительностью грузооборота
и временем документооборота);
• технологический запас – время разгрузки, складирования и подготовки к производству;
• время пребывания материалов в текущем, складском запасе (50 %
среднего интервала между поставками);
• страховой запас (50 % текущего запаса).
По незавершенному производству и готовым изделиям на складах
норматив исчисляется как произведение нормы запасов в днях и однодневных затрат, рассчитанных соответственно исходя из себестоимости валовой
продукции и производственной себестоимости товарной продукции.
Норма оборотных средств по незавершенному производству исчисляется умножением длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат (К).
Коэффициент нарастания затрат всегда меньше 1. Он рассчитывается
как отношение себестоимости незавершенного производства к общей сумме плановых затрат по формуле
К = Зе + 0,5 * Зп / Зе + Зп,
Зе – единовременные затраты, производимые в начале производственного
цикла (сырье, материалы); Зп – последующие затраты до окончания процесса производства (зарплата, другие расходы).
По запасным частям, малоценным и быстроизнашивающимся предметам норматив рассчитывается как произведение нормы оборотных средств и
тех показателей, по отношению к которым исчислены эти нормы (стоимость
производственного и силового оборудования, численность работников).
Норматив запасов готовой продукции (Нгп) рассчитывается по формуле:
Нгп = Зс * (Ио – Вд),
где Зс – среднесуточные затраты на производство продукции, тыс. р.;
Ио – интервал отгрузки готовой продукции, дн.; Вд – время на оформление
платежных документов, дн.
Общий норматив собственных оборотных средств по предприятию
определяется как сумма нормативов по отдельным элементам.
Указанный метод расчета норматива оборотных средств весьма трудоемок. Поэтому в практике планирования применяются укрупненные методы расчета. Например, можно определять норматив путем умножения
однодневного расхода материальных ценностей в целом по предприятию
на среднюю сложившуюся норму запаса в днях.
Иногда при составлении финансового плана пользуются методом коэффициентов, учитывающих соотношение между темпами роста объема
66
производства и величиной нормируемых оборотных средств. В этом случае нормируемые оборотные средства подразделяются на две группы: зависящие и не зависящие от роста объема производства. Норматив по первой группе рассчитывается путем умножения этой части норматива оборотных средств на начало года на индекс роста объема товарной продукции в планируемом периоде. Норматив оборотных средств по второй
группе может планироваться на прежнем уровне или увеличиваться на
планируемый процент инфляции.
ТЕМА 10. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
План
1. Содержание финансового плана.
2. Планирование доходов предприятия.
3. Планирование расходов предприятия.
10.1. Содержание финансового плана
Финансовый план предприятия составляется в виде баланса доходов
и расходов, а также расчетных форм для определения статей баланса.
Баланс доходов и расходов состоит из следующих разделов:
• доходы и поступления средств;
• расходы и отчисления средств;
• платежи в бюджет;
• ассигнования из бюджета.
Структура финансового плана приведена в таблице 4. В связи с тем,
что состав показателей финансового плана может быть различной степени
детализации, форму финансового плана рекомендуется согласовать с вышестоящей организацией, а также органами, куда он может представляться
(финансовые и налоговые органы). При этом следует помнить, что чем детальнее раскрыты его отдельные статьи, тем выше достоверность и обоснованность принятых финансовых плановых решений.
Финансовый план составляется на основе следующих данных:
• фактических данных бухгалтерского баланса на первое число пла-
нируемого периода, а также за 2–3 года, предшествующих планируемому
периоду;
• показателей плана производства и реализации продукции;
• сметы затрат на производство или свода расходов предприятия на
производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• сметы затрат на содержание объектов социальной и культурно-
бытовой сферы предприятия,
• данных об объемах планируемых инвестиций и капитальных вло-
жений;
• сведений о движении основных фондов и оборотных средств;
• расчетов отпускных цен;
• норм амортизационных отчислений;
• нормативов собственных оборотных средств;
67
• ставок платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды;
• лимитов расходов по отдельным статьям, например, на фирмен-
ную одежду, представительские и командировочные расходы, плата за выбросы вредных веществ в окружающую среду;
• результатов анализа выполнения плана за предшествующий период;
• условий расчетов с покупателями продукции, поставщиками мате-
риальных ресурсов, с банком по ссудам, с бюджетом по налогам.
Таблица 4
Баланс доходов и расходов (финансовый план)
по предприятию на _____г., тыс. р.
Показатели
Год, предшествующий
планируемому
Планируемый
год
План
Фактическое
выполнение за
отчётный пе-
риод
Ожидаемое
выполнение
В ценах
базисного пе-
риода
В ценах
планируемого
года
1. Доходы и
поступления
Балансовая прибыль
Амортизационные отчисления
Мобилизация внутренних ресурсов в строительстве
Плановые накопления и экономия
в капстроительстве
Средства, поступающие в порядке
долевого участия в капстроительстве
Прочие источники финансирования капвложений
Долгосрочный кредит
Прирост устойчивых пассивов
Прочие доходы
Итого доходов и поступлений
средств
2. Расходы и отчисления
Отчисления в
фонд накопления
Отчисления в
фонд потребления
Отчисления в резервный фонд
Свободная прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия
Свободная амортизация, имеющаяся в распоряжении предприятия
Прочие расходы
Итого расходов и отчислений
Превышение доходов над расходами (+) или превышение расходов над доходами(–)
68
3. Платежи в
бюджет
Налог на недвижимость
Налог на прибыль
Налог на доходы
Итого платежей в бюджет
4. Ассигнования
из бюджета
Итого ассигнований из бюджета
Превышение платежей в бюджет
над ассигнованиями из бюджета
(+) или превышение ассигнований
из бюджета над платежами в бюджет(–)
10.2. Планирование доходов предприятия
Планирование доходов и поступлений средств осуществляется на
основе расчетов движения денежных потоков предприятия на планируемый период. Расчет планового движения денежных средств в планируемом
периоде имеет целью обеспечить контроль за денежными потоками предприятия в ходе осуществления им хозяйственной деятельности. Денежные
потоки позволяют определять и планировать размеры избытка или недостатка денежных средств, определять на этой основе размеры привлечения
в оборот кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам.
Источниками доходов предприятия являются:
• прибыль от производственно-хозяйственной деятельности;
• средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с вре-
менно свободной денежной массой;
• паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридиче-
ских и физических лиц.
Рассмотрим методику планирования основных источников доходов.
1. Прибыль. План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и
условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с
предыдущим годом; в действующих ценах и условиях. Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных
предыдущего года и обеспечения соответствия между перспективным и текущими планами предприятия расчеты прибыли первоначально должны
выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с
перспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане.
Одновременно целесообразно определить влияние изменения цен,
тарифов, условий оплаты труда и других подобных факторов на издержки
производства и прибыль.
69
Конечным финансовым результатом является балансовая прибыль.
Она включает:
• прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания
услуг основного производства;
• прибыль от прочей реализации, в частности основных фондов и
другого ненужного имущества предприятия;
• финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой
подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются
налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов как налогооблагаемой базы, так и величины налогов и прибыли.
Величину прибыли от реализации продукции (Пб) можно определить
по следующей формуле:
1
()
n
б i i i i i
i
П Вp Oф Ha НДС C
=
= − − − −
,
где Врi, – выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах
предприятия, млн р.; Офi – отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену i-й продукции, млн р.; Наi – акцизный налог, млн р.;
НДСi – налог на добавленную стоимость, млн р.; Сi – полная себестоимость i-й реализуемой продукции, млн р.; п – количество видов продукции.
Расчет плановой суммы прибыли целесообразно вести методом прямого счета по каждому виду продукции (услуг) с последующим суммированием результата в целом по предприятию. Результаты расчетов следует
свести в таблицу 5.
Показатели таблицы 5 отражают последовательность и логику выполнения плановых расчётов. Расчёт прибыли от реализации конкретного
вида продукции начинается с расчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого года (конец отчетного года – года, предшествующего планируемому).
В остатки входит готовая продукция на складе, в неотфактурованных
поставках (не оформленных транспортными и платежными документами),
если такое имеет место, и на ответственном хранении у покупателей (клиентов). Сведения об остатках готовой продукции на начало планируемого
года можно взять из данных бухгалтерского учета. Однако на момент составления финансового плана (за один-два квартала до окончания отчетного года) они, как правило, неизвестны. Поэтому остатки готовой продукции на конец отчетного года рассчитываются исходя из прогнозных оценок факторов, влияющих на их уровень, например, изменения объемов реализации, формы безналичных расчетов, объема бартерных поставок, платежеспособного спроса.
70
Таблица 5
Расчёт прибыли от реализации товарной продукции,
тыс. рублей по предприятию на ___г.
Показатели
Базисный
год
Планируемый
год
План
Отчёт
за 9 месяцев
Ожидаемое
выполнение
В ценах
базисного года
В ценах
планируемого
года
1. Остатки нереализованной продукции на
начало планируемого
года
1.1. По производственной
себестоимости
1.2. По отпускным ценам
1.3. Доход
2. Товарная продукция
2.4. По полной себестои-
мости
2.5. По отпускным ценам
2.6. Доход
3 Остатки нереализованной продукции
на конец планируемого
года
3.1. По производственной
себестоимости
3.2. По отпускным ценам
3.3. Доход
3. Реализация
4. продукции
4.1. По полной себестоимости
(стр. 1.1 + стр. 2.1. –
стр. 3.1.)
4.2. По отпускным ценам
(стр.1.2 +стр.2.2 –стр.3.2)
4.3. Доход (стр. 1.3 +
стр. 2.3 – стр. 3.3)
5. Отчисления во внебюджетные фонды
6. Акциз
7. Налог на добавленную стоимость
8. Прибыль предприятия от реализации продукции (стр. 4.3 –
стр. 5 – стр. 6 – стр. 7)
Затем рассчитываются остатки нереализованной готовой продукции
на конец планируемого года, так называемые выходные остатки. Они рассчитываются исходя из среднесуточного выпуска продукции и норматива
запасов готовой продукции в днях по формуле:
0
360
к
Пт НОп
=
,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]