Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы управления нематериальными активами. Учебное пособие
.pdf
Действующим гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие виды лицензионных договоров:
– договор на передачу исключительной лицензии (ст. 1236 ГК РФ);
– договор на передачу простой (неисключительной) лицензии
(ст. 1236 ГК РФ);
– договор на открытую лицензию (ст. 1368, 1429 ГК РФ);
– договор присоединения (ст. 1286 ГК РФ);
– договор на принудительную лицензию (ст. 1239 ГК РФ).
По договору коммерческой концессии одна сторона (правооблада-
тель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использования в
предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающего в себя право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных
прав, в
частности, на коммерческое обозначение, секрет производства (ноухау) (ст. 1027 ГК РФ).
В качестве правообладателя и пользователя могут выступать коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Предметом договора является комплекс исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Форма
договора – письменная с обязательной регистрацией в Роспатенте. Содержание договора
должно определять: права и обязанности сторон,
ограничения деятельности пользователя, сферу предпринимательской
деятельности, территорию использования предоставляемых прав.
В бухгалтерском учете соответствующих операций у лицензиара
(правообладателя) активы, предоставленные в пользование, отражаются на отдельном субсчете к синтетическому счету 04 «Нематериальные
активы». Сохраняя исключительные права на предоставленные в пользование объекты, лицензиар (правообладатель) продолжает
ежемесяч-
но начислять по ним амортизацию.
У лицензиата (пользователя) полученные нематериальные активы
учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей (роялти), исчисляемые и уплачиваемые в
порядке и
сроки, установленные договором, включаются лицензиатом (пользователем) в расходы отчетного периода.
71
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (паушального платежа), отражаются в бухгалтерском учете лицензиата (пользователя)
как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока
действия договора. Соответственно у лицензиара (правообладателя)
роялти относятся на доходы отчетного периода, а паушальный платеж
– на доходы будущих периодов.
Бухгалтерский учет доходов и расходов от предоставления прав на
использование нематериальных активов может осуществляться с применением счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы», а значит, относиться к основной или к прочей деятельности в соответствии с учетной политикой организаций. Основные корреспон
денции счетов по отражению в бухгалтерском учете лицензиара (правообладателя) и лицензиата (пользователя) доходов и расходов от
предоставления прав на использование нематериальных активов представлены в табл. 16.
Таблица 16
Бухгалтерские записи, применяемые в бухгалтерском учете операций
по предоставлению прав на использование нематериальных активов
-
№
п/п
Периодические платежи (роялти)
1 Отражена стоимость нематериальных
активов, переданных по договору
2 Признаны доходы от предоставления
прав на результаты интеллектуальной
деятельности 106 200 62 (76)
3 Получена оплата от лицензиата (поль-
зователя) 106 200 51 62 (76)
4 Отражена сумма НДС к уплате в бюд-
жет (160 200 18/118 %) 16 200
5 Лицензиаром (правообладателем) на-
числена амортизация нематериальных
активов 4000
Содержание операции
1. В бухгалтерском учете лицензиара (правообладателя)
72
Сумма,
руб.
650 000
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
04-2
04-3 04-1
90-1
(91-1)
90-3
(91-2) 68
26
(91-2) 05
Продолжение табл. 16
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
6 Списаны на расходы суммы отражен-
ной в составе общехозяйственных расходов амортизации нематериальных
активов 4000 90-2 26
7 Отражен финансовый результат (при-
быль) от совершенных хозяйственных
операций (106 200 – 16 200 – 4000) 86 000
90-9
(91-9) 99
Фиксированный (паушальный) платеж
8 Отражена стоимость нематериальных
активов, переданных по договору
650 000
04-2
04-3 04-1
9 Начислена сумма задолженности
пользователя нематериального актива
(с НДС) 53 100 62 (76) 98
10 Отражена сумма НДС к уплате в бюд-
жет (53 100 18/118 %) 8100 98 68
11 Лицензиаром (правообладателем) на-
числена амортизация нематериальных
активов 4000
26
(91-2) 05
12 Поступила оплата от правопользова-
теля 53 100 51 62 (76)
13 Признан доход отчетного периода
в размере 1/24 фиксированного разового платежа за вычетом НДС (по условиям договора период использования нематериального актива составляет 24 месяца) (45 000 / 24) 1875 98
2. В бухгалтерском учете лицензиата (пользователя)
90-1
(91-1)
Периодические платежи (роялти)
14 Отражена стоимость полученных
в пользование нематериальных активов 650 000
15 Отражена сумма расходов, связанных
с использованием прав на интеллектуальную собственность 90 000
001.2
(012) –
20, 25
26, 44
и др. 76 (60)
73
Окончание табл. 16
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
16 Отражен НДС от суммы платежа
(90 000 18 %)
16 200 19 76 (60)
17 Произведена оплата задолженности
лицензиару (правообладателю) за использование нематериального актива
106 200 76 (60) 51
18 Принят к вычету НДС 16 200 68 19
Фиксированный (паушальный) платеж
19 Отражена стоимость полученных
в пользование нематериальных активов 650 000
001.2
(012) –
20 Сумма разового платежа признана
в качестве расходов будущих периодов 45 000 97 76 (60)
21 Отражен НДС от суммы платежа
(45 000 18 %)
8100 19 76 (60)
22 Произведена оплата задолженности
лицензиару (правообладателю) за использование нематериального актива
53 100 76 (60) 51
23 Принят к вычету НДС 8100 68 19
24 Признан расход отчетного периода
в размере 1/24 фиксированного разового платежа (по условиям договора
период использования нематериального актива составляет 24 месяца)
(45 000 / 24) 1875
20, 25
26, 44
и др. 97
Примечания.
04-1 «Нематериальные активы, предназначенные для собственного использования».
04-2 «Нематериальные активы, переданные по лицензионному договору».
04-3 «Нематериальные активы, переданные по договору коммерческой концес-
сии».
001.2, 012 «Нематериальные активы, полученные по договору коммерческой кон-
цессии и лицензионному договору».
74
Представленные в таблице бухгалтерские записи демонстрируют
некоторую вариативность учетных процедур в отражении операций по
предоставлению прав на использование нематериальных активов, конкретизация которых должна осуществляться на основе условий заключенного договора, а также учетной политики организации, являющейся
правообладателем исключительного права (лицензиара) и организации-пользователя (лицензиата). Также для реализации учетных процедур необходимо предусмотреть наличие соответствующих субсчетов в
рабочем плане счетов.
Контрольные вопросы и задания к разделу 2
1. Охарактеризуйте исторические предпосылки появления в бух-
галтерском учете таких объектов, как нематериальные активы.
2. В чем состоят основные различия состава нематериальных акти-
вов, указанного в ПБУ 14/2007, от перечня объектов интеллектуальных
прав, установленного частью четвертой ГК РФ?
3.
Какие нормативно-правовые акты регламентируют порядок про-
ведения оценки интеллектуальной собственности и нематериальных
активов организаций в Российской Федерации?
4. Назовите и охарактеризуйте основные подходы к оценке объектов интеллектуальных прав, выделив их преимущества, недостатки и
ограничения применения.
5. Какие способы формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от источника поступления предусмотрены ПБУ 14/2007?
6.
Какие методы являются наиболее предпочтительными для оцен-
ки различных видов интеллектуальной собственности и нематериальных активов?
7. Что представляет собой деловая репутация компании и в каком
случае она находит отражение в бухгалтерском учете?
8. Охарактеризуйте основной счет бухгалтерского учета, используемый для отражения затрат, связанных с поступлением (приобретением) нематериальных активов. Какие субсчета к данному счету могут
быть предусмотрены рабочим планом счетов организации?
9.
Охарактеризуйте основной счет бухгалтерского учета, использу-
емый для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Какие субсчета к данному счету могут
быть предусмотрены рабочим планом счетов организации?
75
10. Какие способы начисления амортизации нематериальных акти-
вов предусмотрены ПБУ 14/2007? Каковы их преимущества и недостатки?
11. По каким причинам осуществляется списание нематериальных
активов организации и каковы методические особенности отражения в
бухгалтерском учете операций выбытия таких объектов?
12. Какая информация в отношении нематериальных активов подлежит раскрытию в составе учетной политики организации и в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?
13.
В чем сходство и различия лицензионного договора и договора
коммерческой концессии?
14. Охарактеризуйте особенности форм лицензионных договоров
для различных видов результатов интеллектуальной деятельности и
средств индивидуализации.
15. Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете лицензиара (правообладателя) операций по предоставлению прав на использование нематериальных активов?
16.
Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете лицен-
зиата (пользователя) операций по использованию предоставленных
прав?
17. Выделите основные методические проблемы идентификации
объектов интеллектуальных прав в бухгалтерском учете организации в
качестве нематериальных активов и предложите возможные пути их
решения.
18. Предложите основания и представьте классификацию объектов
нематериальных активов.
19.
Проведите сравнительный анализ IAS 38 «Нематериальные ак-
тивы» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
20. В рамках самостоятельной работы студентам рекомендуется
исследовать типовые процедуры и особенности бухгалтерского учета
расходов на НИОКР, а также деловой репутации компании.
76
3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
КОММЕРЦИАЛИЗАЦИИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ
СОБСТВЕННОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Технология работ и формы введения
в коммерческий оборот
интеллектуальной собственности
Инновационный процесс как процесс преобразования научного
знания в инновационный продукт охватывает цикл от научно-технической идеи до ее реализации на коммерческой основе. При этом инновационный процесс не заканчивается так называемым внедрением –
первым появлением нового продукта, услуги или технологии, а включает в себя промышленный выпуск новых товаров и освоение
ствующих или даже создание новых рынков для их продажи.
В рыночной экономике в хозяйственный оборот могут быть включены объекты, обладающие свойствами охраноспособности и оборотоспособности. Охраноспособность означает наличие правовой охраны, т. е.
признание интеллектуальных прав (или исключительных прав) на результат интеллектуальной деятельности. Оборотоспособными являются
объекты, которые в
теля, т. е. способностью удовлетворять некоторую его потребность.
В рыночных условиях объекты интеллектуальных прав и нематериальных активов в зависимости от целей использования и этапов
коммерциализации могут выступать в качестве составной части капитала организации, объекта купли-продажи, способа завоевания рынка,
объекта инвестиций, элемента брэнд
«Под механизмом коммерциализации интеллектуальной собственности понимается совокупность и логическая взаимосвязанная последо-
первую очередь обладают полезностью для покупа-
-системы и др.
суще-
77
вательность процессов (этапов), посредством которых субъект управления осознает потребность общества в интеллектуальных товарах, организует деятельность по изучению рынка, НИОКР и производство, продвижение интеллектуальных товаров и услуг на рынок для осуществления сделок купли-продажи, с помощью которых наилучшим способом
удовлетворяются потребности покупателей» [27, с. 121].
Механизм коммерциализации интеллектуальной собственности от
ражает технологию ее введения в коммерческий оборот и состоит из
следующих этапов.
1. Инвентаризация прав на результаты интеллектуальной деятель-
ности.
2. Маркетинговые исследования.
3. Бизнес-планирование инновационной деятельности.
4. Оценка целесообразности и выбор оптимальной формы правовой
охраны интеллектуальной собственности.
5. Реклама оборотоспособных объектов.
6. Выбор партнера и источника финансирования, кредитования или
инвестирования инновационной
деятельности.
7. Оценка целесообразности и выбор оптимальной технологии за-
рубежного патентования интеллектуальной собственности.
8. Оценка интеллектуальной собственности и ее идентификация в
бухгалтерском учете.
9. Выбор оптимальной формы введения в коммерческий оборот
прав на интеллектуальную собственность и/или материальных носителей, в которых она выражена.
Рассмотрим мероприятия, осуществляемые последовательно на
каждом этапе.
Этап 1. Инвентаризацию прав на результаты интеллектуальной
деятельности рекомендуется выполнять в соответствии с требования-
ми и рекомендациями следующих нормативных документов:
– Постановление Правительства РФ от 14.01.2002 № 7 «О порядке
инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научнотехнической деятельности»;
– Распоряжение Минимущества РФ № 1272-р, Минпромнауки РФ
№ Р-8, Минюста РФ № 149 от 22.05.2002 «Об
утверждении методических рекомендаций по инвентаризации прав на результаты научнотехнической деятельности»;
– Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
-
78
Положение о порядке инвентаризации прав на результаты научнотехнической деятельности и разработанные в его развитие методические рекомендации прежде всего характеризуют порядок проведения
инвентаризации результатов, полученных при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,
полностью или частично финансировавшихся за счет бюджетных
средств. С позиций указанных документов под инвентаризацией прав
на
результаты научно-технической деятельности понимается «выявление прав на результаты научно-технической деятельности с целью их
последующего учета и правомерного использования в гражданском
обороте» [8].
Инвентаризация проводится организациями с учетом требований
законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, в том числе
указанных выше «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,
и предусматривает следующие ме-
роприятия:
– осуществление научно-технического, правового и экономического анализа результатов научно-технической деятельности, информация
о которых зафиксирована на материальных (информационных) носителях, в том числе содержащихся в отчетной научно-технической, проектной, конструкторской, технологической и другой документации;
– идентификация субъектов прав на выявленные результаты научно-технической
деятельности;
– разработка рекомендаций по получению правовой охраны на вы-
явленные результаты научно-технической деятельности в качестве
объектов исключительных прав или введению в отношении информации о них режима коммерческой тайны, а также рекомендаций по использованию выявленных результатов научно-технической деятельности в гражданском обороте.
Объектами инвентаризации прав на результаты
научно-техни-
ческой деятельности являются [19]:
1) исключительные права на результаты научно-технической дея-
тельности;
2) результаты научно-технической деятельности, не представляю-
щие собой объекты исключительных прав и служащие:
– объектами прав третьих лиц и используемые в хозяйственной деятельности организации по договору или на других законных основаниях;
– информацией, зафиксированной на
материальном носителе с рек-
визитами, позволяющими ее идентифицировать;
79
3) потенциально охраноспособные результаты научно-технической
деятельности:
– на которые может быть получен охранный документ в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– представляющие техническую, организационную или коммерче-
скую информацию, составляющую секрет производства (ноу-хау).
Таким образом, в результате инвентаризации организации получают возможность оценить имеющийся интеллектуальный потенциал и
выявить научно-технические
решения, которые подлежат правовой
охране и могут быть коммерциализованы. В этой связи инвентаризация – это первый этап формирования эффективного портфеля интеллектуальной собственности, который должен обеспечивать: надежную
охрану прав на создаваемую наукоемкую продукцию на российском и
международных рынках; оптимизацию коммерческого использования
интеллектуальной собственности и нематериальных активов организации в соответствии с
Этап 2. Маркетинговые исследования представляют собой меро-
принятой стратегией развития.
приятия стратегического научно-технического маркетинга, направленные на определение потребностей в новом продукте, анализ привлекательности и сегментацию рынка, анализ конкурентоспособности продукта и др. Специфика маркетинговых исследований при коммерческом использовании интеллектуальной собственности заключается в
различии подходов, применяемых в отношении патентов и лицензий в
отличие от традиционных товаров. В рыночной экономике главные
цели предпринимателей-товаропроизводителей – это создание конкурентоспособной продукции и использование наиболее благоприятной
конъюнктуры для ее реализации. Необходимость продажи или покупки объектов интеллектуальных прав не столь очевидна для их владельцев и потенциальных покупателей.
Правообладатели нередко используют научно-технические до-
стижения в собственном
производстве и получают прибыль прежде
всего от реализации изготовленной с их помощью продукции. «На
практике зачастую бывает целесообразным одновременное следование патентообладателя двумя путями: производство товаров на собственных предприятиях и их реализация на перспективных для компании рынках и продажа лицензий на часть территории своей страны,
в другие страны
и регионы, в которые по тем или иным причинам
поставки производимых компанией товаров невозможны или малоэффективны» [28, с. 227].
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]