Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и аудита. Учебное пособие
.pdf
А.Н. Трофимова
Основы
бухгалтерского
учета и аудита
Допущено
Министерством образования
Республики Беларусь
в качестве учебного пособия
для слушателей системы
дополнительного образования взрослых
по подготовке временных (антикризисных)
управляющих
Минск
«Вышэйшая школа»
2018
УДК 657.22(075.8)
ББК 65.052я73
Т76
Р ец ен зе н ты : кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленнос ти учреждения образования «Белорусский государственный экономический университет» (заведующий кафедрой кандидат экономических наук, доцент Е.Н. Шибеко); доцент
кафедры у чета и аудита, логистики и менеджмента учреждения образования «Полоцкий
государственный университет» кандидат экономических наук, доцент И.И. Сапего
Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее части не
может быть осуществлено без разрешения издательства.
Трофимова, А. Н.
Т76 Основы бухгалтерского учета и аудита : учебное пособие / А. Н. Тро-
фимова. – Минск : Вышэйшая школа, 2018. – 112 с. : ил.
ISBN 978-985-06-2934-0.
Рассматриваются основные объекты и методы бухгалтерского учета и аудита,
понятие счета, правила отражения хозяйственных операций на счетах и составление бухгалтерского баланса. Излагаются теоретические аспекты и методика учета
объектов и процессов хозяйственной деятельности организации.
Для слушателей системы дополнительного образования взрослых по подготовке временных (антикризисных) управляющих. Может быть полезно студентам,
преподавателям и специалистам в области бухгалтерского учета и аудита, абитуриентам для подготовки к вступительным испытаниям.
Учебное издание
УДК 657.22(075.8)
ББК 65.052я73
Трофимова Анна Николаевна
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
Учебное пособие
Редактор Л.Н. Макейчик. Художественный редактор Т.В. Шабунько. Технический редактор А.Н. Бабенкова. Корректор О.И. Голденкова. Компьютерная верстка А.Н. Бабенковой.
Подписано в печать 17.10.2018. Формат 60×84/16. Бумага офсетная. Гар ни тура «Newtonc». Офсетная
Свидетельство о государственной регистрации издателя, изготовителя, распространителя печатных
Открытое акционерное общество «Типография “Победа”». Свидетельство о государственной
регистрации издателя, изготовителя, распространителя печатных изданий № 2/38 от 29.01.2014.
ISBN 978-985-06-2934-0 © Трофимова А.Н., 2018
© Оформление. УП «Издательство
“Вышэйшая школа”», 2018
печать. Усл. печ. л. 6,51. Уч.-изд. л. 7,02. Тираж 500 экз. Заказ 3720.
Республиканское унитарное предприятие «Издательство “Вышэйшая шко ла”».
изданий № 1/3 от 08.07.2013. Пр. Победителей, 11, 220004, Минск.
e-mail: market@vshph.com http://vshph.com
Ул. Тавлая, 11, 222310, Молодечно.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он не только отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, но и характеризует финансовое
состояние организации, служит основой для управления хозяйственной
деятельностью, тем самым воздействуя на ее динамичное развитие.
Бухгалтерский учет дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, планировать стратегию
и тактику развития, измерять и оценивать результаты деятельности
организации.
Цель настоящего пособия – оказать помощь слушателям, студентам,
абитуриентам и специалистам в изучении объектов бухгалтерского учета и аудита в организациях, а также принципов, методик и приемов
обработки, систематизации и проверки учетной информации.
Учебное пособие разработано на основании программы подготовки
временных (антикризисных) управляющих в отношении государственных организаций, организаций с долей государственной собственности
в уставном фонде, градообразующих и приравненных к ним организаций.
В учебном пособии рассматриваются основные объекты и методы
бухгалтерского учета и аудита, понятие счета, правила отражения хозяйственных операций на счетах и составление бухгалтерского баланса.
Представленные в пособии темы изложены в доступной форме, позволят слушателям и студентам ознакомиться с теоретическими аспектами
и методикой учета объектов и процессов хозяйственной деятельности,
правилами составления и проверки достоверности бухгалтерской отчетности в организациях сферы производства.
При написании данного пособия использовалась специальная учебная и методическая литература. В основу пособия положена нормативно-законодательная база Республики Беларусь.
Пособие предназначено прежде всего слушателям системы дополнительного образования взрослых, повышения квалификации и переподготовки. Издание будет также полезно студентам вузов, учащимся
колледжей и техникумов, практическим работникам и абитуриентам.
Òåìà 1. Бухгалтерский учет как источник информации
для управления организацией
В самом обобщенном понимании учет – это система наблюдения,
измерения, регистрации, отражения каких-либо явлений с количественной и качественной стороны, в том числе хозяйственной деятельности
(хозяйственный учет). Под хозяйственным учетом понимают количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной
деятельности организации с целью контроля и управления. В зависимости от методов сбора, объемов, целевого назначения информации о событиях и фактах хозяйственной деятельности, состава ее пользователей
и уровней управления различают следующие виды хозяйственного
учета: оперативно-технический, статистический и бухгалтерский, который, в свою очередь, принято делить на финансовый, управленческий,
налоговый.
Оперативно-технический учет является системой быстрого получения
и представления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих
решений.
Статистический учет отражает количественную и качественную
стороны массовых социально-экономических явлений и процессов,
их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной
бухгалтерской и статистической отчетности.
Бухгалтерский учет в отличие от оперативно-технического и статистического имеет свои, только ему присущие особенности. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного
формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной
записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности.
Бухгалтерский учет является непрерывным во времени – это означает, что отражение хозяйственных средств и процессов должно вестись
изо дня в день непрерывно.
Бухгалтерский учет является сплошным – это означает, что необходимо учитывать все хозяйственные средства и операции, не допуская
выборочной их регистрации.
Бухгалтерский учет является строго документальным – это означает,
что основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформлен-
4
ный документ (например, товарная или товарно-транспортная накладная, приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение,
выписка банка и т.д.).
В системе бухгалтерского учета выделяют следующие его виды:
финансовый учет, представляющий собой систему сбора полной
•
и достоверной информации, необходимой для составления финансовой
отчетности о имущественном положении, доходах и расходах организации. Его ведение обязательно для каждого субъекта хозяйствования
и строго регламентировано законодательством;
налоговый учет, необходимый для начисления налоговых обяза-
•
тельств, расчета и контроля налогооблагаемой базы при расчете налогов
и платежей в бюджет и контроля за полнотой и своевременностью их
уплаты;
управленческий учет, обеспечивающий управленческий аппарат
•
информацией, используемой для планирования, управления, контроля
и оценки деятельности организации в целом и ее структурных подразделений, принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора дальнейшей политики организации.
Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском
учете и (или) отчетности. Обязательным для бухгалтерского учета является применение единого денежного измерителя, с помощью которого
можно получать сводные данные, анализировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществлять расчетные операции и т.д.
В бухгалтерском учете применяют натуральный и трудовой измерители.
Натуральный измеритель (кг, м, шт. и др.) используется в аналити-
ческом учете материальных запасов, основных средств и др.
Трудовой измеритель необходим для учета количества труда в единицу времени (час, день, месяц).
Òåìà 2. Имущество организации и его классификация.
Понятие о хозяйственных операциях и основных
хозяйственных процессах
Предметом бухгалтерского учета является информация о хозяйственной деятельности организации, в основе которой лежит имущество
организации, находящееся в ее распоряжении, источники его формирования и хозяйственные процессы, происходящие в сферах снабжения,
5
производства и реализации продукции, а также результаты деятельности
организации в стоимостной (денежной) оценке.
Имущество организации, обязательства, источники образования
этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции
составляют объекты бухгалтерского учета.
Объекты бухгалтерского учета классифицируются следующим образом.
Объекты бухгалтерского учета, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации:
имущество (экономические ресурсы), которое представляет собой
•
совокупность хозяйственных средств, принадлежащих организации
на праве собственности или иного вещного права, использование которых в процессе хозяйственной деятельности приносит экономическую
выгоду. В бухгалтерском учете имущество, или экономические ресурсы,
принято называть активами;
• источники формирования имущества, которые указывают на при-
надлежность имущества организации и представляют собой совокупность
ресурсов, поступивших от инвесторов, кредиторов, и прибыль, полученную в результате хозяйственной деятельности организации. Источники формирования имущества (собственный капитал и обязательства)
в бухгалтерском учете принято называть пассивами.
Объекты бухгалтерского учета, раскрывающие хозяйственную деятель-
ность организации:
хозяйственные процессы, представляющие собой совокупность
•
однородных фактов хозяйственной жизни, которые приводят к изменению имущества и источников его образования, в результате чего изменяется финансовое положение организации. В деятельности конкретной
организации можно выделить следующие процессы:
• создание юридического лица;
хозяйственные процессы: снабжения (ресурсами), производства
•
(продукции, работ, услуг), реализации (продукции, товаров, работ, услуг),
распределения, потребления;
• ликвидация, реорганизация юридического лица.
Вид объектов, их назначение, количество в натуральном и стоимостном выражении (измерении) зависят от сферы и отрасли, к которой
относится организация.
Можно привести пример, когда для производства кондитерских изделий необходим какой-то определенный набор или состав имущества –
средств производства (орудий труда и предметов труда), для оказания
услуг в торговле – другой, для банковской деятельности – третий и т.д.
Однако общим для этих различных объектов является то, что эти средства
производства имеют денежную оценку, подлежат бухгалтерскому учету
6
и ответственность за их использование в соответствии с действующим
Д
законодательством и уставом всегда возложена на конкретное юридическое лицо – учреждение или организацию;
объекты учета субъекта хозяйствования, к которым относятся
•
основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, производство продукции и производственные запасы на ее изготовление, готовая продукция и ее реализация, расчеты по оплате труда, расчетно-кредитные операции, доходы, расходы, финансовые результаты и т.д.
Изменения в составе имущества и источниках его образования происходят в результате хозяйственных операций, совершающихся в процессе деятельности организации. Согласно Закону Республики Беларусь
«О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственная операция – действие
или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском
учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
Хозяйственные операции классифицируются по принципу их однородности следующим образом:
• хозяйственные операции по заготовлению производственных за-
пасов;
• хозяйственные операции по производству продукции;
• хозяйственные операции по реализации продукции.
Данные хозяйственные операции создают кругооборот имущества
(средств) организации.
В деятельности организации все процессы кругооборота имущества
(снабжение, производство, реализация), как правило, протекают одно-
временно. Полная схема кругооборота имущества свойственна только
сфере производства и имеет следующий вид (рис. 1).
ДТП
’
Д
еньги с добавленной
стоимостью
Рис. 1. Полная схема кругооборота имущества
Товар с добавленной
стоимостью
’
Т
Новый оборот средств организация может начинать, используя вырученные в процессе реализации возросшие суммы – Д′. Этим приращением, прибылью, и обеспечивается расширенное воспроизводство.
Однако не для всех организаций процессы кругооборота средств
могут быть представлены полной схемой. Например, в сфере снабжения
7
и торговли отсутствует процесс производства (Д – Т – Д′), в банковской
и финансовой деятельности кругооборот средств совершается только
в денежной форме (Д – Д′) и т.д.
В деятельности организации кроме процессов снабжения, производства и реализации существует еще процесс распределения. Сущность
этого процесса заключается в том, что полученная организацией прибыль
распределяется по трем направлениям. Одна часть прибыли изымается
из оборота данной организации в государственный бюджет в виде налогов на прибыль, другая – остается в обороте организации и направляется на расширение производства (накопление капитала), третья –
также остается в распоряжении организации, но используется уже на непроизводственные цели (потребление) или на выплату дивидендов и в
последующем кругообороте средств не участвует. Процесс распределения
также является объектом бухгалтерского учета.
В качестве самостоятельного процесса можно выделить и процесс
потребления. Потребление может быть производственным и непроизводственным.
Производственное потребление – это процесс производства, в котором
осуществляется производственное потребление средств производства
для создания нового продукта, который рассматривается как составная
часть кругооборота средств организации.
Непроизводственное потребление осуществляется за счет прибыли,
других специальных источников и приводит к выбытию этих средств
из производственного кругооборота (например, использование средств
на улучшение питания в заводских столовых, на приобретение путевок
для отдыха и лечения, на содержание социально-культурных учреждений,
на оказание финансовой помощи работникам и т.п.). Процесс потребления также является объектом бухгалтерского учета. Не является
объектом бухгалтерского учета лишь личное потребление граждан.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация
должна иметь определенное имущество (ресурсы, средства). Объективная и всесторонняя информация о производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации может быть получена в результате ведения бухгалтерского учета. Для этого необходимо четко классифицировать все имущество экономического субъекта с двух сторон:
1) по видам (составу и размещению); 2) по источникам образования (по
принадлежности).
1. По видам (составу и размещению) имущество (средства) организа-
ции делится на следующие группы:
• долгосрочные активы;
• краткосрочные активы.
8
Долгосрочные активы используются длительное время (более одного
года). Их особенностью является то, что они многократно участвуют
в хозяйственной деятельности, функционируют в неизменном состоянии
и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт
в виде амортизации. К ним относятся:
• основные средства;
• нематериальные активы;
• доходные вложения в материальные активы;
• вложения в долгосрочные активы;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• долгосрочная дебиторская задолженность;
• прочие долгосрочные активы.
Основные средства – активы организации, имеющие материально-
вещественную форму, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года, не предполагаемые на момент принятия
для последующей перепродажи, стоимость единицы которых на момент
приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с учетной политикой организации.
К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование,
силовые и рабочие машины, транспортные средства, вычислительная
техника и др.
Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной (переоцененной) стоимости и подразделяются, в свою очередь,
на основные средства в сфере производства, в сфере обращения и в непроизводственной сфере.
Нематериальные активы – объекты, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, используемые в деятельности организации свыше 12 месяцев, способные приносить организации будущие
экономические выгоды, стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, имеется документальное подтверждение их стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием).
К нематериальным активам относятся лицензии, патенты, право
пользования природными ресурсами, торговыми марками, знаками и др.
Нематериальные активы также учитываются по первоначальной
стоимости и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную
продукцию в виде амортизации.
Доходные вложения в материальные активы – объекты основных
средств и нематериальных активов, передаваемые в лизинг (финансовую
аренду).
Вложения в долгосрочные активы – капитальные затраты по созданию
и приобретению объектов основных средств, нематериальных активов,
инвестиционной недвижимости и иных долгосрочных активов.
9
Долгосрочные финансовые вложения – вложения в ценные бумаги
других организаций, облигации государственных и местных займов (со
сроком погашения свыше 12 месяцев), вклады в уставный капитал других
юридических лиц, займы на срок более одного года и другие вло жения.
Отложенные налоговые активы – часть налога на прибыль, начисленного в соответствии с Налоговым кодексом и признаваемого в бухгалтерском учете в будущих отчетных периодах. Данные активы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском
и налоговом учете не совпадает.
Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся организации от других субъектов хозяйствования и физических
лиц (со сроком погашения более 12 месяцев).
Прочие долгосрочные активы – долгосрочные активы, не вошедшие
в другие группы.
Краткосрочные активы – объекты, которые потребляются за один
цикл хозяйственной деятельности, а при прохождении его стадий (снабжения, производства, реализации) изменяют свою натурально-вещественную форму (сырье → готовая продукция → дебиторская задолженность покупателей), товарную форму на денежную, денежную форму
на товарную, т.е. они постоянно совершают кругооборот, в процессе
которого меняют свою прежнюю форму, полностью потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на вновь
созданную продукцию. К ним относятся:
• запасы;
• долгосрочные активы, предназначенные для реализации;
• расходы будущих периодов;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным активам;
• краткосрочная дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства и их эквиваленты;
• прочие краткосрочные активы.
Запасы включают сырье, материалы, инвентарь и хозяйственные
принадлежности стоимостью, определяемой учетной политикой организации, и предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости, топливо, полуфабрикаты, готовую продукцию и товары,
затраты производства (незавершенное производство) и др.
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации, – объекты
основных средств и иных долгосрочных активов, остаточная стоимость
которых будет возмещена за счет их реализации, а их реализация должна быть высоковероятной.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией
в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость про-
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]