Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и аудита. Учебное пособие
.pdf
7.4. Определение себестоимости готовой продукции
После отражения в учете прямых и косвенных затрат по дебету счета
20 «Основное производство» будут собраны все издержки производства,
связанные с изготовлением продукции в течение месяца.
Чтобы определить себестоимость готовой продукции, необходимо
знать затраты, приходящиеся на незавершенное производство. Эти затраты определяют путем инвентаризации и оценки незавершенного
производства, т.е. подсчитывают количество незаконченных изделий
и определяют их стоимость по сумме затрат в зависимости от степени
готовности. После определения себестоимости незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость выпущенной готовой
продукции. К сумме всех затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное
производство», прибавляется себестоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается себестоимость незавершенного
производства на конец месяца (затраты за месяц + незавершенное производство на начало месяца - незавершенное производство на конец
месяца - брак и прочие списания = фактическая себестоимость).
Полученная фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Основное производство» при оприходовании готовой
продукции.
В связи с тем что фактическую себестоимость готовой продукции
можно определить лишь по окончании месяца, в течение месяца со счета 20 «Основное производство» списание производится по учетной цене
(плановой либо нормативной себестоимости), а по окончании месяца
списывается разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью выпущенной из производства готовой продукции.
Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются все затраты по производству продукции, а по кредиту – фактическая
себестоимость выпущенной готовой продукции. Аналогично следует
рассматривать и счет 23 «Вспомогательные производства».
7.5. Оценка и учет движения готовой продукции
Выпущенная из производства готовая продукция учитывается на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции на склад, по кредиту – выбытие. Дебетовое сальдо означает
остаток готовой продукции на складе.
Фактическая себестоимость готовой продукции может быть определена лишь по окончании месяца, а выпуск готовой продукции происходит в течение всего месяца, поэтому для текущего учета готовой про-
51
дукции в течение месяца применяется твердая, заранее установленная
учетная оценка. Такой оценкой может быть либо плановая себестоимость, либо нормативная цена изделия.
В течение месяца вся поступившая из производства готовая продукция приходуется на склад по учетной стоимости с отражением в учете
следующей учетной записи:
Дебет Кредит
43 20
На учетную стоимость (плановую либо нормативную себестоимость) выпущенной из производства готовой продукции
По окончании месяца, когда будет определена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, определяется отклонение
фактической себестоимости от учетной стоимости. Это отклонение
может показать либо экономию, либо перерасход. На сумму отклонений
даются дополнительные проводки с такой же корреспонденцией.
Если отклонение представляет собой сумму экономии, то дается
сторнировочная запись (красными чернилами):
Дебет Кредит
43 20
На сумму экономии (фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции ниже учетной стоимости
этой продукции)
Если же сумма отклонений представляет собой перерасход, то такая
запись дается обычными чернилами:
Дебет Кредит
43 20 На сумму перерасхода (фактическая себестоимость выпу-
щенной из производства продукции выше учетной стоимости этой продукции)
После отражения в учете отклонений фактической себестоимости
от учетной стоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция» будет
оприходована выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости.
Пример 1. Из производства выпущена готовая продукция по учетным
ценам (плановой себестоимости) на 12 000 р. Фактическая себестоимость
выпущенной продукции составила 10 500 р.
52
Дебет Кредит Сумма
43 20 12 000
43 20 1500 (сторнировочная запись)
Итого по дебету счета 43 и кредиту счета 20
отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции.
10 500
Пример 2. Из производства выпущена готовая продукция по учетным
ценам (плановой себестоимости) на 12 000 р. Фактическая себестоимость
выпущенной продукции составила 12 800 р.
Дебет Кредит Сумма
43 20 12 000
43 20 800
Итого по дебету счета 43 и кредиту счета 20 отражается
фактическая себестоимость выпущенной из производства
продукции.
12 800
В аналитическом учете отклонения фактической себестоимости
от учетной стоимости учитываются на отдельных аналитических счетах.
Для контроля за сохранностью готовой продукции, а также повседневного наблюдения за ее движением и остатками в бухгалтерии предприятия ведется аналитический учет в разрезе видов изделий по количеству и сумме. Данные натурально-стоимостного учета в конце месяца
обобщаются путем составления оборотной ведомости. Итоги оборотной
ведомости сверяются с данными синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».
7.6. Учет процесса реализации готовой продукции
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных
операций, связанных со сбытом, продажей готовой продукции. Этот
процесс связан с отгрузкой готовой продукции покупателям, оплатой
расходов по отгрузке и получением платежей от покупателей за отгруженную им продукцию. Отгрузка продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами на поставку продукции.
При отгрузке и реализации продукции у организации возникают дополнительные затраты на упаковку, затаривание, погрузку, доставку
на станцию (пристань, аэропорт), погрузку в вагоны (суда), комиссионные сборы, рекламу и др. Эти расходы (их принято называть «ком-
53
мерческие расходы» или «расходы по сбыту готовой продукции») учитываются на активном счете 44 «Расходы на реализацию».
Оплата за реализованную продукцию производится по отпускным
ценам организации. Размер отпускной цены устанавливается с таким
расчетом, чтобы каждая нормально работающая организация могла возместить все издержки производства и реализации и иметь прибыль.
В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических
выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала
организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества
(учредителей, участников). В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102,
различают доходы по текущей деятельности – основной, приносящей
доход деятельности организации, и прочие доходы, не относящиеся
к финансовой и инвестиционной деятельности. Доходами по текущей
деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Выручка
от реализации товаров производственных организаций включает выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг отечественным
и зарубежным покупателям. Величина выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отечественным покупателям отражается по отпускным ценам в денежном выражении с НДС. Вместе с тем в соответствии с Инструкцией не признаются доходами организации поступления
налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательств. На величину выручки влияют скидки (премии, бонусы), предоставленные покупателям согласно договору, и др.
Доходы и расходы по текущей деятельности в бухгалтерском учете
отражают одновременно. К расходам по текущей деятельности производственной организации относятся себестоимость реализованной
продукции, работ, услуг, управленческие расходы (расходы, связанные
с управлением производственной организацией, учитываемые на счете
26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при
определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»), расходы на реализацию и прочие расходы по текущей деятельности (суммы излишков запасов, денежных
средств, выявленных при инвентаризации; стоимость запасов, денежных
средств и других объектов краткосрочных активов, полученных безвозмездно; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению, и др.).
Составным элементом дохода по текущей деятельности, обеспечивающим экономическую выгоду в сфере обращения, является валовая
прибыль.
54
Валовая прибыль – это разница между продажной (отпускной) (без
НДС) и производственной себестоимостью продукции. Валовая прибыль предназначена для покрытия управленческих расходов и расходов
на реализацию продукции, работ, услуг и образования прибыли от реализации.
В том случае, если доходы окажутся меньше расходов и налогов с дохода, организация будет иметь результатом реализации убыток, если наоборот – прибыль.
Для учета процесса реализации применяются следующие счета:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 44 «Расходы на реализацию», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др.
Готовая продукция отгружается покупателям в течение месяца по мере
ее выпуска. Реализованной она считается по мере ее отгрузки покупателям. Методика учета процесса реализации готовой продукции определяется учетной политикой организации.
Процесс реализации отражается на активно-пассивном, сопоставляющем, финансово-результатном счете 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности».
При отгрузке продукции покупателям и выписке товарных и товарносопроводительных документов в учете даются следующие учетные записи:
Дебет Кредит
90 43
62 90
51 62 При поступлении платежей от покупателей
На учетную стоимость готовой продукции, отгруженной
покупателям (при списании продукции с подотчета заведующим складом)
На сумму предъявленного счета покупателям за отгруженную им продукцию по отпускным ценам с НДС (на сумму
выручки)
В конце месяца после определения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции определяется сумма отклонений
фактической себестоимости от учетной стоимости по каждому виду
готовой продукции, приходящихся на реализованную продукцию, которая списывается следующей учетной записью:
Дебет Кредит
90 43 На сумму экономии (сторнировочная запись)
90 43 На сумму перерасхода
55
После этой записи по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» будет отражена производственная себестоимость реализованной продукции, т.е. все затраты по производству данной продукции.
В дебет счета списываются в конце месяца налоги, включенные в отпускную цену изделий, в учете отражаются следующие учетные записи:
Дебет Кредит
90 68 На сумму начисленных косвенных налогов (НДС, акцизы
и др.)
68 18 На сумму НДС, подлежащую вычету (зачету)
68 51
При перечислении оставшейся задолженности бюджету
по налогам
Платежи по отпускным ценам поступают от покупателей на расчетный счет предприятия, что отражается в учете следующей учетной записью:
Дебет Кредит
51 62
На отпускную стоимость реализованной продукции (на
сумму выручки)
Таким образом, по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» по кредиту будет отражена отпускная, т.е. продажная, стоимость
реализованной продукции, а по дебету – фактическая (производственная) себестоимость этой же продукции.
В процессе отгрузки продукции покупателям возникают расходы
на реализацию, которые учитываются на активном счете 44 «Расходы
на реализацию» и в течение месяца отражаются по дебету данного счета
и кредиту разных счетов:
Дебет Кредит
44 50, 51, 71,
60, 76 и др.
18 60, 76, 71 На сумму НДС на услуги
На сумму коммерческих расходов без НДС
В конце месяца вся сумма коммерческих расходов списывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:
Дебет Кредит
90 44 При списании коммерческих расходов
56
В конце месяца сумма управленческих расходов, учтенных в течение
месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты», списывается
в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» следующей учетной записью:
Дебет Кредит
90 26 При списании управленческих расходов
После этой записи по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» будет отражена полная себестоимость реализованной продукции, т.е. все затраты по производству и реализации этой продукции.
Сопоставив обороты по дебету и кредиту счета 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности», можно определить финансовый результат
работы организации от реализации готовой продукции, который отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. Если кредитовый
оборот по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (выручка от реализации готовой продукции) будет больше дебетового (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции + расходы на реализации + управленческие расходы + налоги из выручки), то организация сработала прибыльно, если же наоборот – убыточно.
В учете в составе прочих доходов по текущей деятельности отражаются суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных при
инвентаризации; стоимость запасов, денежных средств и других объектов краткосрочных активов, полученных безвозмездно; штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, и др. В учете может быть отражена следующая учетная
запись:
Дебет Кредит
10, 43, 50 90 На сумму излишков запасов, денежных средств, выяв-
ленных при инвентаризации
В составе прочих расходов по текущей деятельности отражаются
суммы недостач и потерь от порчи запасов (при отсутствии виновных
лиц), расходы по аннулированным производственным заказам, расходы
обслуживающих производств и хозяйств, материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год, не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам, штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению, неустойки (штрафы, пени) и другие
виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом
57
Доходы и расходы
по текущей деятельности
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дт
Кт
Себестоимость реализации
Выручка
продукции (работ, услуг)
Налоги из выручки
Прочие расходы по текущей
деятельности
Прочие доходы
по текущей деятельности
Налоги из прочих доходов
Прибыль по текущей
деятельности
Дт
Убыток по текущей
деятельности
Счет 99 «Прибыли
Убыток от текущей деятельности
Убыток от инвестиционной и финансовой деятельности
Налоги из прибыли …
Дт оборот = убытки, налоги и расходы из прибыли
(Дт Сальдо = ЧИСТЫЙ УБЫТОК отчетного периода)
58
Дт
Счет 84 «Нераспределенная
Непокрытый убыток
Использование прибыли после ее распределения
Рис. 6. Формирование финансового результата
Прочие доходы и расходы
(связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью)
Дт
Расходы
по инвестиционной
и финансовой
деятельности
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходы
по инвестиционной
и финансовой
деятельности
Налоги с доходов
и расходов
Прибыль от прочих
доходов и расходов
Убыток от прочих
доходов и расходов
и убытки»
Сальдо на 1 января 20__ г. = 0
Прибыль от текущей деятельности
Прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности
Кт оборот = прибыль
Кт
Кт
Кт Сальдо = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ отчетного периода
прибыль (непокрытый убыток)»
Кт
Нераспределенная прибыль
Списание убытка за счет других собственных источников
отчетного периода у хозяйствующего субъекта
59
или признанные должником, причитающиеся к получению, расходы,
связанные с рассмотрением дел в судах, расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями и др.
В учете на суммы произведенных расходов могут быть отражены
следующие учетные записи:
Дебет Кредит
90 94, 70,
69, 76, 68
и др.
На сумму произведенных расходов различного характера и начисленных налогов из прочих налогооблагаемых
доходов
После этих записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» будут отражены расходы, а по кредиту – доходы по текущей деятельности. Сопоставив обороты по дебету и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», можно определить финансовый результат по текущей деятельности организации. Если кредитовый
оборот по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (доходы) будет больше дебетового (расходы), то организация сработала
прибыльно, если же наоборот – убыточно. В учете это отражается следующими учетными записями:
Дебет Кредит
90 99 На сумму прибыли по текущей деятельности
99 90 На сумму убытка по текущей деятельности
Таким образом, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет. Схема счета представлена на рис. 6.
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» позволяет:
1) осуществлять контроль за выполнением заданий по реализации
готовой продукции (кредит счета 90, субсчет 1);
2) определять себестоимость реализованной продукции (дебет сче-
та 90, субсчет 4);
3) выявлять размер валовой прибыли (кредит счета 90, субсчет 1 -
дебет счета 90, субсчет 2 - дебет счета 90, субсчет 4);
4) выявлять финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от реализации готовой продукции за месяц (валовая прибыль (п. 3) дебет счета 90, субсчет 5 - дебет счета 90, субсчет 6);
5) выявлять финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от текущей деятельности за месяц (сопоставлением дебетового
и кредитового оборотов по счету 90).
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]