Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и аудита. Учебное пособие
.pdf
7.7. Классификация доходов и расходов.
Определение и учет конечных финансовых результатов
деятельности промышленной организации
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 30 сентября 2011 г. № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому
учету доходов и расходов, согласно которой все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы
и расходы по финансовой деятельности. Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах
по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах
обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между
учредителями (участниками).
Текущая деятельность – основная, приносящая доход деятельность
организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой
и инвестиционной деятельности.
Доходы по текущей деятельности – выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.
В производственных организациях доходами по текущей деятельности
является выручка от реализации продукции, отражаемая по отпускным
ценам с налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам
0%, 10% и 20%.
К доходам организации не относятся поступившие в составе выручки от реализации суммы налогов, сборов и отчислений, подлежащих
перечислению в бюджет; суммы предварительной оплаты, задатков
и другие поступления денежных средств и иного имущества.
Классификация доходов по текущей деятельности в организациях,
осуществляющих производственную деятельность, представлена
на рис. 7.
Расходы по текущей деятельности – часть затрат организации, относящаяся к доходам по текущей деятельности, полученным организа-
61
Доходы по текущей деятельности
Выручка от реализации
продукции, товаров, работ,
услуг (отражается по дебету
счета 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
и кредиту счета 90 «Доходы
и расходы по текущей
деятельности», субсчет 1
«Выручка от реализации
товаров, работ, услуг»)
Рис. 7. Классификация доходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих
производственную деятельность
Прочие доходы по текущей
деятельности
(отражаются по дебету
различных счетов и кредиту
счета 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности»,
субсчет 7
«Прочие доходы по текущей
деятельности»)
цией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности в производственных организациях включают в себя затраты, формирующие:
• себестоимость реализованной продукции;
• управленческие расходы;
• расходы на реализацию;
• прочие расходы по текущей деятельности.
Классификация расходов по текущей деятельности в организациях,
осуществляющих производственную деятельность, представлена на рис. 8.
Целью бухгалтерского учета доходов от реализации продукции в организации является обеспечение полноты их получения, правильность
отражения на счетах бухгалтерского учета, раздельный учет выручки
по установленным ставкам налога на добавленную стоимость, раздельный учет и точность определения валовой прибыли от реализации продукции, правильность и точность выявления финансового результата
от реализации продукции, обоснованность и правильность отражения
прочих доходов и расходов по текущей деятельности и определения
финансового результата по текущей деятельности.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведут по статьям доходов и расходов. В регистре аналитического учета обороты выводят за месяц и нарастающим итогом с начала
года по каждой статье, последние используют при заполнении «Отчета
о прибылях и убытках». По окончании месяца сумма прибыли либо
убытка перечисляется со счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».
62
Прочие расходы
различных счетов)
субсчет 10, и кредиту
по текущей деятельности
(отражаются по дебету счета 90,
организацией
косвенные затраты,
Условно-постоянные
связанные с управлением
субсчет 5)
в дебет счета 90,
с последующим списанием
(накапливаются на счете 26
Расходы
Расходы по текущей деятельности
Управленческие
Себестоимость
счета 44)
на реализацию
дебету счета 90,
(отражаются по
субсчет 6, и кредиту
расходы
счета 90,
счета 26)
субсчет 5, и кредиту
(отражаются по дебету
реализованных
(отражается по дебету
продукции, работ, услуг
или счета 20)
и кредиту счета 43
счета 90, субсчет 4,
затраты
их списания)
общепроизводственные
(накапливаются на счете 25
Условно-постоянные косвенные
в зависимости от варианта
с последующим списанием
затрат или счета 90, субсчет 5,
в дебет счета 20 и других счетов учета
косвенные затраты
с последующим списанием
(накапливаются на счете 25
Распределяемые переменные
Прямые
учета затрат или отражаются
непосредственно на счете 20)
в дебет счета 20 и других счетов
затраты
Прямые затраты на оплату труда (отражаются
по дебету счета 20 и кредиту счетов 70, 69, 76 и др.)
Прямые материальные затраты (отражаются
Рис. 8. Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих производственную деятельность
по дебету счета 20 и кредиту счетов 10, 16 и др.)
63
Кроме того, у организаций возникают доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности. Доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности, а также иные доходы и расходы,
не относящиеся к текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, не связанных с текущей деятельностью.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием
инвестиционных активов;
излишки инвестиционных активов, выявленные при инвентари-
•
зации;
доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других
•
организаций и проведением операций по договорам совместной деятельности;
суммы изменения стоимости в результате переоценки, обесценения,
•
кроме сумм дооценки, относимых на счет 83 «Добавочный капитал»;
стоимость долгосрочных активов, полученных или переданных
•
безвозмездно;
• проценты, причитающиеся к получению;
• финансовая помощь на приобретение долгосрочных активов;
• иные доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельно-
стью.
Доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
аналитический счет «Доходы по инвестиционной деятельности», и дебету разных счетов: 01 «Основные средства», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и др.
Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы», аналитический счет «Расходы
по инвестиционной деятельности», и кредиту разных счетов: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и др.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
•
проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией
кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам и займам,
которые относятся на стоимость инвестиционных активов);
доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением и погаше-
•
нием ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных
бумаг);
курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обяза-
•
тельств, выраженных в иностранной валюте;
другие расходы и доходы, связанные с финансовой деятельностью.
•
64
Доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
аналитический счет «Доходы по финансовой деятельности», и дебету
разных счетов: 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и др.
Расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета
91 «Прочие доходы и расходы», аналитический счет «Расходы по финансовой деятельности», и кредиту разных счетов: 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» и др.
На субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления
отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.
Конечный финансовый результат организации выявляется ежемесячно (ежеквартально) по данным счета 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года. Кредитовое сальдо показывает сумму
прибыли, а дебетовое – сумму убытка.
Организации, работающие рентабельно, платят налоги на прибыль
и другие налоги от прибыли. На сумму начисленных налогов в учете
дается следующая учетная запись:
Дебет Кредит
99 68 На сумму начисленных налогов на прибыль
Записи на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки» ведут накопительно в течение года.
В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступает новый отчетный год, их надо рассчитывать
снова – с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую
отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где
учитывались доходы и расходы, т.е. «обнуляет» их сальдо. Реформация
баланса должна быть произведена по состоянию на 31 декабря. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка
отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 (84) Кредит 84 (99)
65
Нераспределенная прибыль аккумулируется в организации, увеличивает ее собственный капитал и становится источником формирования
имущества (активов).
Чистая прибыль организации является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:
Прибыль (убыток) от текущей деятельности +/-
+/- Сальдо прочих доходов и расходов - Налог на прибыль =
= Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Формирование финансового результата отчетного периода у хозяйствующего субъекта отражено на рис. 6.
7.8. Учет распределения прибыли
Прибыль, которую выявили, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет
84 – активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем
году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать
условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.
На счет 84 списывается сумма чистой прибыли заключительными
записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки».
В балансе данные отражаются в разделе «Собственный капитал».
Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при
подсчете итога раздела и баланса вычитается.
Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату
доходов учредителям, что в учете отражается следующими учетными
записями:
Дебет Кредит
84 75 На сумму начисленных дивидендов учредителям
84 70
75 68 На сумму удержанного подоходного налога
75 50, 51 На сумму выплаченных дивидендов
66
На сумму начисленных дивидендов, если учредитель является работником организации
Нераспределенная прибыль может использоваться на образование
резервного капитала, что отражается учетной записью:
Дебет Кредит
84 82 На образование резервного капитала
Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты
за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей или за счет
(средств) уменьшения уставного капитала. Дивиденды (проценты)
по акциям, если организация получила убыток, могут начисляться и выплачиваться только по привилегированным акциям.
Источниками покрытия убытков могут служить:
• резервный капитал, что отражается учетной записью:
Дебет 82 Кредит 84;
•
дополнительные взносы, внесенные учредителями, что отражается
учетной записью:
Дебет 75 Кредит 84.
Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении
на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в последующих периодах.
Òåìà 8. Сущность и содержание бухгалтерской отчетности
организации. Основные формы отчетности
и примечание к отчетности
Отчетность – это система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а
также иная информация, которая отражает финансовое положение
организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и
изменения финансового положения организации за отчетный период
(ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Она является завершающим этапом учетной работы. Отчетность организации составляется на основании данных
бухгалтерского учета.
67
Правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности
«Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря
2016 г. № 104.
По периодичности составления различают квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменении капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• примечание к отчетности (пояснительную записку);
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал-
терской отчетности организации, если она в соответствии с действующим
законодательством подлежит обязательному аудиту.
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие основные
требования:
1) в бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом
имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год);
2) бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества
и финансовых обязательств;
3) бухгалтерская отчетность составляется в валюте Республики
Беларусь;
4) бухгалтерская отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Министерством финансов Республики
Беларусь;
5) организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляет
итоговую часть аудиторского заключения;
6) исправления данных после утверждения годовых отчетов производятся за отчетный период, в котором обнаружены ошибки.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января
по 31 декабря включительно. Сроки представления годовой отчетности –
не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.
В соответствии с учредительными документами отчетность должна
представляться учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества. Республиканские унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять
68
государственным имуществом. Отчетность должна представляться также в налоговые органы по месту учета.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации.
Бухгалтерский баланс отражает состояние активов, капитала и обязательств организации на отчетную дату. Он является основным источником информации для оценки финансового состояния организации.
По данным баланса заинтересованные контрагенты анализируют финансовое состояние организации, изменение состава и структуры ее
активов, капитала и обязательств, а также наличие прибыли (убытка) от
хозяйственной деятельности, способность организации выполнить
взятые на себя обязательства перед третьими лицами и оценивают степень угрозы банкротства.
Роль бухгалтерского баланса как источника информации для принятия управленческих решений в современных условиях хозяйствования
возрастает. Содержащаяся в нем информация позволяет оценить результат деятельности организации с учетом изменения ее финансового положения и определить перспективу развития.
По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: активы – с одной стороны, собственный капитал
и обязательства (пассивы) – с другой стороны.
В основе построения баланса лежит формула балансового равенства:
Активы = обязательства + собственный капитал
или
Активы - обязательства = собственный капитал.
Баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчетного периода, взятым из Главной
книги.
Баланс отражает экономическое положение организации в денежной
оценке – в белорусских рублях. При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.
Состав имущества организации (активы) отражается в балансе в следующей оценке:
•
основные средства – по остаточной стоимости, т.е. как разница
между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;
• нематериальные активы – по остаточной стоимости, т.е. как раз-
ница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по
их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию,
и суммой начисленной амортизации;
69
• капитальные вложения – по фактическим затратам;
финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы
•
других организаций – по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности – по фактической себестоимости;
•
незавершенное производство – по фактической производственной
себестоимости или по прямым затратам;
• готовая продукция – по фактической или нормативной себестои-
мости;
остатки денежных средств на валютных счетах – в рублях путем
•
пересчета валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь.
Источники формирования имущества (капитал и обязательства) ор-
ганизации отражаются в балансе:
уставный капитал – в размере, определенном учредительными до-
•
кументами;
резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого
•
фонда;
• резервы – в сумме неиспользованных резервов;
прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде
•
прибыли.
В годовой отчетности в итог баланса включается лишь непокрытый
убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.
В Республике Беларусь используется вертикальная форма бухгалтер-
ского баланса, когда сначала приводятся статьи активов, а затем статьи
собственного капитала и обязательств.
В Республике Беларусь бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
I. Долгосрочные активы;
II. Краткосрочные активы;
III. Собственный капитал;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Разделы I и II бухгалтерского баланса включают статьи активов; III,
IV и V – статьи собственного капитала и обязательств. Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.
Балансовой статьей называется показатель (строка) активов, собственного капитала и обязательств бухгалтерского баланса. Каждая
статья баланса имеет свое название и номер строки расположения в
балансе.
Активы в бухгалтерском балансе представлены двумя разделами.
Раздел I «Долгосрочные активы» – отражается имущество, принад-
лежащее организации на праве владения, распоряжения и ином вещном
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]