Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы бухгалтерского учета и аудита. Учебное пособие
.pdf
верок: формальная, арифметическая, экспертная, логическая, нормативно-правовая, экономическая, встречная проверка документов, контрольное сличение, обратная калькуляция (обратный счет), проверка
документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическая
проверка отчетности и баланса, сравнение.
Формальная проверка – это проверка соблюдения установленных форм
документов, а также полноты и правильности заполнения их реквизитов,
соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей.
Арифметическая проверка – это проверка правильности расчета цен,
наценок, скидок, подсчетов итогов и других арифметических действий,
выполняемых при оформлении документа.
Экспертная проверка – это выявление подделок в документах при
их внимательном осмотре. Встречаются различные подделки: дописка
текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они
могут быть выявлены при внимательном исследовании документа.
Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги,
печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв,
устойчивые цифры и буквы. Этот вид проверки дополняет формальную
и арифметическую проверки.
Логическая проверка осуществляется сопоставлением хозяйственной
операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными
показателями, событиями, явлениями. Это позволяет установить, была
ли объективная возможность ее возникновения, и выявить сокрытия,
хищения, приписки и другие злоупотребления. Такой вид проверки
во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытые хищения, приписки выполненного
объема работ и другие злоупотребления.
Нормативно-правовая проверка позволяет установить соответствие
совершенной операции действующим правилам, требованиям устава
или учредительного документа, законам, постановлениям, нормам,
нормативам, сметам, лимитам и т.п.
Экономическая проверка выявляет целесообразность совершенной
операции, обоснованность использования источников финансирования
по операциям, полученные результаты от совершения операции и их
влияние на конечный финансовый результат.
Встречная проверка – это изучение достоверности операций путем
сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся
к одним и тем же взаимосвязанным операциям.
Контрольное сличение устанавливает равенство остатка на начало
проверяемого периода вместе с документированным приходом и доку-
91
ментированного расхода вместе с остатком на конец проверяемого периода.
Обратная калькуляция – это проверка обоснованного списания сырья
на производство определенного вида готовых изделий.
Проверка документов по данным корреспондирующих счетов позволяет
выявить документы, по которым совершены незаконные или нецелесообразные операции.
Аналитическая (счетная) проверка отчетности и баланса – это изучение обоснованности показателей названных документов путем проверки соответствия их данным аналитического и синтетического учета,
а также проверка согласованности показателей в отдельных формах
бухгалтерской (финансовой) отчетности и балансе между собой и с
данными бухгалтерского учета и первичных документов.
Сравнение позволяет проверить соответствие фактических данных
отчетности с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями. Для изучения финансовых результатов, приведенных
в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и раскрытия качественной
их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах и процентах.
В ряде случаев аудит связан с изучением большого количества документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка бухгалтерских
записей не может быть сплошной на всех участках производственнохозяйственной деятельности. В условиях большого количества документации и бухгалтерских записей возникает необходимость в выборочном
изучении документов. Для этого используются различные варианты
выборочной проверки документов: проверка части документов за изучаемый период; проверка однородных операций за несколько месяцев,
за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже
за последних два месяца.
К приемам фактического контроля, которые помогают установить
действенность, реальность, количественное и качественное состояние
контролируемого объекта, относятся инвентаризация, контрольный
обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья и материалов
в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.
Инвентаризация – это проверка в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей бухгалтерского
баланса на предмет их фактического соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
Контрольный обмер используется при аудировании капитальных
и ремонтных работ и представляет собой определение фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ. Он используется
для проверки достоверности учета незавершенного производства, рас-
92
ходования строительных материалов в соответствии с нормами и фактически выполненными объемами работ, правильности начисления
заработной платы, расчетов с подрядчиками и заказчиками, а также
другими организациями за выполненные объемы работ.
Обследование объектов предусматривает изучение вопросов организационно-производственной деятельности и проверку обеспечения
сохранности имущества контролируемой организации. С помощью
этого приема можно получить информацию о негативных сторонах
в деятельности организации с обеспечением сохранности имущества
непосредственно на объектах:
• наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состо-
яние и условия хранения;
• причины простоев в работе действующего оборудования;
• наличие запасов сырья, материалов, готовой продукции, товаров
и условия их хранения;
• действенность пропускной системы организации при ввозе и вы-
возе товаров, сырья, материалов и готовой продукции;
наличие учета заказов и поставок готовой продукции (товаров) и др.
•
При обследовании объектов получают информацию об организации
и ведении учета в местах хранения материальных ценностей, о соблюдении действующих правил и порядка документального оформления
операций по их поступлению и выбытию.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство – это проверка всего технологического процесса, начиная с взвешивания сырья
и вспомогательных материалов, их обработки и кончая взвешиванием
готовой продукции в присутствии аудитора и приглашенного специалиста (технолога, начальника цеха и т.п.). Этот прием дает возможность
проверить фактический выход готовой продукции, расходов сырья
и вспомогательных материалов и сопоставить их с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.
Лабораторный анализ – это проверка качества выпущенной готовой
продукции (пищевой и непищевой), ее соответствия действующим
стандартам.
Контрольные проверки – это разные по своему содержанию процедуры,
которые применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным, водным и железнодорожным транспортом,
достоверности совершенных операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в ходе аудита,
соблюдения правил отпуска материалов, готовой продукции, товаров
и других ценностей. Они позволяют распознать завуалированные хищения.
К процедурам осуществления контрольных проверок относятся изучение,
наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитический обзор.
93
В зависимости от вида проводимой аудиторской проверки и целей,
поставленных перед ней, аудитор использует один или несколько видов
вышеприведенных специальных приемов.
По результатам внешнего аудита аудируемый хозяйствующий субъект
получает аудиторское заключение. Оно составляется в соответствии
со стандартом и представляет собой мнение аудитора (аудиторской организации) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
и результатах организационно-хозяйственной деятельности, подвергнутых контролю в соответствии с заключенным договором.
Аудиторское заключение по результатам оказания аудиторских услуг
в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь,
составляется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. В иных случаях требования к аудиторскому заключению
определяются условиями договора оказания аудиторских услуг.
Объем сведений, включаемых в аудиторское заключение по результатам аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банков
и годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности
о деятельности банковской группы, банковского холдинга, а также порядок его представления определяются Национальным банком Республики Беларусь.
Аудиторское заключение является заведомо ложным, если оно составлено без фактического оказания аудиторской услуги или выраженное в нем аудиторское мнение противоречит результатам оказания такой
услуги. Аудиторское заключение признается заведомо ложным только
в судебном порядке.
При формировании аудиторского мнения аудиторская организация
должна принимать во внимание следующие факторы:
получены ли в ходе аудита достаточные и надлежащие аудиторские
•
доказательства для выражения аудиторского мнения;
являются ли неустраненные искажения, взятые по отдельности или
•
в совокупности, существенными.
Аудиторская организация должна сделать вывод относительно того,
составлена ли отчетность аудируемого лица во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой составления и представления
отчетности.
При формировании аудиторского мнения аудиторской организации
необходимо оценить:
общий порядок составления и представления отчетности аудируе-
•
мого лица, ее состав и содержание;
• принятую аудируемым лицом учетную политику;
соответствие отраженной в отчетности информации принятой
•
и применяемой аудируемым лицом учетной политике;
94
• обоснованность учетных оценок;
•
уместность, полноту, сопоставимость, нейтральность и понятность
информации, представленной в отчетности аудируемого лица;
правильность отражения в отчетности аудируемого лица информа-
•
ции об имевших место хозяйственных операциях;
• достаточность раскрытия информации в отчетности аудируемого
лица для понимания заинтересованными пользователями этой отчетности (далее – заинтересованные пользователи) влияния существенных
хозяйственных операций на информацию, представленную в отчетности.
Если по результатам аудита аудиторская организация приходит к выводу, что отчетность аудируемого лица достоверно отражает во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица, финансовые результаты его деятельности и изменения его финансового положения (движение денежных средств) в соответствии с применимой
основой составления и представления отчетности, аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение без оговорок.
Аудиторская организация должна модифицировать аудиторское
мнение, если:
• аудиторская организация на основании полученных аудиторских
доказательств приходит к выводу о том, что отчетность аудируемого лица
в целом содержит существенные искажения;
у аудиторской организации отсутствует возможность получения
•
достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений.
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ ПО ТЕМАМ
Òåìà 2. Имущество организации и его классификация.
Понятие о хозяйственных операциях и основных
хозяйственных процессах
1.
Какие основные процессы в деятельности получают отражение в бухгалтерском учете?
а) технические, экономические и социальные;
б) снабжения, производства и распределения;
в) снабжения, производства, реализации, распределения и непроиз-
водственного потребления;
г) получения прибыли, ее распределения и использования.
2. Из приведенного перечня укажите три основных вида учета, предоставляющих информацию системе управления в нашей экономике:
а) статистический;
б) финансовый;
в) бухгалтерский;
г) оперативно-технический;
д) системный.
3. Что означает понятие «дебиторы»?
а) юридические и физические лица, которые должны организации
определенную сумму средств;
б) юридические и физические лица, которым организация должна
определенную сумму средств;
в) юридические и физические лица, которым организация должна
определенную сумму средств или они должны определенную сумму средств организации;
г) юридические и физические лица, вступившие между собой в до-
говорные отношения.
4. Что означает понятие «кредиторы»?
а) юридические и физические лица, которые должны организации
определенную сумму средств;
б) юридические и физические лица, которым организация должна
определенную сумму средств;
в) юридические и физические лица, которым организация должна
определенную сумму средств или они должны определенную сумму средств организации;
96
г) юридические и физические лица, вступившие между собой в до-
говорные отношения.
5.
Какое основное требование предъявляется ко всем измерителям,
применяемым в бухгалтерском учете?
а) должны быть признаны (утверждены) государством;
б) должны быть неизменны во времени и пространстве;
в) должны быть признаны большинством стран мира;
г) должны быть хорошо известны всем работникам организации,
учета и других сфер управления.
6. Какие основные приемы (этапы) используются при ведении хозяйственного учета?
а) наблюдение, измерение, регистрация фактов;
б) сложение, вычитание, умножение и деление;
в) составление документов, представление отчетности, аудит;
г) учет, контроль, анализ фактов и принятие решений.
Укажите основные виды измерителей, применяемых в хозяйственном
7.
учете:
а) национальная валюта, СКВ, драгоценные металлы (золото);
б) отраслевые, межотраслевые, общехозяйственные;
в) договорные, государственные, международные;
г) натуральные, трудовые, денежные.
К какому из перечисленных ниже видов измерителей относится
8.
единица измерения цены?
а) натуральные;
б) трудовые;
в) денежные;
г) комбинированные.
К какому из перечисленных ниже видов измерителей относится
9.
единица учета отработанного времени (человеко-часы)?
а) натуральные;
б) трудовые;
в) денежные;
г) условные.
10. Какую роль играет бухгалтерский учет в системе управления?
а) предоставляет информацию о фактическом состоянии и движении
имущества (средств) организации за отчетный период;
б) контролирует ход выполнения бизнес-планов и подготавливает
данные для принятия управленческих решений;
97
в) определяет (принимает) управленческие решения по важнейшим
вопросам деятельности организации;
г) осуществляет ревизию (аудит) деятельности организации.
Ответы:
12345678910
в а, в, г а б а а г в б а
Òåìà 5. Баланс, его структура и содержание. Изменения в балансе
под влиянием хозяйственных процессов
1. Какую информацию содержит актив баланса?
а) остатки средств и их источники;
б) остатки средств, их источники и движение;
в) остатки средств по их видам;
г) величина источников средств по их видам.
2.
Какую информацию содержит пассив (капитал и обязательства)
баланса?
а) остатки средств и их источники;
б) остатки средств, их источники и движение;
в) остатки средств по их видам;
г) величина источников средств по их видам.
3. Из приведенного перечня укажите статьи актива баланса:
а) кредиторы разные;
б) основные средства;
в) кредиты банка;
г) производственные запасы;
д) дебиторская задолженность.
4. Из приведенного перечня укажите статьи пассива (капитал и обязательства) баланса:
а) уставный капитал;
б) нематериальные активы;
в) прибыль;
г) резервный капитал.
5.
Где в системе бухгалтерского учета взять информацию для заполнения
баланса организации?
а) остатки (сальдо) на счетах на начало отчетного периода;
98
б) остатки и обороты (все записи операций) на счетах за отчетный
период;
в) остатки на счетах на начало и на конец отчетного периода;
г) дебетовые и кредитовые обороты на всех счетах за отчетный пе риод.
6.
Сколько типов хозяйственных операций можно выделить в деятельности организации по их влиянию на баланс?
а) бесконечное множество;
б) несколько десятков;
в) четыре;
г) два.
7.
Какие изменения и где вызовет в балансе операция получения краткосрочного кредита в банке и зачисления его на расчетный счет?
а) станет больше средств в активе баланса и больше задолженность
в пассиве баланса;
б) станет меньше средств в активе баланса и больше задолженность
в пассиве баланса;
в) станет больше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса;
г) станет меньше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса.
8.
Какие изменения и где вызовет в балансе операция погашения краткосрочного кредита в банке с расчетного счета организации?
а) станет больше средств в активе баланса и больше задолженность
в пассиве баланса;
б) станет меньше средств в активе баланса и больше задолженность
в пассиве баланса;
в) станет меньше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса;
г) станет меньше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса.
9. Какие изменения и где вызовет в балансе операция получения наличных денег в кассу организации с ее расчетного счета в банке?
а) станет больше средств в активе баланса и больше задолженность
в пассиве баланса;
б) произойдет только перемещение средств в активе баланса с одной
статьи на другую;
в) произойдет только перемещение источников средств в пассиве
баланса с одной статьи на другую;
г) станет меньше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса.
99
10.
Какие изменения и где вызовет в балансе операция по выплате наличными деньгами из кассы заработной платы персоналу органи зации?
а) станет больше средств в активе баланса и больше задолженность
в пассиве баланса;
б) произойдет только перемещение средств в активе баланса с одной
статьи на другую;
в) станет больше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса;
г) станет меньше средств в активе баланса и меньше задолженность
в пассиве баланса.
Ответы:
12345678910
в г б, г, д а, в, г в в а в б г
Òåìà 6. Счета и двойная запись на счетах изменений
под влиянием хозяйственных операций. Понятие
хозяйственной проводки и корреспонденции счетов
1.
Что означает следующая бухгалтерская проводка (запись на счетах)?
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
а) начислена заработная плата персоналу;
б) выплачена заработная плата персоналу;
в) удержан подоходный налог с зарплаты;
г) выплачены дивиденды учредителям.
2.
Что означает следующая бухгалтерская проводка (запись на счетах)?
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
а) отражена задолженность поставщику за материалы;
б) удержан штраф с поставщика;
в) оплачены счета поставщика;
г) поступили деньги от поставщика.
3.
Что означает следующая бухгалтерская проводка (запись на счетах)?
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
а) организация погасила задолженность банку по кредиту;
б) организация уплатила штрафные санкции за нарушение договора
поставки продукции;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]