Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие-1
.pdf
ФГБОУ ВПО СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
А. В. Нестеренко, Т. Ю. Бездольная
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
Учебное пособие
5-е издание, переработанное и дополненное
Ставрополь
«АГРУС»
2013
УДК 657
ББК 65.053
Н56
Авторы:
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономический анализ и аудит»
Ставропольского государственного аграрного университета
Алексей Викторович Нестеренко;
кандидат экономических наук, ст. преподаватель кафедры «Экономический анализ и аудит»
Ставропольского государственного аграрного университета
Татьяна Юрьевна Бездольная
Рецензент
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет»
ФГАОУ ВПО Северо-Кавказский федеральный университет
Татьяна Николаевна Чепракова
Нестеренко, А. В.
Н56
Международные стандарты аудита : учебное пособие / А. В. Нестеренко,
Т. Ю. Бездольная. – 5-е изд., перераб. и доп. – Ставрополь : АГРУС Ставропольского гос. аграрного ун-та, 2013. – 156 с.
Рассматриваются вопросы, связанные с регулированием методологии и качества аудита
на международном уровне, раскрывается сущность международных стандартов аудита
и положений по международной аудиторской практике в соответствии с требованиями рыночной экономики современного общества.
Содержит практические задания для самостоятельной работы, каждый раздел которой
состоит из нескольких заданий, что обеспечивает проведение аудиторных практических занятий, а также способствует закреплению полученных при этом знаний и навыков в процессе самостоятельной работы студентов.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся на дневной и заочной формах
обучения по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», и магистров направления 080100.68 «Экономика», магистерская программа «Аудит и контроль бизнеса».
УДК 657
ББК 65.053
Рекомендовано к изданию учебно-методической комиссией
учетно-финансового факультета ФГБОУ ВПО Ставропольского государственного
аграрного университета (протокол № 6 от 25 января 2013 г.).
Публикуется в авторской редакции.
Подписано в печать 27.02.2013. Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная.
Гарнитура «Times». Печать офсетная. Усл. печ. л. 9,1. Тираж 200 экз. Заказ № 89.
Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии издательско-полиграфического
комплекса СтГАУ «АГРУС», г. Ставрополь, ул. Пушкина, 15.
© ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный
аграрный университет, 2013
3
ВВЕДЕНИЕ
В условиях реформирования аудиторской деятельности анализ опыта и
оценка результативности аудиторских фирм имеет большое значение, вопервых, для подготовки предложений по совершенствованию аудиторской деятельности в России, и, во-вторых, для более гармоничного вхождения российского аудиторского сообщества в международные аудиторские организации.
Необходимость единых подходов к российскому и зарубежному аудиту
на первый взгляд очевидна. И иностранные и российские пользователи финансовой отчетности заинтересованы в достоверной отчетной информации предприятий и в её добросовестном аудите.
Подтверждение реального финансового положения предприятия и результативности его хозяйственной деятельности внешние пользователи могут
получить из бухгалтерской отчетности, на которую можно положиться, считая
её достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по правилам, понятным заинтересованным пользователям, в частности западным инвесторам.
Достоверность такой отчетности должна быть подтверждена аудиторами, с использованием тех же процедур, что и на Западе. Внедрение МСА в России обусловлено и тем, что российская экономика нуждается в западных инвестициях.
А инвесторы рассчитывают на получение гарантированной прибыли от вложенных средств.
Однако до настоящего времени практикующие аудиторы неоднозначно
реагируют на требование использовать в аудиторской деятельности стандартизированные правила и процедуры, закрепленные в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Существует мнение, что специфика России и нынешний
уровень её экономического развития делают целесообразным применение в
нашей стране не только МСА, но и отечественных стандартов, основанных на
МСА. Многие клиенты аудиторских фирм в большей степени заинтересованы в
налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в подтверждении достоверности отчетности, тем более, что экономия на налогах «побуждает» иметь
фальсифицированную отчетность.
Опыт показывает, что важное, место в регулировании аудиторской деятельности занимают стандарты, в которых определяются принципиальные требования к проведению аудиторских проверок, организации деятельности аудиторских фирм и поведению аудиторов. При этом следует отметить, что контроль за соблюдением стандартов - основная задача общественных организаций
аудиторов и руководства аудиторских фирм. Именно этим объясняется интерес
российских аудиторов к разработке национальных и внутрифирменных стандартов, их соответствию международным стандартам аудита.
Одним из основных путей совершенствования и повышения конкурентоспособности отечественного аудита является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита.
«Международные стандарты аудита» являются одной из дисциплин в
системе подготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту. Профес-
4
сиональная деятельность бухгалтера наряду с учетом, планированием, регулированием связана с аудитом, поскольку контроль является одной из функций
управления любого экономического субъекта. А аудиторские стандарты (как
национальные, так и международные) формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Программа курса «Международные стандарты аудита» предназначена
для подготовки студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и магистров направления 080100.68 «Экономика», магистерская
программа «Аудит и контроль бизнеса».
Цель дисциплины – изучить международные стандарты аудита, описание которых позволят помочь будущим специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам грамотно организовать свою работу и повысить её
качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в
достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.
Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:
- изучить сущность, значение и порядок использования международных
стандартов аудиторской деятельности и организацию их применения различными странами;
- уметь оценивать проведенную аудиторскую проверку с позиции между-
народных стандартов аудита;
- формировать самостоятельное суждение о порядке применения и о по-
рядке разработки международных стандартов аудита в соответствии с российскими стандартами аудиторской деятельности.
В данном учебном пособии раскрыто содержание наиболее важных международных стандартов. В случае необходимости приведен сравнительный анализ с соответствующим российским стандартом, отмечены имеющиеся различия. Учебное пособие включает в себя не только теоретические изложения основных международных стандартов (положений) по аудиторской деятельности, но и материалы для самостоятельных заданий: практические задания, вопросы для самоконтроля, контрольные тесты, тематику рефератов, глоссарий.
5
Часть «А»
Часть «В»
Часть «С»
1. Порядочность и объективность
2. Разрешение этических конфликтов
3. Профессиональная
компетенция
4. Конфиденциальность
5. Налоговая практика
6. Международная деятельность
7. Обнародование информации
1. Независимость
2. Профессиональная
компетентность и обязанности в связи с использованием лиц, не
являющихся бухгалтерами
3. Гонорары и комиссионное вознаграждение
4. Деятельность, не совместимая с публичной
бухгалтерской практикой
5. Денежные средства
клиента
6. Отношения с другими
публично практикующими профессиональными бухгалтерами
7. Реклама и предложение услуг
1. Конфликт обязательств по соблюдению
лояльности
2. Поддержка коллег по
профессии
3. Профессиональная
компетентность
4. Представление информации
ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА РУБЕЖОМ
1.1 Методические рекомендации
При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен ру-
ководствоваться общими этическими принципами, изложенными в «Кодексе
этики профессиональных аудиторов». Профессия аудитора характеризуется такими важными чертами, как:
• владение определенными знаниями и навыками, приобретенными в
процессе образования и специальной подготовки;
• понимание своего долга перед обществом;
• приверженность общему кодексу ценностей и поведения. Кодекс этики
включает три части:
«А» - применяется ко всем профессиональным аудиторов;
«В» - применяется к публично практикующим профессиональным ауди-
торами;
«С» - применяется к наемным профессиональным аудиторами.
Каждая часть Кодекса этики имеет свою структуру и содержание, кото-
рые представлены в табл. 1.
Таблица 1- Структура Кодекса этики профессиональных аудиторов
6
1.2 Вопросы для самоконтроля
1. Каков порядок рассмотрения и утверждения международных стандар-
тов аудита?
2. В чем заключается роль и назначение международных стандартов ау-
дита?
3. Какие основные группы международных аудиторских стандартов?
4. Каков статус МСА и положений по международной аудиторской
практике?
5. Какой порядок применения МСА существует в различных странах?
6. В чем выражается взаимосвязь МСА и международных стандартов фи-
нансовой отчетности?
7. Что понимается под уровнем уверенности аудитора?
8. Какую структуру имеет Кодекс этики профессиональных бухгалтеров?
1.3 Практические задания
Задание 1
Коммерческий банк обратился в аудиторскую фирму с предложением
провести аудиторскую проверку. Однако в составе персонала аудиторской
фирмы нет квалифицированных специалистов по банковской деятельности.
Может ли аудиторская фирма принять данное предложение?
Задание 2
Хозяйствующий субъект заключил долгосрочный договор на аудиторское обслуживание с аудиторской фирмой. Через некоторое время при оформлении кредита в учреждении банка хозяйствующий субъект предложил аудиторской фирме выступить поручителем (гарантом).
Как должна поступить аудиторская фирма в данной ситуации?
1.4 Контрольные тесты
Укажите правильный ответ.
1. Каким образом обеспечена связь между МСА и МСФО?
а) МСА и МСФО имеют одинаковую структуру;
б) МСА, так же как и МСФО описывают единые требования к учету и под-
готовке ФО;
в) МСФО используются аудиторами в качестве критерия соответствия
проверяемой отчетности установленным требованиям.
2. Какие из нижеперечисленных функций не являются функциями МСА?
а) обеспечение высокого качества проверки;
б) создание общественного имиджа профессии;
в) создание правил подготовки финансовой отчетности;
г) содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных дости-
жений.
7
3. Какая организация разрабатывает и утверждает МСА?
а) Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБР);
б) Международная федерация бухгалтеров (IFАС);
в) Ассоциация присяжных бухгалтеров Великобритании (АССА).
4. Как соотносятся МСА и ПМАП?
а) они идентичны;
б) МСА имеют пониженный статус;
в) ПМАП не имеют силы стандартов.
5. Какую роль МСА играют в России?
а) МСА приняты в качестве национальных;
б) решающую роль играют национальные стандарты, а МСА принимаются
к сведению;
в) МСА выступают в качестве базы для разработки национальных стандар-
тов.
6. К какой группе документов, регулирующих аудиторскую деятельность,
относится Кодекс этики аудиторов?
а) законодательные акты государства;
б) аудиторские стандарты;
в) общечеловеческие этические нормы.
7. Чем должен руководствоваться аудитор при аудите финансовой отчет-
ности составленной в соответствии с российскими правилами учета и отчетное
в случае, если положения российского стандарта аудиторской деятельности отличаются от международного?
а) международными стандартами аудита;
б) российскими аудиторскими стандартами;
в) по усмотрению аудитора -международными или российскими стандар-
тами.
8. Является ли Российская Федерация членом Международной федерации
бухгалтеров?
а) да;
б) нет.
8
Группы стан-
дартов
(положений)
Номера и наиме-
нования стандар-
тов (положений)
Назначение (цель) и краткое содержание
стандарта (положения)
1
2
3
Словарь
терминов
Унификация подходов к толкованию терминов,
используемых при изложении международных
стандартов аудита. Содержит 218 терминов, расположенных в алфавитном порядке.
Международные стандарты по контролю качества (МСКК)
-International
1. Контроль качества для фирм, которые проводят аудит,
обзорные проверки
отчетной финансовой информации и
другие задания
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей фирмы
по установлению системы контроля качества аудита, обзорных проверок и других заданий по
обеспечению уверенности и сопутствующим услугам.
Содержание стандарта: описаны элементы сис-
ТЕМА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОСОБЕННОСТЬ ОСНОВНЫХ ГРУПП
СТАНДАРТОВ, ВКЛЮЧАЯ СТАНДАРТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМА-
ЦИИ О ПОВЕРЯЕМЫХ ОБЪЕКТАХ,
ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ
АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
2.1 Методические рекомендации
Назначение международных стандартов аудиторских стандартов, как и
национальных стандартов, заключается в следующем:
- они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудито-
ров, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
- стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов но-
вых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
- с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса ау-
диторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
- их последовательное применение является решающим доказательством
и аргументом в пользу аудитора при возникновении и претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.
Структура международных стандартов аудита едина и представлена в
следующем виде:
- введение, где обосновывается цель, раскрываются задачи, назначение и
терминология стандарта;
- разделы и параграфы, излагающие суть стандарта;
- приложения (для отдельных стандартов)
Представим группировку Международных стандартов аудита, а также
Положения о международной аудиторской практике в таблице 2.
Таблица 2 – Группировка Международных стандартов аудита (МСА) по
заданиям и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП)
9
standards on
quality control
(ISQCs)
обеспечивающие
уверенность или
оказывающих сопутствующих аудиту услуг
темы контроля качества, которые должны быть
приняты фирмой (руководство, этические требования, принятие и сохранение отношений с клиентом, а также принятие определенных заданий,
регулирование трудовых ресурсов, выполнение
задания, мониторинг); представлены рекомендации по разработке политики и процедур, которые
фирма должна установить в отношении каждого
из элементов системы контроля качества
Основные
принципы
(Framework)
Международные
принципы заданий
по обеспечению
уверенности
Описание и определение целей и основных элементов задания, обеспечивающего уверенность.
Данные Принципы применяются только в отношении тех заданий, на которые распространяются требования Международных
стандартов аудита, Международных стандартов
заданий по обзорным проверкам и Международных стандартов по заданиям, обеспечивающим
уверенность.
Содержание документа: определены цели и основные понятия заданий, обеспечивающих уверенность; установлен порядок и условия принятия заданий; охарактеризованы основные элементы заданий; определены действия практикующего бухгалтера в случае ненадлежащего использования его имени
Международные стандарты аудита (MCA)
200-299 Ос-
новные принципы и обязанности
200. Цель и общие
принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении цели и общих принципов аудита финансовой отчетности.
Содержание стандарта: установлены общие цели
и принципы аудита, объем аудита; определены
понятия «профессиональный скептицизм» и «разумная уверенность»; раскрыта сущность аудиторского риска и его взаимосвязь с уровнем существенности; установлена ответственность за
подготовку финансовой отчетности; установлен
порядок определения аудитором приемлемости
принципов подготовки финансовой отчетности,
принятых руководством субъекта; определен порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности
210. Условия аудиторских заданий
Установление стандартов и предоставление рекомендаций по порядку согласования условий
задания с клиентом. Содержание стандарта: определено содержание письма о проведении аудита, о возможности пересмотра сроков проверки,
принятии или изменении сроков и условий аудита
220R. Контроль качества работы при
аудите исторической и финансовой
Установление стандартов и предоставление рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля
качества применительно к аудиту отчетной фи-
10
информации
нансовой информации, в том числе к аудиту финансовой отчетности.
Содержание стандарта: установлены требования
по реализации процедур контроля качества на
уровне отдельных аудиторских заданий, в том
числе при принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, назначении рабочей группы
на задание, выполнении задания, осуществлении
мониторинга. Также определена ответственность
руководства аудиторской фирмы за качество выполнения аудиторских заданий
230. Аудиторская
документация
Установление стандартов и предоставление рекомендаций по ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности. Содержание
стандарта: представлены порядок оформления и
основное содержание рабочих документов, процедуры обеспечения их конфиденциальности и
сохранности; определено право собственности на
рабочие документы аудитора и документы фирмы-клиента
240. Ответственность аудитора при
рассмотрении мошенничества входе
аудите финансовой
отчетности
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора
по рассмотрению случаев мошенничества в процессе аудита финансовой отчетности. Содержание стандарта: определено понятие «мошенничество», охарактеризованы типы мошенничества,
определена ответственность руководства организации-клиента и аудитора за предотвращение и
обнаружение фактов мошенничества; приведены
ограничения, присущие аудиту финансовой отчетности, которые следует учитывать при рассмотрении фактов мошенничества; установлены
процедуры, позволяющие определить наличие
мошенничества, в том числе порядок проведения
обсуждения внутри аудиторской группы, процедуры оценки риска, порядок определения и оценки риска существенного искажения; порядок определения общих ответных действий на оцененный риск существенных искажений, обусловленных мошенничеством; установлен порядок действий аудитора при обнаружении обстоятельств, указывающих на возможные существенные искажения, которые являются результатом
мошенничества; порядок получения заявлений
руководства и сообщения информации об обнаружении фактов мошенничества; определены обстоятельства, при которых аудитор не способен
продолжать выполнение задания и действия аудитора в случае отказа от проведения задания;
установлены требования по документальному
оформлению результатов рассмотрения фактов
мошенничества.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]