Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие-1
.pdf
91
торское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.
Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности
13. После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких
обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности.
14. Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится
известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения,
вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы
модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о
необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и
предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.
15. Если руководство пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проанализировать меры, предпринятые руководством, по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность
вместе с аудиторским заключением, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности.
16. Новое аудиторское заключение должно включать поясняющий параграф,
касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и
аудиторского заключения.
Новое аудиторское заключение датируется не ранее, чем датой утверждения
пересмотренной финансовой отчетности, и, соответственно, процедуры, приведенные
в параграфах 4 и 5, обычно выполняются по дату подписания нового аудиторского
заключения. Местное законодательство некоторых стран разрешает аудитору ограничивать применение аудиторских процедур в отношении пересмотренной финансовой
отчетности только последующими событиями, повлекшими пересмотр. В таких случаях новое аудиторское заключение должно содержать соответствующую ссылку.
17. Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчетность, тогда как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует
уведомить руководителей субъекта о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.
18. Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования
финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности
будет раскрыта соответствующая информация.
Открытое размещение ценных бумаг
19. В случаях открытого размещения ценных бумаг аудитор должен принять
во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, где имеет место размещение ценных бумаг. Например,
от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по размещению ценных бумаг. Это обычно включает выполнение процедур, предусмотрен-
92
ных в параграфах 4 и 5 и охватывающих период до даты вступления в силу окончательного документа по размещению ценных бумаг или возможно близкой даты, а
также проверку документа по размещению ценных бумаг на предмет соответствия
содержащихся в нем сведений той финансовой информации, к которой причастен аудитор.
6.2 Вопросы для самоконтроля
1. Каковы виды аудиторских доказательств в соответствии с международными правилами? Дайте самостоятельное определение видов аудиторских
доказательств.
2. С какой целью аудитору необходимо получить аудиторские доказательства?
3. Что понимается под достаточностью и уместностью аудиторских доказательств?
4. Зависит ли убедительность доказательства от источника?
5. Какие факторы влияют на надежность внешних подтверждений?
6. Какие формы запросов может использовать аудитор для получения
внешнего подтверждения?
7. Какие факторы, влияющие на достаточность и уместность аудиторских
доказательств, которые аудитор должен получить в отношении начальных
сальдо?
8. Какие процедуры необходимо выполнить аудитору в ходе проверки начальных сальдо счетов?
9. В каких случаях применение выборочного метода считается уместным?
10. Как определяется объем выборки?
11. Какова характеристика выборочного метода аудита?
12. Каковы методы отбора статей для тестирования. Охарактеризуйте эти
методы?
13. В чем преимущества и недостатки нестатистических выборочных ме-
тодов по сравнению со статистическими?
14. Каковы виды последующих событий?
15. Каким образом классифицируются события и условия, которые могут
поставить под сомнение применимость допущения непрерывности деятельности предприятия?
16. Какие процедуры должен выполнить аудитор в случае выявления условий или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно?
6.3 Практические задания
Задание 1
При осуществлении аудиторской проверки Ltd Eurogentec аудитором бы-
ли собраны следующие доказательства:
а) анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником предпри-
ятия;
93
б) выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в
собственности предприятия;
в) акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвента-
ризации, проводимой с участием аудитора.
Необходимо определить, какое из полученных доказательств имеет наи-
большее значение для аудитора.
Задание 2
Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая
стоимость запасов составляет 10 000 руб. Допустимая ошибка - 50 руб.
Риск при выборке составляет 10%. При 10%-ном риске фактор надежности равен: при условии отсутствия ошибок-2,31; при допущении одной ошибки - 3,84.
Необходимо определить размер выборки, если:
а) ошибки не ожидаются;
б) ожидается одна ошибка.
Задание 3
Общая сумма запасов - 3 млн. руб. (генеральная совокупность). Допустимая ошибка - 500 000 руб. Риск при выборке - 10% (т. е. требуемый уровень доверия - 90%). Обнаружение ошибок не ожидается. Фактор надежности равен
(при условии отсутствия ошибок) - 2,31. Необходимо определить размер выборки.
Задание 4
Аудитор должен рассчитать размер выборки для дебиторской задолженности. Общая сумма дебиторов (генеральная совокупность) - 4 500 000
руб. Допустимая ошибка - 750 000 руб. Риск при выборке - 5%. Обнаружение
ошибок не ожидается. Фактор надежности равен - 3,84. Необходимо рассчитать
размер выборки.
Задание 5
Размер выборочной совокупности - 50 документов, размер генеральной
совокупности - 500. Необходимо установить выборочный интервал и порядок
проведения случайной выборки.
Задание 6
Аудитор должен подтвердить достоверность оценки объекта учета. Коли-
чество элементов в генеральной совокупности составило 700 единиц. Аудитор
допускает существование одной ошибки. Риск при выборке составляет 10%. В
результате проведенного исследования выборочной совокупности аудитор обнаружил ошибку в размере 150 руб. Допустимая ошибка -21 руб. При 10%-ном
риске фактор надежности равен при допущении одной ошибки - 3,84. Необходимо определить ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.
Задача 7
При определении характера аудиторской проверки кредиторской задолженности экономического субъекта было установлено, что на отчетную да-
94
Кредиторская задолженность
Сумма,
тыс.руб.
1st Pharma People
6540
Ltd Eurogentec
2330
Merck Biosciences GmbH
1760
Merck KGaA
3890
Ab Peptides
1110
Итого
15630
ту на балансе организации числится следующая кредиторская задолженность
(табл. а).
Таблица 1- Кредиторская задолженность экономического субъекта
по кредиторам организации
Используя правила МСА 530 «Выборочный метод в аудите и другие процедуры
выборочного тестирования» и бессистемный отбор элементов, определите возможный характер проверки кредиторской задолженности экономического
субъекта.
Задание 8
Ваш клиент владеет тремя большими магазинами в крупных городах. В
каждом из них более 22 отделов. В настоящее время вы разрабатываете план
получения аудиторских доказательств и рассматриваете возможность и необходимость проведения детальных тестов. Вы считаете, что каждый из отделов
должен быть детально проверен, по крайней мере, один раз в пять лет. Более
часто следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск.
Необходимо разработать процедуру получения аудиторских доказательств таким образом, чтобы акцентировать внимание на факторах оценки
степени риска по каждому отделу.
Задание 9
Ltd Eurogentec обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного
ущерба строительной организацией, осуществляющей ремонт на территории,
прилежащей к складским помещениям Ltd Eurogentec.
Варианты:
1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям явился
причиной возникновения пожара, при котором все материальные ценности
полностью сгорели.
2. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещения явился
причиной прорыва в водоснабжающих сетях. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в полную или частичную непригодность для производственного потребления.
Необходимо:
1. Установить, какие доказательства необходимо собрать аудитору при
определении оценки нанесенного ущерба.
95
2. Какие доказательства необходимо собрать аудитору при обосновании
оценки нанесенного ущерба.
Задание 10
При проведении аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества за отчетный год аудитору стало известно о
следующих фактах, связанных с деятельностью организации.
Совет директоров принял решение об увеличении видов деятельности организации, что окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных
средств и результаты деятельности общества. Кроме того, совет директоров
принял решение рекомендовать общему собранию выплатить годовые дивиденды по итогам работы общества в отчетном году в размере 100 руб. на одну
акцию. Общая сумма предлагаемых к выплате дивидендов должна составить 1
млн. руб.
Каким образом эти события повлияют на содержание аудиторского заключения и каковы будут действия аудитора?
Задание 11
Аудитором были проведены следующие процедуры:
- проверка документов о регистрации транспортных средств,
- проверка документов на их приобретение,
- проверка фактического наличия транспортных средств,
- получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Необходимо определить, какие из данных процедур предоставят аудитору
наиболее точные доказательства о праве собственности компании на транспортные средства.
6.4 Контрольные тесты
Укажите правильный ответ.
1. Какое доказательство имеет наиболее высокую степень надежности -
доказательства, полученные:
а) от третьих лиц;
б) от клиентов на основании внешних данных;
в) от клиентов на основании внутренних данных;
г) собранные самим аудитором на основании бухгалтерских записей фир-
мы-клиента.
2. Определите, какое из нижеперечисленных доказательств является са-
мым надежным:
а) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное от
руководителя расчетного отдела организации-клиента;
б) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное
путем телефонного подтверждения;
в) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное в
результате инвентаризации расчетов.
96
3. Какой из методов получения аудиторских доказательств позволяет изу-
чить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента:
а) проверка документов;
б) прослеживание;
в) подтверждение.
4. Определить, какое из нижеперечисленных доказательств является са-
мым надежным:
а) доказательство об объемах незавершенного производства, полученное
при фактическом осмотре аудитором;
б) доказательство образования дебиторской задолженности, полученное
от руководителя отдела;
в) доказательство законности дебиторской задолженности, полученное
путем телефонного подтверждения;
г) доказательство точности учета запасов, полученное в результате при-
сутствия на проводимой в фирме инвентаризации.
5. В процессе проверки аудитор столкнулся с фактом, когда отдельные
операции были авторизованы (разрешены) не уполномоченным на то лицом.
Что следует сделать аудитору?
а) отказаться от проведения проверки;
б) выяснить степень существенности этих операций и на основании этого
сделать выводы о возможности дальнейшего проведения проверки;
в) довести факты до сведения руководства и продолжить проверку.
6. Определить, какие из приведенных процедур представят аудитору наи-
более точные доказательства права собственности организации на автомобиль:
а) проверка договора о приобретении транспортных средств;
б) получение устного подтверждения от продавца автомобиля;
в) проверка фактического наличия автомобиля.
7. Начальное сальдо не зависит от:
а) операций предыдущих периодов;
б) учетной политики предыдущего периода;
в) учетной политики отчетного периода.
8. Какое из нижеперечисленных событий должно быть отражено в учете и
раскрыто в отчетности аудируемой организации в качестве события после отчетной даты?
а) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтер-
ском учете, которое ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный
период;
б) прекращение существенной части основной деятельности, если это нель-
зя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
в) авария, в результате которой уничтожена существенная часть активов
аудируемой организации.
9. Какое из нижеследующих утверждений неверно:
а) статистическая выборка изменяет требования к произвольной выборке;
б) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения
объема работ;
97
в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на
генеральную совокупность.
10. Какие из нижеследующих утверждений верны:
а) объем выборки зависит от уровня риска необнаружения;
б) объем выборки не зависит от уровня существенности;
в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на
генеральную совокупность.
11. Какие из нижеследующих утверждений верны:
а) объем выборки зависит от уровня риска необнаружения;
б) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения
объема работ;
в) статистическая выборка изменяет требования к произвольной.
12. Риск при выборке - это:
а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;
б) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;
в) опасность составления неверного заключения о результатах бухгалтерской отчетности;
г) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером условиями деятельности организации.
13. Укажите процедуру разделения всей изучаемой совокупности на от-
дельные группы, элементы которой имеют сходные характеристики в процессе
проведения выборки:
а) вариация;
б) стратификация;
в) экстраполяция.
14. К риску выборочного метода аудиторской проверки относится:
а) риск, оказывающий влияние на достоверность аудита и адекватность
аудиторского мнения;
б) риск, оказывающий влияние на эффективность аудита;
в) а) и б).
15. Установите степень достоверности утверждения:
а) увеличение степени доверия со стороны аудитора к системам бухгал-
терского учета и внутреннего контроля требует уменьшения объема аудиторской выборки;
б) чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем меньше
может быть объем аудиторской выборки;
в) чем ниже совокупная допустимая ошибка, которую может признать аудитор, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.
16. При формировании аудиторской выборки допускается применение:
а) статистического подхода;
б) нестатистического подхода;
в) а) и б).
98
17. Какова согласно МСА 560 «Последующие события» ответственность
аудитора относительно последующих событий после опубликования финансовой отчетности:
а) вносит соответствующие изменения в аудиторское заключение;
б) не несет обязательств по направлению запросов по финансовой отчетности предприятия;
в) сообщает третьим лицам, чтобы они не полагались на аудиторское заключение.
99
ТЕМА 7. СООТНОШЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА
7.1. Методические рекомендации
Итогом аудиторской проверки клиента должен стать документ, отражающий мнение аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и о
соответствии совершенных им операций законодательству
Рекомендации аудиторам в отношении формы и содержания аудиторского заключения содержатся в стандарте 700R «Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения».
Аудитор должен изучить и оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств в качестве основы для выражения мнения
о финансовой отчетности.
МСА № 700R в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое является полным аналогом международного стандарта.
Международный стандарт аудита 700R «Независимое аудиторское заклю-
чение по финансовой отчетности общего назначения»
Введение
1. Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСЛ) является установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором. Большая
часть рекомендаций может быть адаптирована для подготовки аудиторских заключений по финансовой информации, отличной от финансовой отчетности.
2. Аудитор должен изучить и оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, как основу для выражения мнения о финансовой
отчетности.
3. При изучении и оценке аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности (В
Концептуальной османе Международных стандартен аудита также предусматриваются иные авторитетные и всеобъемлющие основы финансовой отчетности. Отчетность,
подготавливаемая в соответствии с таким третьим видом основ, описана в МСА 800
«Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей»), будь то Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или соответствующие национальные стандарты или практика. Также может быть необходимым определение соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям.
4. Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное в
письменном виде мнение о финансовой отчетности в целом.
Основные элементы аудиторского заключения
5. Аудиторское заключение включает перечисленные ниже элементы, обычно в
следующей форме:
100
(a) название;
(b) адресат;
(c) вводный параграф, или введение, включая:
(i) описание проверенной финансовой отчетности;
(ii) положение об ответственности руководства субъекта и ответственности ау-
дитора;
(d) параграф, описывающий объем (характер аудиторской проверки):
(i) ссылка на МСА или соответствующие национальные стандарты или практи-
ку;
(ii) описание выполненной аудитором работы;
(е) параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности;
(f) дату выдачи аудиторского заключения;
(g) адрес аудитора;
(h) подпись аудитора.
Желательно соблюдать единообразие формы и содержании аудиторского за-
ключения, что облегчает понимание его читателем и помогает обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Название
6. Аудиторское заключение должно иметь соответствующее название.
Целесообразно использовать в названии слова «независимый аудитор» для то-
го, чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов, составленных другими лицами, например должностными лицами субъекта, советом директоров, или от отчетов
других аудиторов, от которых, возможно, не требуется соблюдения этических требований, установленных для независимого аудитора.
Адресат
7. Аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано в
соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите и местными нормативными актами. Заключение, как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого проверяется.
Вводный параграф, или введение
8. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода.
9. В заключении также должно указываться, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта (Уровень руководителей отвечающих
за финансовую отчетность, может варьироваться в зависимости от юридической ситуации в каждой стране) и что обязанность аудитора заключается только в выражении
его мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки.
10. Финансовая отчетность - это заявления руководства. Подготовка такой отчетности требует от руководства определения существенных оценочных значений и
вынесения суждений, а также определения соответствующих принципов и методом
бухгалтерского учета, используемых при подготовке финансовой отчетности. В противоположность этому, обязанности аудитора заключаются в проверке такой финансовой отчетности с целью выражения мнения о ней.
11. Ниже приведен пример вводного параграфа (введения):
«Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого' баланса компании ABC на
31 декабря 20ХХ г. и соответствующих отчетов о прибылях и убытках и движении
денежных средств за год, истекший в указанную дату. Ответственность за эти финан-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]