Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие-1
.pdf
21
информации, проводимая независимым
аудитором организации
проверки промежуточной финансовой информации, а также формы и содержания отчета по обзорной проверке.
Содержание стандарта: определены основные
принципы обзора промежуточной информации и
обзорные процедуры, которые должны быть выполнены аудитором; описаны форма и содержание аудиторского заключения. В приложении к
стандарту содержатся примеры письма о задании, письма - представления руководства, аналитических процедур, которые может рассматривать аудитор, выполняя обзорную проверку, а
также иллюстративных обзорных заключений
3000—3699 Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность
- International Standards on Assurance Engagements (ISAE)
3000-3399
Стандарты,
относящиеся
по всем заданиям обеспечивающие
уверенность
(Applicable to
all assurance
engagement)
3000R. Задания,
обеспечивающая
уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок
исторической финансовой отчетности (ISAE)
Установление основных принципов и необходимых процедур проведения заданий, по обеспечению уверенности, отличных от аудита или обзорных проверок финансовой информации.
Содержание стандарта: рассмотрена уверенность,
которую может обеспечить аудитор; определен
порядок выполнения заданий, обеспечивающих
уверенность, включая контроль качества, принятие и продолжительность задания; согласование
условий задания; планирование и выполнение
задания; использование работы эксперта; сбор
аудиторских доказательств; рассмотрение последующих событий; документирование; подготовка
заключения по итогам задания, обеспечивающего
уверенность
3400-3699
Специальным
Стандарты(Su
bject specific
standards)
3400. Исследование
ожидаемой финансовой информации
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении заданий, связанных с
проверкой и составлением отчета о прогнозной
финансовой информации, включая процедуры
проверки наилучших оценок и гипотетических
допущений.
Содержание стандарта: определен уровень уверенности, который должен получить аудитор по
прогнозируемой финансовой информации; приведены факторы, которые должен изучить аудитор до того, как он согласится проводить аудит
подобной информации; представлена требуемая
степень понимания бизнеса для аудитора в изучаемый период; приведены процедуры проверки,
применяемые аудитором, детальный порядок
раскрытия и представления информации; представлена форма аудиторского заключения по
прогнозируемой финансовой информации
4000-4699
Международные стандар-
4400. Задания по
выполнению согласованных процедур
в отношении финан-
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении профессиональных
обязательств аудитора при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой ин-
22
ты сопутствующих услуг
— Interna-
tional Standards on Related Services
(ISRS)
совой информации
формации, а также формы и содержания отчета,
который аудитор представляет в связи с выполнением согласованных процедур.
Содержание стандарта: сформулированы цели
выполнения согласованных процедур в отношении бухгалтерской отчетности; определены сроки выполнения, процесс планирования, порядок
документирования, процедуры и доказательства,
форма отчета аудитора
4410. Задания по
компиляции финансовой информации
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении порядка проведения
заданий по подготовке финансовой информации,
а также формы и содержания отчета, который
должен быть подготовлен по итогам задания.
Содержание стандарта - определены цели такого
привлечения, сроки выполнения, процессы планирования, документирования, основные процедуры, форма отчета
2.2 Вопросы для самоконтроля
1. Какие группы регулирующих документов регламентируют аудитор-
скую деятельность?
2. В чем состоит значение аудиторских стандартов?
3.По каким направлениям осуществляется разработка международных
аудиторских стандартов и положений?
4. Каковы основные цели разработки стандартов аудиторской деятельно-
сти?
5. Кто занимается организацией создания МСА?
6. Какой статус имеют МСА?
2.3 Практические задания
Задание 1
не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке финансовой отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за
этот год имеют критическое значение, поскольку в случае несвоевременного
получения заключения или получения отрицательного заключения фирма не
Аудитор, у которого заключен договор на долговременное обслуживание,
может получить дополнительное финансирование. После выполнения проверки
за этот год аудитор получит всю оплату за два года. Необходимо определить,
какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит
проводить проверку в этих условиях.
23
Задание 2
Клиент попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к
проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).
Необходимо:
1. Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости?
2. Какова должна быть реакция аудитора на предложение?
Задание 3
Аудируемый субъект предъявил претензию аудиторской фирме по результатам проверки. Фирма отклонила претензию, считая, что она должна быть
адресована приглашенному со стороны эксперту, по вине которого аудиторы не
заметили существенное искажение финансовой отчетности.
Необходимо оценить ситуацию и определить, какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить возникновение данной ситуации?
2.4 Контрольные тесты
Укажите правильный ответ.
1. Определите цель общения с руководством экономического субъекта в
процессе аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта»:
а) определение уровня существенности аудита;
б) определение риска аудита;
в) оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей
аудита с максимально возможной эффективностью;
г) определение этапов аудиторской проверки.
2. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:
а) для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных
экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
б) для поддержки определенного уровня качества аудита и надежности
его результатов;
в) для доказательства качества проведения аудита в суде и определения
меры ответственности аудитора
3. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключе-
ния определяются:
а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
б) договором между проверяемой и аудиторской организациями;
в) рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой
организации.
4.Ответственность аудитора заключается в том, что он:
а) ответствен за свое заключение.
б) ответствен за содержание отчетов клиента.
24
в) ответствен за результаты деятельности проверяемого экономического
субъекта.
5. Период, который должен подлежать аудиторской проверки, определяет-
ся?
а) аудируемым лицом;
б) налоговым органом;
в) аудитором в зависимости от обстоятельств.
6. Требования к внутреннему контролю:
а) регламентированы нормативно-методическими документами по бухгал-
терскому учету;
б) регламентированы действующим законодательством;
в) разрабатываются предприятиями самостоятельно.
7. Укажите название стандарта, не относящегося к международным стандартам проведения аудита, и стандартом по оказанию сопутствующих услуг,
опубликованным Международным комитетом по аудиторской деятельностью
а) аудиторская выборка;
б) использование результатов других аудиторов;
в) планирование;
г) права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономи-
ческих субъектов.
8. Положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Существенность в аудите» являются:
а) обязательными для применения всеми аудиторами и аудиторскими фир-
мами;
б) носят рекомендательный характер для всех аудиторов и аудиторских
фирм;
в) обязательными при проведении аудита, не предусматривающего подго-
товку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при
оказании сопутствующих аудиту услуг;
г) обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении
аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения (за исключением тех его положений; где прямо указано, что они носят рекомендательный характер).
9. Требования стандартов профессиональных аудиторских объединений:
а) обязательны к применению;
б) обязательны к применению, за исключением положений, в отношении
которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
в) обязательны к применению для членов данного профессионального
объединения.
10. Международные стандарты аудита (МСА) следует применять:
а) при проверке всех показателей финансовой отчетности;
б) при проверке показателей, искажение которых может оказать влияние на
решения заинтересованных пользователей финансовой отчетности;
в) при проверке показателей, в отношении которых может быть получена
разумная уверенность в их существенности;
25
г) при проверке начальных сальдо и сопоставимых значений отчетности.
11. Уместность, существенность, надежность, нейтральность относятся:
а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО);
б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА);
в) к принципам получения аудиторских доказательств;
г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.
12. Аудиторские объединения:
а) могут непосредственно заниматься аудиторской деятельностью;
б) не могут непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.
13. Возникновение, стоимостная оценка, точное измерение относятся:
а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО);
б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА);
в) к принципам получения аудиторских доказательств;
г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.
26
Наименование правила
(стандарта)
№ и название международного
стандарта (документа)
I. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
Правило (стандарт) № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую
(бухгалтерскую) отчетность которого
подготавливает специализированная организация»
3000-3399 Стандарты, применимые ко
всем заданиям, обеспечивающим уверенность (Applicable to all assurance en-
gagement)
II. ВОПРОСЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ АУДИТОРА (обязанности)
Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»
МСА № 210 Условия аудиторских заданий
Правило (стандарт) № 2 «Докумен-
МСА № 230. Документирование
ТЕМА 3. СВЯЗЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ С
НАЦИОНАЛЬНЫМИ НОРМАТИВНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ,
РЕГУЛИРУЮЩИХ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
3.1. Методические рекомендации
Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут определены законом, нормативными
актами данной страны. Применение стандартов является обязательным при
проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг.
Национальны стандарты аудита и сопутствующих услуг, принятые во
многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что связано со
спецификой аудиторской практики конкретной страны.
Сравнение международных стандартов аудита и российских необходимо
для:
- понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и фор-
мирования профессионального мнения аудитора о достоверности;
- формулирования предложений по совершенствованию действующего
российского законодательства по аудиту.
На основе действующих международных стандартов аудита разработан
ряд отечественных аналогов. В целом стандарты можно подразделить на несколько групп:
а) российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди международ-
ных стандартов аудита;
б) российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от
международных стандартов аудита;
в) российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе меж-
дународных стандартов аудита;
г) международные стандарты, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита (табл. 3, 4, 5, 6).
Таблица 3 – Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
имеющие аналоги среди международных стандартов аудита
27
тирование аудита»
Правило (стандарт) № 22 «Сообщение
информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его
собственника»
МСА № 260. Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими
полномочиями
III. ВОПРОСЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
МСА № 320, Существенность в аудите
Правила (стандарта) № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»
МСА № 402. Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации
IV. ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
(Методы получения аудиторских доказательств)
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
МСА № 500. Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) № 17 «Получение
аудиторских доказательств в конкретных случаях»
МСА № 501. Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение
особых статей
Правило (стандарт) № 18 «Получение
аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
МСА № 505. Внешние подтверждения
Правило (стандарт) № 19 «Особенности
первой проверки аудируемого лица»
МСА № 510. Первичное задание начальное сальдо
Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»
МСА № 520. Аналитические процедуры.
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская
выборка»
МСА № 530. Выборочный метод в аудите и другие процедуры выборочного
тестирования
Правило (стандарт) № 21 «Особенности
аудита оценочных значений»
МСА № 540. Аудит оценочных значений
Правило (стандарт) № 9 «Связанные
стороны»
МСА № 550. Связанные стороны
Правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты»
МСА № 560. Последующие события
Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
МСА № 570. Непрерывность деятельности
Правило (стандарт) № 23 «Заявления
и разъяснения руководства аудируемого
лица»
МСА № 580 Заявления руководства
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
Правило (стандарт) № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»
МСА № 600. Использование результатов
работы другого аудитора
28
Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение
работы внутреннего аудита»
МСА № 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита
Правило (стандарт) № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»
МСА № 620 Использование работы
эксперта
ИТОГОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТА (аудиторские выводы и заключения)
ФСАД (1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о её
достоверности»
ФСАД (2/2010) «Модифицированное
мнение в аудиторском заключении»
ФСАД (3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
МСА № 700R. Отчет (заключение) неза-
висимого аудитора по полному комплекту
финансовой отчетности общего назначения
МСА № 701. Модификация отчета (заключения) независимого аудитора
Правило (стандарт) № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»
МСА № 710 Сопоставимые значения
Правило (стандарт) № 27 «Прочая информация в документах, содержащих
проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»
МСА № 720 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность
СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ
Правило (стандарт) № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»
МССУ № 4400. Задания по выполнению
согласованных процедур в отношении
финансовой информации
Правило (стандарт) № 31 «Компиляция
финансовой информации»
МССУ № 4410. Задания по подготовке финансовой информации
Наименование российского правила
(стандарта) аудиторской деятельности
№ и название МСА
правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности»
МСА № 200. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
Правило (стандарт) № 7 «Контроль
качества выполнения заданий по аудиту»
ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»
МCKK № 1. Контроль качества для
фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой
информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим
услугам
МСА № 220R. Контроль качества для
аудитов исторической и финансовой информации
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора
по рассмотрению недобросовестных
действий в ходе аудита».
МСА № 240. Ответственность аудитора
по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
Таблица 4 - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
имеющие существенные отличия от международных аналогов
29
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
МСА № 300. Планирование аудита
финансовой отчетности
Правило (стандарт) № 8 «Понимание
деятельности аудируемого лица, среды,
в которой она осуществляется, и оценка
рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
МСА № 330. Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененные риски
ФСАД (1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о её
достоверности»
ФСАД (2/2010) «Модифицированное
мнение в аудиторском заключении»
ФСАД (3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
МСА 700R. Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту
финансовой отчетности общего назначения
МСА 701. Модификация отчета (заключения) независимого аудитора
Наименование российского правила (стандарта) аудиторской
деятельности
Правило (стандарт) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
Правило (стандарт) № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций
Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических
субъектов
Проведение аудита с помощью компьютеров
Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед
бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности
показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке
расчетов по налогу на добавленную стоимость
Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке
правильности формирования страховых резервов
Таблица 5 - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и ме-
тодические рекомендации, не имеющие аналогов в системе международных
стандартов аудита
30
Наименование международного аудиторского стандарта
(документа)
№
международ-
ного стандарта
СТАНДАРТЫ АУДИТА
Словарь терминов МСА
МСА Аудит измерений и раскрытий информации о справедливой
стоимости
545
МСЗОП Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполненная независимым аудитором организации
2410
МСЗОУ Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации
3000R
ПОЛОЖЕНИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ АУДИТА
Процедуры межбанковского подтверждения
1000
Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних
аудиторов
1004
Особенности аудита малых предприятий
1005
Аудит международных коммерческих банков
1006
Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
1010
Аудит производных финансовых инструментов
1012
Электронная торговля: влияние на аудит финансовой отчетности
1013
Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам
финансовой отчетности
1014
Таблица 6 - Международные стандарты аудита (положения), не имеющие анало-
гов в системе федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности
3.2 Вопросы для самоконтроля
1. Нужен ли сегодня в России аудит в том виде, который описан международных стандартах аудита (МСА) и который практикуется в экономически
развитых странах?
2. Какие преимущества и блага принесет аудиторам и представителям
деловых кругов внедрение МСА?
3. Является ли обязательным применение национальных стандартов аудита?
4. В каких случаях аудит можно считать проведенным в соответствии с
МСА?
5. Какие варианты использования МСА существуют, в различных странах?
6. Каковы требования, лежащие в основе западного подхода к проведению аудиторских проверок.
7. В чем заключаются цели постулатов аудита?
8. В чем выражается доверие к финансовой отчетности со стороны ее
пользователей?
9. В чем заключаются основные отличия российского и западного под-
ходов к аудиту?
10. Какова структура российских стандартов аудита?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]