Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие-1
.pdf
121
Основание для выражения мнения с оговоркой
По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20XХ года не отражена стоимость производственного оборудования в размере
XXX тыс. рублей, а по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» этого же бухгалтерского баланса - сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанного оборудования, в размере XXX тыс.
рублей. Соответственно, по статье «Поставщики и подрядчики» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20XХ года не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с
оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря
20XХ года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20XХ год в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности.
Руководитель, аудиторская (подпись) Фамилия,
организация «AAA» инициалы
Дата аудиторского заключения
7.2 Вопросы для самоконтроля
1. Каковы основные элементы аудиторского заключения?
2. Какие существуют виды аудиторских заключений в зависимости от
выражаемого в них мнения?
3. В каких ситуациях аудитор должен модифицировать аудиторское за-
ключение?
4. Каковы факторы, влияющие и не влияющие на мнение аудитора?
5. Какие факторы оказывают влияние на мнение аудитора?
6. В чем заключает понятие «неопределенность» согласно МСА 700R?
7. Каково определение соответствующих показателей?
8. Что означает сопоставимая финансовая отчетность.
9. Какие действия аудитора при выявлении существенного искажения
фактов?
10. Каковы отличия между соответствующими показателями и сопос-
тавимой финансовой отчетностью с точки зрения аудиторской отчетности?
11. Каковы цели проведения аудиторских процедур в отношении соот-
ветствующих показателей, сопоставимой финансовой отчетности?
12. Каким образом отражаются в аудиторском заключении результаты
проверки сопоставлений?
122
№
п/п
Признак
МСА
Федеральный стандарт
1
Наименование стандарта
2
Код стандарта
3
Наименование группы, к
которой относится стандарт
4 Наименование параграфов
стандарта
5
Цель стандарта
6
Задачи стандарта
7
Основные элементы аудиторского заключения
8
Название
9
Адресат
10
Вводный параграф или введение
11
Параграф, описывающий
объем
12
Выражение мнения
13
Дата аудиторского заключения
14
Адрес аудитора
15
Подпись аудитора
16
Аудиторское заключение
17
Модифицированные заключения
18
Факторы, не влияющие на
мнение аудитора
13. В каких случаях проверенная финансовая отчетность подлежит пе-
ресмотру?
7.3 Практическое задание
Задание 1. Определите сходства и различия между 700R «Независимое
аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения» и
российским аналогом по следующей таблице:
Задание 2
Классифицируйте факторы, влияющие и не влияющие на мнение ауди-
тора, по видам модифицированных аудиторских заключений, к которым они
могут привести. Выбор заключения отметьте знаком «+» в соответствующей
колонке таблицы 5.
123
Факторы
Виды модифицированных
аудиторских заключений
(ситуации модификации)
пояс-
няющий
параграф
(не влия-
ет на
мнение
аудитора)
условно-
положи-
тельное
мнение
отрицательное
мнение
отказ от
выраже-
ния мне-
ния
Ограничение объема аудита
Несогласие с руководством относительно достаточности сведений, раскрываемых в финансовой
отчетности
Несоблюдение допущения непрерывности деятельности предприятия
Несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее
применения
Значительная неопределенность,
устранение которой зависит от
будущих событий
Таблица 5- Классификация факторов по их влиянию на мнение аудитора
Задание 3
В результате аудиторской проверки бухгалтерской отчетности были обнаружены следующие существенные ее искажения:
а) первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. руб., а
сумма накопленной амортизации основных средств - на 100 тыс. руб.;
б) стоимость запасов занижена на 60 тыс. руб.;
в) сумма собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) завышена
на 240 тыс. руб.
Эти искажения явились следствием несогласия аудитора с руководством
относительно метода применения учетной политики в отношении первоначальной оценки активов.
Какой вид аудиторского заключения в зависимости от выражаемого в нем
мнения, согласно требованиям МСА 700R, должен выдать аудитор?
Задание 4
В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности за 2010 год,
составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, аудитор также
124
контролирует сопоставления в финансовой отчетности. Финансовая отчетность
составлена по методу соответствующих показателей (т.е. отражает сопоставимые сведения за 2009 и 2010 годы). По результатам аудита выявлено, что в финансовых отчетах (формах № 1 и 5) не учтена амортизация основных средств,
что не соответствует международным стандартам финансовой отчетности и
российским положениям по бухгалтерскому учету. Это является результатом
решения, принятого руководством в начале предыдущего (2010) года.
На основе линейного метода начисления амортизации при годовой норме
амортизации в размере 5% для зданий и 20% для оборудования остаточная
стоимость основных средств должна быть уменьшена на 1 млн 700 тыс. руб. за
20XХ год и на 3 млн 600 тыс. руб. за 2009 год. Прибыль за год должна быть
уменьшена соответственно на 1 млн 700 тыс. руб. за 2009 год и 3 млн 600 тыс.
руб. за 2010 год. Накопленная (нераспределенная) прибыль должна быть
уменьшена на 1 млн 292 тыс. руб. за 2009 год и 2 млн 736 тыс. руб. за 2010 год,
а задолженность по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль) - на 408
тыс. руб. за 2007 год и 864 тыс. руб. за 2010 год.
Задание:
а) установить, какой вид аудиторского заключения выдаст аудитор;
б) к отчетности за какой период (предыдущий, отчетный) относится мне-
ние аудитора;
в) на какие формы и показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности
и за какие отчетные периоды (по законодательству Российской Федерации) повлияют обнаруженные аудитором существенные искажения;
г) перечислить нормативные акты в области бухгалтерского учета, положения которых нарушены в данной ситуации.
Задание 5
Ltd Eurogentec занимается реализацией строительных материале: и часть
из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 руб. 125000 руб. за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточного контроля, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе
проверки не было проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.
Необходимо определить какое заключение должен составить аудитор.
Задание 6
Merck KGaA - строительная фирма, которая работает на основе долго-
срочных договоров. Руководство фирмы приняло решение не включать
сведения о движении денежных средств в финансовую от четность, поскольку
они считают предоставленную там информации неважной.
Необходимо определить, какой вид заключения должен составить аудитор.
Задание 7
1 декабря 2010 г. Совет директоров Ltd Eurogentec решил выдать беспроцентный заем директору Коротенко П. В. для покупки путевки. 19 января
125
2009 г. заем был возвращен. Отчетный период фирмы заканчивается 1 января.
Совет директоров принял решение, что этот краткосрочный заем, который уже
был возвращен, не стоит отражать в бухгалтерской отчетности.
Необходимо определить, какое аудиторское заключение следует составить.
7.4 Контрольные тесты
Укажите правильный ответ.
1. Аудиторскими (правилами) стандартами предусмотрены четыре вида
аудиторских заключений. Какое из перечисленных заключений утверждает, что
отчетность не является достоверной?
а) аудиторское заключение, содержащее безоговорочно положительное
мнение;
б) аудиторское заключение с оговоркой;
в) отрицательное аудиторское заключение;
г) отказ от выдачи аудиторского заключения.
2. Аудиторское заключение о финансовой отчетности клиента представ-
ляет:
а) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности;
б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;
в) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности;
г) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности;
д) рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.
3. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке ауди-
торской фирмой:
а) только клиенту;
б) клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их требованию;
в) клиенту и в профессиональную организацию, членом которой является
аудитор.
4. Аудиторское заключение подписывают:
а) только руководитель аудиторской фирмы и аудитор, возглавляющий
проверку;
б) лица, указанные в пункте а), а также руководитель фирмы-клиента;
в) лица, указанные в пункте а), а также руководитель и главный бухгалтер
фирмы-клиента.
5. Обязано ли предприятие предоставить заинтересованным ликам ауди-
торский отчет по результатам проверки:
а) да (предоставляются все материалы аудиторской проверки);
б) не обязано;
в) да (предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения).
126
6. Аудитор обязан подписать аудиторское заключение:
а) до даты подписания или утверждения финансовой отчетности;
б) не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности;
в) не позднее даты проведения годового собрания акционеров;
7. Аудиторская организация отказалась от выдачи положительного ауди-
торского заключения. Оцените ситуацию:
а) аудиторская организация не должна создавать препятствия нормальной работе проверяемого предприятия:
б) руководство фирмы-клиента должно устранить выявленные ауди-
торской проверкой искажения финансовой отчетности.
8. В аудиторском заключении должно содержаться указание на соответ-
ствующие показатели в случае, если:
а) аудиторское заключение за предыдущий период содержало условноположительное мнение;
б) аудиторское заключение за предыдущий период содержало безусловно-положительное мнение.
9. В аудиторском заключении информация о сопоставимой финансовой
отчетности отражается:
а) в обязательном порядке;
б) в определенных стандартом случаях;
в) в случаях, определенных профессиональным суждением аудитора.
10. Выберите верные утверждения:
а) прочая информация содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность;
б) прочая информация является частью информации, включаемой в годовой отчет фирмы-клиента;
в) аудитор обязан составлять аудиторское заключение по прочей информации.
127
ТЕМА 8. СТАНДАРТ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЙ ПОРЯДОК
ВЫПОЛНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЗАДАНИЙ В ОБЛАСТИ АУДИТА
8.1 Методические рекомендации
Порядок составления отчета по специальному аудиторскому заданию
регламентируется МСА № 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей». Установленный стандартом порядок
не применяется к заданиям по обзору, выполнению согласованных процедур
или подготовке финансовой информации.
Отчет аудитора по специальному заданию представляет собой отчет, составленный по результатам аудит финансовой информации и отличается от заключения аудитора финансовой отчетности.
Аналогом МСА 800 в системе российских стандартов аудита является
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». В настоящее время стандарта
федерального уровня, который бы соответствовал МСА № 800, не существует.
Международный стандарт аудита 800 «Аудиторский отчет
(заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей»
Введение
1. Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установ-
ление стандартов и предоставление рекомендаций в связи со специальными аудиторскими заданиями, включая:
- финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгал-
терского учета, отличными от Международных стандартов финансовой отчетности
или национальных стандартов;
- определенные счета, элементы счетов или детали финансовой отчетности (в
дальнейшем именуемые отчетами по компонентам финансовой отчетности);
- соответствие условиям договора; и обобщенную финансовую отчетность.
Данный МСА не применяется в рамках заданий, предусматривающих проведение обзора, согласованных процедур или подготовку финансовой информации.
2. Аудитор должен рассмотреть и оценить выводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных в ходе специального аудиторского задания, в
качестве базы для выражения мнения. Отчет должен содержать ясно выраженное в
письменном виде мнение.
Общие соображения
3. Характер, сроки и объем работ по специальному аудиторскому заданию будут различны в зависимости от обстоятельств. До того, как приступить к специальному аудиторскому заданию, аудитор должен убедиться в наличии согласия с клиентом
относительно точного характера задания, а также формы и содержания отчета, который будет выпущен.
4. При планировании аудиторской работы аудитору необходимо четко понимать цель, для которой будет использоваться подготавливаемая информация, и знать,
кто будет ею пользоваться. Во избежание использования аудиторского отчета в непредусмотренных целях, аудитор может указать в отчете, для какой цели он подготовлен, и изложить любые ограничения относительно его распространения и использования.
128
5. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию, кроме отчета об
обобщенной финансовой отчетности, должен содержать следующие основные элементы, обычно расположенные в следующем порядке:
(а) название;
(b) адресат;
(с) вступительный параграф, или введение
(d) параграф, описывающий объем (характер аудиторской проверки)
(е) параграф, выражающий мнение по поводу финансовой информации;
(f) дата отчета;
(g) адрес аудитора; и
(h) подпись аудитора.
Желательно соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского отче-
та, поскольку это способствует лучшему его пониманию читателем.
6. В случае, если субъект представляет финансовую информацию правительственным органам, доверительным собственникам (управляющим), страховщикам и
другим субъектам, может быть предписана форма аудиторского отчета. Такой отчет
может не соответствовать требованиям данного МСА. Например, предписанная форма может требовать заверения фактов, в то время как уместным является выражение
мнения, может требовать выражения мнения по вопросам, выходящим за рамки аудиторской проверки, или может не включать существенные формулировки. Если требуется представить отчет в предписанной форме, то аудитор должен рассмотреть содержание и формулировки предписанного отчета и, в случае необходимости, внести
необходимые поправки в соответствии с требованиями данного МСА, либо изменяя
формулировки, либо прилагая отдельный отчет.
7. Прежде чем представить отчет в отношении информации, оговоренной в соглашении, аудитору необходимо определить, не внесло ли руководство существенные
изменения в толкование соглашения при подготовке информации. Толкования считаются существенными, когда принятие другого обоснованного толкования вызывает
существенные различия в финансовой информации.
8. Аудитор должен проверить, ясно ли раскрыты в финансовой информации
все существенные моменты в толковании соглашения, на которых основывается финансовая информация. В отчете аудитора по специальному аудиторскому заданию
аудитор может сделать ссылку на примечания к финансовой информации, где описываются такие толкования.
Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с осно-
вами бухгалтерского учета, отличными от Международных стандартов, финансовой отчетности или национальных стандартов
9. Основы бухгалтерского учета включают ряд критериев, используемых при
подготовке финансовой отчетности, которые применяются в отношении всех существенных статей и имеют надежное подтверждение. Финансовая отчетность может быть
подготовлена для особых целей в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов бухгалтерского учета (далее именуемыми «другими
основами бухгалтерского учета»). Совокупность бухгалтерских условий, разработанных для удовлетворения индивидуальных предпочтений, не является основой бухгалтерского учета. Другие основы финансовой отчетности могут включать:
- те, что используется субъектом для подготовки декларации о доходах;
- кассовый метод учета поступлений и платежей;
129
- положения о финансовой отчетности, принятые государственным органом
регулирования.
10. Аудиторский отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответст-
вии с другими основами бухгалтерского учета, должен содержать заявление, указывающее на применяемые основы бухгалтерского учета или включающее ссылку на
пояснения к финансовой отчетности, содержащие такую информацию. Во мнении
должно быть указано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных
аспектах в соответствии с указанными основами бухгалтерского учета. Термины, используемые для выражения аудиторского мнения, таковы: «представляет достоверную и объективную картину» или «объективно представлена во всех существенных
аспектах»; указанные термины являются эквивалентными. В Приложении 1 к данному МСА приводятся примеры аудиторских отчетов по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими основами бухгалтерского учета.
11. Аудитор должен рассмотреть, явствует ли из названия или примечаний к
финансовой отчетности, что данная отчетность подготовлена не в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности или национальными стандартами. Например, финансовый отчет, подготовленный для целей налогообложения,
может быть назван «Отчет о доходах и расходах на основе подоходного налога». Если
финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с другими основами, не имеет
соответствующего названия или основы бухгалтерского учета неадекватно указаны,
аудитор должен выпустить соответствующий модифицированный отчет.
Отчеты по компонентам финансовой отчетности
12. От аудитора может потребоваться выразить мнение по поводу одного или
нескольких компонентов финансовой отчетности, например, по поводу дебиторской
задолженности, товарно-материальных запасов, начисления премий работникам или
резерва для уплаты подоходного налога. Такое задание может осуществляться как самостоятельное задание или как часть аудиторской проверки финансовой отчетности
субъекта. Тем не менее, по окончании подобной проверки аудиторское заключение по
финансовой отчетности в целом не выдается, и, соответственно, аудитор должен
выразить мнение только по поводу того, подготовлен ли проверенный компонент во
всех существенных аспектах в соответствии с определенными основами бухгалтерского учета.
13. Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, например, реализация и дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы и кредиторская задолженность. Соответственно, при подготовке аудиторского отчета о компоненте
финансовой отчетности аудитор не всегда способен изолированно анализировать
предмет аудита, и ему необходимо также проверить другую финансовую информацию. При определении объема работы аудитор должен определить те статьи финансовой отчетности, которые взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на
информацию, по поводу которой должно быть выражено аудиторское мнение.
14. Аудитор должен принять во внимание концепцию существенности в отношении компонента финансовой отчетности, о котором готовится отчет. Например,
сальдо отдельного счета по сравнению с финансовой отчетностью, взятой в целом,
дает меньшую базу для определения существенности. Следовательно, аудиторская
проверка будет носить более масштабный характер, чем при проверке того же компонента в связи с составлением заключения по финансовой отчетности в целом.
130
15. Чтобы у пользователей не создалось впечатления, будто отчет относится ко
всей финансовой отчетности, аудитор должен посоветовать клиенту не прилагать к
финансовой отчетности субъекта отчет по се компоненту бухгалтерского учета.
Аудиторский отчет по компоненту финансовой отчетности должен включать
указание на те основы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми этот компонент представлен, или ссылку на соглашение, определяющее такую основу. Во мнении должно быть указано, подготовлен ли компонент во всех существенных аспектах
в соответствии с указанными основами бухгалтерского учета. В Приложении 2 к данному МСА приведены примеры аудиторских отчетов по компонентам финансовой
отчетности.
При выражении отрицательного мнения или отказе от выражения мнения по
поводу финансовой отчетности в целом аудитору следует готовить отчет по компонентам финансовой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, что составляют большую часть такой финансовой отчетности. В
противном случае мнение относительно всей финансовой отчетности утрачивает
свою значимость.
Отчеты о соответствии условиям договора
18. От аудитора может потребоваться составить заключение об исполнении
субъектом определенных аспектов договоров, например, договоров о выпуске облигаций или кредитных договоров. Подобные договоры обычно требуют от субъекта
соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, обеспечение
определенных финансовых коэффициентов, ограничения на выплату дивидендов и
использование доходов от продажи имущества.
19. Задания, целью которых является выражение мнения по поводу соответствия субъекта определенным условиям договора, следует выполнять только в том случае, если аспекты соответствия в целом имеют отношение к финансовым вопросам и
вопросам бухгалтерского учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора. Однако, когда в задании затрагиваются особые вопросы, находящиеся вне компетенции аудитора, он должен рассмотреть необходимость использования работы эксперта.
20. В отчете необходимо указать, выполнил ли субъект, по мнению аудитора,
конкретные условия договора. В Приложении 3 к данному МСА приводятся примеры
аудиторского отчета по поводу соответствия, представленные в виде отдельного отчета и отчета, прилагаемого к финансовой отчетности.
Отчеты об обобщенной финансовой отчетности
21. Субъект может подготовить финансовую отчетность, обобщающую его
проверенную аудитором годовую финансовую отчетность, с целью информирования
групп пользователей, заинтересованных только в базовой информации о финансовом
положении субъекта и результатах его деятельности. Если аудитор не выразил мнения о финансовой отчетности, на основании которой составлена обобщенная финансовая отчетность, он не должен давать заключения об обобщенной финансовой отчетности.
22. Обобщенная финансовая отчетность значительно менее детальна, чем годовая проверенная аудитором финансовая отчетность. Поэтому такую финансовую отчетность необходимо сопроводить четким указанием на обобщенный характер информации и предупреждением, что для лучшего понимания финансового положения
субъекта и результатов его деятельности обобщенную финансовую отчетность следует читать вместе с последней по времени проверенной финансовой отчетностью субъ-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]