Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие-1
.pdf
61
Вид нарушения
Мошенни-
чество
Ошибка
Применение устаревших форм первичной учетной
документации
Неверное списание расходов будущих периодов
Нарушение порядка ведения синтетического учета
активов и обязательств, применение произвольных
учетных регистров
Отсутствие платежного поручения при сверке документов, прилагаемых к выписке банка
Отсутствие аналитического учета активов и обязательств
Наличие подчисток и помарок в кассовых и банковских документах
Несоответствие сумм в первичных документах, учетных регистрах и отчетности
Наличие арифметической ошибки при расчете пособия по временной нетрудоспособности
Незначительные арифметические ошибки, выявленные при сверке сумм в авансовых отчетах и прилагаемых к ним документах
Отсутствие основных средств, обнаруженное при
проведении инвентаризации
Приобретение основных средств непроизводственного назначения
Совершение расходов непроизводственного назначения (на личные нужды руководства организации)
Заполнение главной книги организации карандашом
Приобретение мебели, которое не оприходовано в
бухгалтерском учете
старший аудитор решил сократить объем аудиторских процедур, мотивируя
свои действия следующими фактами:
а) высокая квалификация аудиторов;
б) однотипность и массовость товарных операций;
в) простота учетной политики клиента.
Определите правомерность действий аудитора и дайте им оценку.
Задание 5
При проведении аудита финансовой отчетности предприятия аудитор
столкнулся с нарушениями в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (табл. 2).
Таблица 2- Нарушения в области бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности
62
Неправильное включение объектов основных средств
в состав материалов и их дальнейшее списание на
расходы организации
Оформление договоров о выполнении работ, предусмотренных должностными обязанностями работников предприятия
Наличие сальдо по счету «Недостачи и потери от
порчи ценностей»
Несвоевременная выплата заработной платы при условии отвлечения денежных средств на нецелевые
нужды
Выплата денежных средств лицам, не работающим в
данной организации
Нетиповые бухгалтерские проводки
Выдача беспроцентных займов на сторону при наличии просроченной задолженности перед бюджетом
Используя требования стандарта 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок в процессе аудита финансов отчетности» классифицируйте эти нарушения как мошенничество или ошибки. Нарушение, отнесенное к мошенничеству или ошибке, отметьте знаком «+».
4.4 Контрольные тесты
Укажите правильный ответ.
1. Что понимается под неотъемлемым риском в международной ауди-
торской практике:
а) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение, которое может быть существенным по отдельности или в
совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций;
б) подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих
средств внутреннего контроля;
в) искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или
класса операций и не может быть своевременно предотвращено или выявлено с
помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
2. Определите термин «объем аудита» согласно МСА:
а) перечень аудиторских процедур, необходимых для достижения цели
аудита при данных обстоятельствах;
б) перечень аудиторских доказательств, необходимых для проверки;
в) перечень хозяйственных операций, подвергаемых проверке.
3. Определите основные элементы системы внутреннего контроля:
а) техника внутреннего контроля;
б) контрольная среда, процедуры контроля;
в) процедуры бухгалтерского учета клиентов.
63
4. Определите действия аудитора в условиях высокой оценки неотъем-
лемого риска и риска системы контроля:
а) анализирует полученные аудиторские доказательства;
б) уточняет неотъемлемый риск и риск системы контроля методом комбинированной оценки;
в) увеличивает сроки и объем выполнения аудиторских процедур.
5. Определите зависимость между высокой оценкой риска системы кон-
троля и объемом выборки:
а) прямая зависимость;
б) обратная зависимость;
в) нет зависимости.
6. Какая взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском: а)
прямая;
б) нет взаимосвязи;
в) обратная.
7. В чем заключается основное назначение рабочих документов аудитора в
соответствии со стандартом 230 «Документирование»:
а) документально оформлять сведения, которые важны с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение;
б) отражают информацию, касающуюся экономического субъекта;
в) определяют необходимость привлечения экспертов и других аудиторов.
8. Что понимается под риском необнаружения в международной ауди-
торской практике:
а) подверженность сальдо счета или класса операции искажению;
б) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций;
в) риск того, что искажение не будет своевременно предотвращено, выявлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
9. Что понимается под программой аудита:
а) направления аудиторской проверки;
б) характер, временное рамки и объем аудиторских процедур, необходимых
для выполнения общего плана аудиторской проверки;
в) обзор необходимых аудиторских процедур.
10. Аудиторский риск - это:
а) выражение аудитором несоответствующего мнения в случаях, когда в
финансовой отчетности содержатся существенные искажения;
б) выражение мнения аудитора о наличии существенных искажений в проверяемой финансовой отчетности;
в) риск неполучения гонорара за оказанные услуги при выражении отрицательного мнения о финансовой отчетности клиента.
11. Что понимается под существенностью в аудите:
а) недостатки в системе бухгалтерского учета клиента;
б) пропуск, искажение информации, которое может повлиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности;
в) непреднамеренная ошибка, искажение в финансовой отчетности.
64
ТЕМА 5. ВЛИЯНИЕ АУДИТА НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И
НАДЕЖНОСТЬ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
5.1 Методические рекомендации
Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективного и
своевременного проведения аудита. Планирование аудита включает в себя установление общей стратегии аудита и разработки плана аудита с тем, чтобы
снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня
МСА № 300 в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование
аудита», которое существенно отличается от международного аудиторского
стандарта.
Основное отличие состоит в том, что в соответствии с РСА аудитор при
планировании аудита должен разработать два документа - общий план аудита и программу аудита, в то время как согласно МСА предполагается разработать общую стратегию аудита и детальный план аудита. Как предусмотрено
положениями российскою стандарта, в общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита. Он служит руководством при
разработке программы аудита. В программе аудита определяются характер,
временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Общая стратегия аудита, описанная в МСА, устанавливает объем. сроки и
направление аудита и служит руководством при разработке детального плана
аудита. Таким образом, в целом по назначении' и содержанию документ по общей стратегии аудита соответствует общему плану аудита, предусмотренному
РСА, а детальный план аудита, который должен быть разработан в соответствии с МСА, соответствует программе аудита, предусмотренной РСА.
В российском стандарте понятие «объем планирования», используемый в
МСА, заменено более узким понятием «затраты времени на планирование». Такое изменение не совсем корректно, поскольку МСА предусмотрено, что термин «объем» в целом относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми при данных обстоятельствах.
Порядок планирования аудита регулирует Международный стандарт аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», представим ниже
стандарт.
Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита
финансовой отчетности»
Содержание
Международные стандарты аудита (МСА) применяются при аудиторской
проверке финансовой отчетности. МСА также должны применяться, в адаптированном по мере необходимости виде, к аудиторской проверке другой информации, а
также сопутствующих услуг.
65
МСА содержат базовые принципы и основные процедуры (описания которых
лапы полужирным шрифтом) вместе с соответствующими рекомендациями в форме
пояснительных и иных материалов. Базовые принципы и основные процедуры должны толковаться в контексте пояснительных и иных материалов, в которых даны рекомендации по их применению.
Для того, чтобы понять и применять базовые принципы вместе с соответствующими рекомендациями, необходимо изучить полный текст МСА, включая пояснительные и иные материалы, содержащиеся в МСА, а не только тот текст, который
выделен полужирным шрифтом.
В исключительных случаях аудитор может посчитать необходимым отступить
от МСА для более эффективного достижения цели аудиторской проверки. При возникновении таких ситуаций аудитор должен быть готов обосновать такое отступление.
МСА должны применяться только к существенным аспектам.
Введение
1. Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление рекомендаций по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА составлен в контексте повторяемых аудиторских
проверок. Для проведения первой аудиторской проверки аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив вопросы, которые не обсуждаются
в данном стандарте.
2. Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективного
проведения аудита.
3. «Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Аудитор
планирует проводить аудиторскую проверку эффективно и своевременно.
Планирование работы
4. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в
том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Планирование также
помогает правильно распределять работу среди ассистентов аудитора, а также координировать работу других аудиторов и экспертов.
5. Объем планирования будет меняться в зависимости от размеров субъекта,
сложности аудиторской проверки, опыта работы аудитора с данным субъектом, а
также знания его бизнеса.
6. Приобретение знаний о бизнесе является важной частью планирования работы. Знание бизнеса помогает аудитору выявить события, операции и практику, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность.
7. Аудитор может пожелать обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством субъекта и его сотрудниками для
повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой
персонала субъекта. За аудитором, однако, сохраняется ответственность за общий
план и программу аудита.
Общий план аудита
8. Аудитору необходимо разработать и документировать общий план аудита,
описав предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки. Несмотря на то, что
общий план аудита должен быть Достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, его точная форма и содержание будут
66
изменяться в зависимости от размеров субъекта, сложности аудиторской проверки, а
также в зависимости от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.
9. Ниже указаны вопросы, которые аудитору необходимо иметь в виду при
разработке общего плана аудита.
Знание бизнеса
• Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес
субъекта.
• Важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансовохозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита.
• Общий уровень компетентности руководства.
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
• Учетная политика, принятая субъектом, и ее изменения.
• Влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита.
• Накопленное аудитором знание систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, а также соответствующее внимание, которое предполагается уделить тестам контроля и процедурам проверки по существу.
Риск и существенность
• Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также
определение важных направлений аудита.
• Установление уровней существенности для целей аудита.
• Возможность существенных искажений, в том числе за прошлые периоды,
или мошенничества.
• Выявление сложных областей бухгалтерского учета, -включая связанные с
оценочными значениями.
Характер, сроки и объем процедур
• Возможное смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита.
• Влияние информационной технологии на аудит.
• Работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на
процедуры внешнего аудита.
Координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ
-Привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, филиалов,
дочерних предприятий и подразделений.
-Привлечение экспертов.
-Количество проверяемых мест.
-Потребность в персонале.
Прочие аспекты
-Возможность того, что допущение о непрерывности деятельности предпри-
ятия может оказаться под вопросом.
-Обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование
связанных сторон.
-Условия договоренности об аудите и любые обязанности, вытекающие из законодательства.
-Характер и сроки отчетности или другие формы информирования субъекта,
предполагаемые условиями договоренности об аудите.
Программа аудита
Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита, оп-
ределяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необ-
67
ходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а
также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита
также могут быть включены задачи по каждой области аудита и бюджет времени, в
котором указывается количество часов, отведенных на различные области или процедуры аудита.
11. В процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание определенные оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при
проверках по существу. Аудитору также необходимо принимать во внимание сроки
тестов контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи,
которую предполагается получить от субъекта, наличие ассистентов аудитора, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы
аудита может возникнуть необходимость более подробно проанализировать прочие
аспекты, указанные в параграфе 9.
Изменения в общем плане и программе аудита
12. Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе
аудита по мере необходимости. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения договоренности об аудите в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения
аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений должны документироваться.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности
№ 3 «Планирование аудита» от 07.10.2004г. № 532
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле
(стандарте).
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального
подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование работы
4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно
и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между
членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
68
5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности
аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной
частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность.
7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров
и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности
аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.
При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего
плана и программы аудита.
Общий план аудита
8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики
деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность
аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требо-
вания к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения,
произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на
отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и
процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение
наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных иска-
жений или недобросовестных действий;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где ре-
зультат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке
оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
69
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфи-
ческих особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его воз-
можное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнен-
ной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделе-
ний, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого
лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным
аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого
лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффи-
лированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законода-
тельства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих ус-
луг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и
иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Программа аудита
10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа
аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также
средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное
на различные области или процедуры аудита.
11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также
требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах
проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от
аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе
разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).
Изменения в общем плане и программе аудита
12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости
уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы
осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского
задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами,
70
№
п/п
Признак
МСА
Федеральный
стандарт
1
Наименование стандарта
2
Код стандарта
3
Наименование группы, к которой относится стандарт
4 Наименование параграфов
стандарта
5
Цель стандарта
6
Задачи стандарта
7
Основные вопросы, которые
аудитору необходимо иметь
ввиду при разработке общего
плана аудита
8
Изменения в плане и программа
9
Приложения
полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально
зафиксированы.
5.2 Вопросы для самоконтроля
1. В чем заключаются цели и задачи планирования?
2. Какие предварительные действия должен выполнить аудитор в процес-
се планирования?
3. Какие основные этапы включает разработка общей стратегии аудита?
4. Какие вопросы должны быть отражены в плане аудита?
5. Каковы особенности планирования при первичном проведении ауди-
торской проверки?
6. С какой целью аудитор должен понять бизнес фирмы-клиента, его сре-
ду и внутренний контроль?
7. Какие процедуры, которые необходимо выполнить с целью получения
представления о бизнесе фирмы-клиента, его среде внутреннем контроле, и поясните их сущность?
8. Каковы источники информации о бизнесе предприятия и его окружающей среде?
9. По каким направлениям осуществляется сбор информации о бизнесе
фирмы-клиента и его среде?
10. Какие компоненты входят в систему внутреннего контроля?
11. Каковы элементы контрольной среды.
12. Какие процедуры необходимо выполнить аудитору для того, чтобы
оценить риск существенного искажения?
5.3 Практическое задание
Задание 1. Определите сходства и различия между МСА 300 «Планиро-
вание» и российским аналогом по следующей таблице:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]