Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие-1
.pdf
131
екта, включающей все необходимые раскрываемые сведения, соответствующие основам финансовой отчетности.
23.Обобщенная финансовая отчетность должна быть надлежащим образом озаглавлена с тем, чтобы указать проверенную аудитором финансовую отчетность, послужившую для нее основанием, например: «Обобщенная финансовая отчетность,
подготовленная на основании проверенной аудитором финансовой отчетности за год,
закончившийся 31 декабря 20XХ г.»
24. Обобщенная финансовая отчетность не содержит всей информации, требующейся в соответствии с основами финансовой отчетности для подготовки годовой
финансовой отчетности, проверяемой аудитором. Следовательно, такие формулировки, как «достоверная и объективная» или «представлены объективно во всех существенных аспектах», не используются аудитором при выражении мнения по поводу
обобщенной финансовой отчетности.
25. Аудиторский отчет об обобщенной финансовой отчетности должен включать следующие базовые элементы, обычно располагаемые в следующем порядке:
(а) название;
(b) адресат;
(с) описание проверенной аудитором финансовой отчетности, послужившей
основанием для составления обобщенной финансовой отчетности;
(d) ссылку на дату аудиторского заключения по несокращенной финансовой
отчетности и тип аудиторского мнения, выраженного в нем;
(e) мнение о том, соответствует ли информация, содержащаяся в обобщенной
финансовой отчетности, информации в проверенной аудитором финансовой отчетности, на основании которой она была подготовлена. Если аудитор выпустил модифицированное заключение по несокращенной финансовой отчетности, но, тем не менее,
удовлетворен обобщенной финансовой отчетностью, то в аудиторском отчете необходимо указать, что хотя обобщенная финансовая отчетность не противоречит несокращенной финансовой отчетности, она подготовлена на основании финансовой отчетности, в отношении которой вылущено модифицированное аудиторское заключение;
(f) указание или ссылку на примечания к обобщенной финансовой отчетности,
где говорится о том, что для лучшего понимания финансового состояния субъекта и
его положения, а также объема проведенной аудиторской проверки обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с несокращенной финансовой
отчетностью и аудиторским заключением по ней;
(g) дату отчета;
(h) адрес аудитора; и
(i) подпись аудитора.
В Приложении 4 к данному МСА приведены примеры аудиторских отчетов об
обобщенной финансовой отчетности.
Основы аудита государственного сектора
1. Некоторые задания, считающиеся в условиях частного сектора «специаль-
ными заданиями «, в условиях государственного сектора не являются таковыми. Например, отчеты о финансовой отчетности, составленной в соответствии с основами
бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов, представляют собой скорее норму, а не исключение в государственном секторе. На это следует
обратить внимание аудитору. Аудитору также необходимо предоставить рекоменда-
132
ции в отношении его обязанности определять, ведет ли учетная политика к вводящей
в заблуждение информации.
2. Необходимо принять во внимание также и то, что аудиторские заключения в
государственном секторе обычно являются общедоступными, и поэтому ограничить
их использование особой группой пользователей невозможно.
Приложение 1
Примеры отчетов о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с
основами бухгалтерского учета, отличными от Международных стандартов фи-
нансовой отчетности или национальных стандартов'
Отчет о поступлениях и выплатах денежных средств
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...
Мы проверили прилагаемый отчет компании АВС о поступлениях и выплатах
денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20ХХ г. Ответственность за подготовку этого отчета несет руководство компании АВС. Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчете на основании нашей аудиторской
проверки.
Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с Международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой).
Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким
образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка
включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих
суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения. Аудит также включает исследование принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и
существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская
проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.
Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчета на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить.
По нашему мнению, прилагаемый отчет даст достоверную и объективную картину (или «представлен объективно во всех существенных аспектах») полученных
доходов и произведенных расходов компании за год, закончившийся 31 декабря
20ХХ г., в соответствии с кассовым методом учета поступлений и расходов, описанным в Примечании X.
Дата
Адрес АУДИТОР
Приложение 2
Призеры отчетов по компонентам финансовой отчетности
Реестр дебиторской задолженности
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...
Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра дебиторской задолженности компании АВС за год, закончившийся 31 декабря 20ХХ г. Ответственность
за подготовку этого реестра лежит на руководстве компании АВС. Наша обязанность
133
заключается в выражении мнения относительно реестра на основании нашей аудиторской проверки.
Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с Международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой).
Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким
образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что реестр не
содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на
основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в реестре и раскрываемые в нем сведения. Аудит также включает исследование принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления реестра. Мы считаем, что
проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.
По нашему мнению, реестр дебиторской задолженности дает достоверное и
объективное представление (или «представлен объективно во всех существенных аспектах») о дебиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря
20ХХ г. в соответствии с...
Дата
Адрес АУДИТОР
Приложение 3
Примеры отчетов о соответствии
Отдельный отчет
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...
Мы провели аудиторскую проверку компании АВС на предмет соответствия
основным требованиям учета и финансовой отчетности, изложенным в разделах ХХХХ контракта, заключенного с банком DЕF 15 мая 20ХХ г.
Мы провели нашу аудиторскую проверку в соответствии с Международными
стандартами аудита, применимыми к проверке соответствия (или указать соответствующие национальные стандарты или практику). В соответствии с этими стандартами
мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку так, чтобы обеспечить
достаточную уверенность в том, что компания АВС действовала в соответствии с
требованиями, изложенными в соответствующих разделах контракта. Аудит включает в себя изучение соответствующих доказательств путем тестирования. Мы считаем,
что проведенная нами аудиторская проверка даст достаточные основания для нашего
мнения.
По нашему мнению, на 31 декабря 20ХХ г. учет и финансовая отчетность компании АВС во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в
вышеуказанных разделах контракта.
Дата
Адрес АУДИТОР
Приложение 4
Примеры отчетов об обобщенной финансовой отчетности
Когда выражено безусловно-положительное мнение о годовой финансовой отчетности, проверенной аудитором
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...
134
Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности компании АВС за
год, закончившийся 31 декабря 20ХХ г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность» в соответствии с Международными стандартами аудита (или указать соответствующие национальные стандарты или практику). В нашем
аудиторском заключении от 10 марта 20ХХ г. мы выразили безусловноположительное мнение о финансовой отчетности, на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность.
По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность но всех
существенных аспектах согласуется с финансовой отчетностью, на основании которой она подготовлена.
Для лучшего понимания финансового положения компании и результатов ее
деятельности за соответствующий период, охватываемый нашей аудиторской проверкой, обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с финансовой отчетностью, на основании которой она была подготовлена и по поводу которой
выдано наше аудиторское заключение.
Дата
Адрес АУДИТОР
8.2 Вопросы для самоконтроля
1. Приведите примеры специальных заданий.
2. Какие основные элементы должен содержать отчет по специальному
аудиторскому заданию?
3. Какова цель проверки прогнозной финансовой информации?
4. Какой период времени должен быть охвачен прогнозной финансовой
информацией?
5. Какие процедуры проверки прогнозной финансовой информации вам
известны?
6. Какова цель обзора финансовой отчетности?
7. Какие процедуры должен выполнить аудитор при обзоре финансовой
отчетности?
8. Какие основные элементы должно включать заключение по обзору фи-
нансовой отчетности?
9. Какова цель работы по выполнению согласованных процедур?
10. Приведите примеры согласованных процедур.
11. Какие приемы и методы применяются при выполнении согласованных
процедур?
12. Каковы особенности отчета аудитора, составляемого по результатам
выполнения согласованных процедур?
13. Как распределяются обязанности и ответственность между аудитором
и клиентом при подготовке финансовой информации?
14. Какие принципы необходимо соблюдать аудитору при подготовке
финансовой информации?
15. В каких случаях аудитор считается причастным к финансовой инфор-
мации?
135
Ситуация
Тип мнения
Отказ от
провер-
ки
Безуслов-
но-
положи-
тельное
мнение
Условно-
положи-
тельное
мнение
Отрица-
тельное
мнение
Отказ от
выражения
мнения
Одно или несколько
существенных допущений не предоставляют приемлемой основы для прогноза
Представление и раскрытие прогнозной
информации не соответствует требованиям
Наличие условий,
препятствующих выполнению одной или
нескольких необходимых процедур
Допущения являются
приемлемыми основаниями для прогнозной
финансовой информации
8.3 Практические задание
Задание 1
Определите, какой тип мнения о прогнозной финансовой информации
должен быть выражен аудитором в ситуациях, описанных в таблице 6. Выбор
варианта отметьте знаком «+» в соответствующих графах таблицы. В каждой
ситуации возможен не один тип мнения. Если возможен выбор нескольких видов мнений, приведите примеры ситуаций, когда выражается более позитивное
или более негативное мнение (ответы занесите в соответствующие ячейки).
Таблица 6- Типы мнений о прогнозной финансовой информации
Задание 2
Аудитор, у которого заключен договор на долговременное обслуживание,
не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке финансовой отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за
этот год имеют критическое значение, поскольку в случае несвоевременного
136
получения заключения или получения отрицательного заключения фирма не
может получить дополнительное финансирование. После выполнения проверки
за этот год аудитор получит всю оплату за два года.
Требуется:
Определить, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.
8.4 Контрольные тесты
Укажите правильный ответ.
1. Какой вид заданий не относится к специальному аудиторскому зада-
нию:
а) проведение обзора;
б) подготовка отчета о соответствии условиям договора;
в) подготовка отчета по компонентам финансовой отчетности.
2. Какие основные параграфы включает отчет аудитора по специальному
аудиторскому заданию (кроме отчета об обобщенной финансовой отчетности):
а) вводный, аналитический, итоговый;
б) вступительный параграф; параграф, выражающий мнение аудитора;
в) вступительный параграф; параграф, описывающий характер аудиторской проверки; параграф, выражающий мнение аудитора.
3. Сколько видов специальных аудиторских заданий предусмотрено в
800:
а) четыре;
б) три;
в) пять.
4. Какие формы может иметь прогнозная финансовая информация:
а) прогноз, перспективная оценка;
б) прогноз, перспективная оценка, допущения;
в) прогноз, перспективная оценка или их комбинация.
5. В каком виде аудитор должен получить заявления руководства относи-
тельно предполагаемого использования прогнозной финансовой информации:
а) в устной форме;
б) в письменной форме;
в) в устной или письменной форме.
6. Какой тип мнения в отчете о прогнозной финансовой информации
должен выразить аудитор, если несколько допущений не предоставляют приемлемой основы для прогноза:
а) отрицательное мнение или отказ от проверки;
б) отказ от проверки или отказ от выражения мнения;
в) условно-положительное мнение или отрицательное мнение.
7. Укажите, в какой форме прогнозная финансовая информации является
более полной:
а) в форме прогноза;
б) в форме перспективной оценки;
137
в) все формы одинаково точны.
8. Укажите, какие процедуры по обзору финансовой отчетности для выражения негативной уверенности аудитор должен провести в первую очередь:
а) аналитические процедуры;
б) опрос и аналитические процедуры;
в) опрос.
138
ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ
1. Назначение и классификация международных стандартов аудита.
2. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности бухгалтерской
отчетности.
3. Проверка соблюдения клиентом требований, законов и нормативных актов.
4. Особенности организации и методики проведения аудиторских проверок в
различных организациях.
5. Политика и процедуры контроля качества аудита.
6. Стандарты по компьютерным технологиям аудита.
7. Экспертизы и проверки по поручению органов дознания, следствия, проку-
раторы и суда.
8. Понятие и методы оценки внутреннего аудита.
9. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита.
10. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде.
11. Оценка риска внутреннего контроля.
12. Соотношение состава и принципов разработки отечественных стандартов
международным.
13. Аудиторский отчет.
14. Порядок представления и обсуждения отчета аудитора.
15. Применение Международных стандартов аудита при оказании сопутст-
вующих услуг.
16. Международные стандарты получения аудиторских доказательств - ау-
дит принятой учетной политики предприятия как основа организации бухгалтерского учета.
17. Стандарты контроля качества аудита - отражения последующих событий
и условных фактов хозяйственной деятельности
139
ГЛОССАРИЙ
Аналитические процедуры — действия аудитора, связанные с анализом
существенных коэффициентов и тенденций и последующим изучением отклонений от прогнозируемых сумм и взаимосвязей, не согласующихся с другой
значимой информацией
Ассистенты аудитора — ассистенты аудитора — сотрудники, при-
влекаемые для выполнения отдельных аудиторских проверок и не являющиеся
аудиторами.
Аудит - процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность
выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по
всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности
Аудит внутренний (внутренний аудит) — оценочная деятельность, осу-
ществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. Среди
прочих в функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг
адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.
Аудитор внешний — при необходимости термины «внешний аудитор» и
«внешний аудит» используются с целью разграничения внешнего и внутреннего аудиторов, а также деятельности, осуществляемой в процессе внешнего аудита, и мероприятиями по внутреннему аудиту.
Аудитор главный (главный аудитор) — аудитор, отвечающий за подго-
товку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда
такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному
или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором.
Аудитор другой (другой аудитор) — аудитор, не являющийся главным и
несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой
информации компонента, включенного в финансовую отчетность, проверяемую
главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные
фирмы под тем же или под иным названием; фирмы-корреспонденты, а также
аудиторов, не связанных с главным.
Аудитор новый (новый аудитор) — аудитор, проводящий аудит в теку-
щем периоде, но не принимавший участие в аудите финансовой отчетности за
предыдущий период.
Аудитор предшествующий — аудитор, который ранее был аудитором
субъекта и которого сменил новый аудитор.
Аудитор постоянный (постоянный аудитор) — аудитор, который провел
аудит и составил аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за
предыдущий период, и продолжает выступать в качестве аудитора в текущем
периоде.
Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур менее чем к
100% генеральной совокупности в пределах сальдо счетовили класса операций
с целью дать возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик генеральной совокупности
140
• генеральная совокупность — полный набор данных, из которых производится выборка
• стратификация — процесс деления генеральной совокупности на подгруппы, каждая из которых отличается от другой сходными характеристиками
входящих в нее единиц
• элементы выборки — отдельные единицы информации, составляющие
генеральную совокупность
Аудиторская фирма — организация или субъект, предоставляющие ау-
диторские услуги (включая, где это уместно, ее/его партнеров)
Аудиторский риск — риск выражения аудитором несоответствующего
аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся
существенные искажения. Имеет три составные части: неотъемлемый риск;
риск системы контроля; риск необнаружения.
Аудиторский отчет (заключение) для специальных целей — отчет (за-
ключение), выпушенный в связи с независимым аудитом финансовой информации иной, нежели в случае аудиторского отчета (заключения) по финансовой
отчетности, в частности:
• финансовой отчетности, составленной в соответствии с обеими основами бухгалтерского учета иными, нежели Международные стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты;
• определенных счетов, элементов счетов или статей в финансовой отчетности;
• соответствия условиям договоров;
• обобщенной финансовой отчетности.
Аудиторское доказательство — информация, полученная аудитором
при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора
База данных — совокупность данных, которые используются совместно
и применяются разными пользователями для различных целей.
Безусловно-положительное мнение — мнение аудитора в тех случаях,
когда он приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает достоверное
и объективное представление (или представлена объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности
Важность — имеет отношение к существенности задействованной пред-
посылки подготовки финансовой отчетности.
Выборка статистическая — означает применение любого подхода к
выборке, который имел бы следующие характеристики:
• случайный набор отобранной совокупности;
• применение теории вероятностей для оценки результатов выборки,
включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.
Подход к выборке, который не соответствует характеристикам и считает-
ся нестатистической выборкой.
Выборки элемент (элемент выборки) — означает индивидуальные ста-
тьи учета, составляющие генеральную совокупность, например чеки, указанные
в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского сче-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]