Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Практикум
.pdf
Формула товарного баланса выглядит так:
П = Он + В – Ок,
где Он — остатки готовой продукции на начало периода;
Ок — остатки готовой продукции на конец периода;
В — объем выпуска продукции (в действующих ценах);
П — оборот продажи продукции.
Отсюда
О
= Он + В – П; 3 207 = 37 070 + 2 240 – 36 103.
к
Рассчитаем прирост оборота продаж по формуле товарного
баланса:
ΔП = ΔОн + ΔВ – ΔОк; 1 098 = 1 165 + 900 – 967.
Вывод. Объем продажи продукции увеличился на 1 098 тыс.
р., темп прироста — 3,14 % ((1 098 : 35 005) ∙ 100 %). На это изменение повлияли факторы товарного баланса следующим образом.
Положительно на прирост продажи продукции повлияли два
фактора:
• увеличение объема выпуска продукции на 1 165 тыс. р.;
• увеличение остатков готовой продукции на начало года —
900 тыс. р.
Положительный прирост остатков готовой продукции на
конец периода на 967 тыс. р. привел к снижению объема продаж.
Пример 3. Проанализируйте эффективность использования
трудовых ресурсов организации. Рассчитайте и оцените показатели среднегодовой и среднедневной выработки рабочего. Определите влияние на прирост объема выпуска продукции, изменения численности рабочих, числа рабочих дней, отработанных
одним рабочим, и выработки на одного рабочего. Оцените долю
влияния экстенсивных и интенсивных факторов. Сформулируйте
выводы.
Исходные данные:
Показатели
Объем выпуска продукции, тыс. р. 1 850 2 100
Среднесписочная численность рабочих, чел. 118 130
Общее число отработанных человеко-дней 27 966 29 510
Предыдущий
период
Отчетный
период
121
Решение. Рассчитаем показатели производительности труда
и показатели их динамики, заполним аналитическую таблицу.
Услов-
ные
Показатели
Объем выпуска продукции,
тыс. р.
Среднесписочная численность рабочих, чел.
Общее число отработанных
человеко-дней
Количество отработанных
одним рабочим дней в году
Среднедневная выработка, р. СДВ 66,15 71,16 +5,01 +7,57
Среднегодовая выработка СГВ 15 686,44 16 153,85 +467,41 +3
обо зна-
Предыду-
щий год
чения
V 1 850 2 100 +250 +13,5
ССЧ 118 130 +12 +10,17
ФРВ 27 966 29 510 +3 544 13,65
Д 237 227 –10 –4,22
Отчет ный
год
Отклонение
абсолют-
ные (+, –)
темп
при-
роста,
Обозначения показателей по периодам: 0 — предыдущий
год; 1 — отчетный год.
Среднегодовая выработка рассчитана по формуле:
СГВ = V / ССЧ.
Среднедневная выработка рассчитана по формуле:
СДВ = V / ФРВ.
%
Из данных аналитической таблицы видно, что фактическая
среднегодовая выработка на одного рабочего по сравнению с про-
шлым годом увеличилась на 467,41 тыс. р./чел., или на 3 %. Сред-
недневная выработка увеличилась на 5,01 р., темп прироста —
7,57 % — больше, чем у среднегодовой — это говорит о повышении эффективности использования рабочего времени и трудовых
ресурсов в течение рабочих дней.
На увеличение объема выпуска продукции повлияли экстенсивный (среднесписочная численность и количество дней, отработанных одним рабочим) и интенсивный (среднедневная выработка одного рабочего) факторы.
Рассчитаем влияние каждого фактора на результативный
показатель — объем выпуска продукции, воспользуемся для
этого методом цепных подстановок.
122
Составим мультипликативную факторную модель:
V = ССЧ ∙ Д ∙ СДВ.
1. Определим влияние среднегодовой численности рабочих
на объем выпуска ∆V(ССЧ):
Vо = ССЧо ∙ До ∙ СДВо = 1 850 000 р.;
V
∆V(ССЧ) = V
= ССЧ1 ∙ До ∙ СДВо = 130 ∙ 237 ∙ 66,15 = 2 038 081,5 р.;
усл1
– Vо = 2 038 081,5 – 1 850 000 = 188 081,5 р.
усл1
2. Определим влияние изменения количества отработанных
одним рабочим дней в году на прирост объема выпуска продукции — ∆V(Д):
V
∆V(Д) = V
= ССЧ1 ∙ Д1 ∙ СДВо = 130 ∙ 227 ∙ 66,15 = 1 952 086,5 р.;
усл 2
усл 2
– V
= 1 952 086,5 – 2 038 081,5 = –85 995 р.
усл 1
3. Определим влияние среднедневной выработки на прирост
объема выпуска продукции — ∆V(СДВ):
V1 = ССЧ1 ∙ Д1 ∙ СДВ1 = 2 100 000 р.;
∆V(СДВ) = V1 – V
= 2 100 000 – 1 952 086,5 =147 913,5 р.
усл 2
Проведем балансовую проверку:
∆V = V1 – Vо = ∆V(ССЧ) + ∆V(Д) +∆V(СДВ) =
= 2 100 000 – 1 850 000 = 188 081,5 + (–85 995) + 147 913,5 =
= 250 000.
Равенство верно, значит, расчеты произведены правильно.
Таким образом, объем выпуска продукции увеличился на
249 980,7 р., или на 13,5 %, на это повлияли положительно:
• увеличение среднесписочной численности персонала на
12 человек; это привело к росту объема выпуска продукции на
188 130,6 р.;
• увеличение среднедневной выработки на 5,01 р., или на
7,57 %; это привело к увеличению объема выпуска продукции на
147 845,1 р.
123
Отрицательное влияние оказало снижение количества отработанных одним рабочим дней в году на 10 дней, или на 4,22 %.
Оно уменьшило объем выпуска продукции на 85 995 р.
Оценим долю влияния экстенсивных и интенсивных факторов, для этого представим информацию в обобщающей таблице:
Абсолютное
Показатели
Среднесписочная численность рабочих 188 081,5 75,23
Количество отработанных одним рабочим
дней в году
Среднедневная выработка одного рабочего 147 913,5 59,17
Объем выпуска продукции, р. 250 000 100
влияние на
результативный
показатель, тыс. р.
–85 995 –34,4
Доля влияния
фактора, %
Так как экстенсивные факторы — это среднесписочная численность и количество дней, отработанных одним рабочим, то
совокупная доля их влияния составила 75,23 + (–34,4) = 40,83 %.
Доля влияния интенсивного фактора, среднедневной выработки одного рабочего, составила 59,17 %.
Преобладает влияние интенсивного фактора, следовательно,
можно сделать вывод, что тип развития системы трудовых ресурсов в исследуемой организации преимущественно интенсивный,
что свидетельствует о повышении эффективности использования
трудовых ресурсов и положительно характеризует экономическое
развитие организации.
Пример 4. Проведите анализ использования основных производственных фондов организации. Определите показатели
структуры и фондоотдачи фондов. Рассчитайте влияние факторов
на изменение объема выпуска продукции. Сформулируйте
выводы.
Исходные данные:
Показатели, тыс. р. 2017 2018
Объем выпуска продукции, тыс. р. 87 271 99 120
Стоимость ОПФ всего, в том числе:
машины и строительные механизмы, в том числе
действующие фонды
124
9 600
5 210
5 100
10 120
6 050
5 789
Решение. Рассчитаем показатели структуры, динамики, фондоотдачи и оформим их в аналитической таблице.
Показатели
Объем выпуска
Условные
обозна-
чения
2017* 2018
V 87 271 99 120 +11 849 113,58
продукции, тыс. р.
Стоимость ОПФ, тыс. р.,
ОПФ
9 600
10 120
в том числе
машин и строительных
механизмов
ОФ
5 210
м
6 050
Фондоотдача ОПФ, р. Фо 9,09 9,79 +0,7 107,7
Фондоотдача действую-
щего оборудования, р.
Доля активной части, % Д
Доля действующего
оборудования, %
Ф
17,111961 17,122128 +0,01 100,06
д
54,27 59,78 +5,51 110,15
а
Д
97,89 95,69 –2,2 97,75
д
* 0 — 2017 год; 1 — 2018 год.
Отклонение (+/–)
+520
+840
Темп
роста, %
105,42
116,12
Для оценки влияния факторов используем метод абсолютных
разниц.
Факторная модель имеет вид:
V = ОПФ ∙ Да ∙ Дд ∙ Фд.
Произведем проверку модели на адекватность:
0
0
V0 = ОПФ0 ∙ Д
а
∙ Д
д
∙ Ф
0
=
д
= 9 600 ∙ 0,5427 ∙ 0,9789 ∙ 17,111961 = 87 271 (тыс. р.);
1
1
V1 = ОПФ1 ∙ Д
а
∙ Д
д
∙ Ф
1
=
д
= 10 120 ∙ 0,5978 ∙ 0,9569 ∙ 17,122128 = 99 120 (тыс. р.).
Прирост объема выпуска продукции за 2018 год:
∆V = V1 – V0 = 11 849 (тыс. р.).
Составим расчетные формулы решения задачи методом абсо-
лютных разниц:
0
0
∆V(DОПФ) = (ОПФ1 – ОПФ0) ∙ Д
а
∙ Д
д
∙ Ф
0
=
д
= (10 120 – 19 600) ∙ 0,5427 ∙ 0,9789 ∙ 17,111961 = 4727,17 (тыс. р.);
1
0
0
∆V(DДа) = ОПФ1 ∙ (Д
а
– Д
а
) ∙ Д
д
∙ Ф
0
=
д
= 10 120 ∙ (0,5978 – 0,5427) ∙ 0,9787 ∙ 17,111961 = 9 340,5 (тыс. р.);
125
1
1
0
∆V(DДд) = ОПФ1 ∙ Д
а
∙ (Д
д
– Д
д
) ∙ Ф
0
=
д
= 10 120 ∙ 0,5978 (0,9569 – 0,9787) ∙ 17,111961 = 2 277,50 (тыс. р.);
1
1
1
∆V(DФд) = ОПФ1 ∙ Д
а
∙ Д
д
∙ (Ф
д
– Ф
д
0
) =
= 10 120 ∙ 0,5978 ∙ 0,9569 (17,111961 – 17,111961) = 58,86 (тыс. р.).
Балансовая проверка:
∆V = V1 – V0 = ∆V(DОПФ) + ∆V(DДа) + ∆V(DДд) + ∆V(DФд);
4 727,17 + 9 340,5 + 2 277,50 + 58,86 = 11 849,03 (тыс. р.).
Расчеты произведены верно, а незначительные погрешности
характерны данному способу расчета.
Представим результаты факторного анализа в обобщающей
таблице:
Показатели
Стоимость ОПФ, тыс. р. 520 4 727,17 39,9
Доля активной части, коэффициент 5,51 9 340,5 78,8
Доля действующего оборудова-
ния, коэффициент
Фондоотдача действующего обо -
рудования, р.
Объем выпуска продукции, тыс. р. 11 849 100
Абсолютное
изменение
показателя
–2,2 –2 277,5 –19,2
0,01 58,86 0,5
Абсолютное
влияние на
результативный
показатель, тыс. р.
Доля влияния
фактора, %
Выводы. Объем выпуска продукции в 2018 году увеличился
на 11 849 тыс. р., темп прироста составил 13,6 %. Соотношение
темпов роста объема выпуска продукции и стоимости ОПФ
(113,58 % : 105,42 % = 1,08) указывает на повышение эффективности использования ОПФ. Также можно отметить увеличение
стоимости активной части ОПФ на 840 тыс. р. Причем если соотнести темпы роста ОПФ и активной их части (105 % и 116 %),
очевидно более быстрое увеличение стоимости активной части в
сравнении с общей стоимостью ОПФ, что свидетельствует о
наращении производственного потенциала организации. Этим же
обусловлены и изменения в структурных показателях ОПФ.
Сокращение доли действующего оборудования в стоимости
активной части, возможно, связано с замедлением процесса ввода
в действие нового оборудования.
126
Основные факторы, повлиявшие на этот прирост объема
выпуска продукции, следующие:
1) увеличение стоимости основных производственных фондов на 520 тыс. р.; это привело к росту объема выпуска продукции на 4 727,17 тыс. р.;
2) увеличение доли активной части оборудования в общей
стоимости ОПФ составило 5,51 пункта, в результате объем выпуска продукции увеличился на 9 340,5 тыс. р.;
3) сокращение доли действующего оборудования в стоимости активной части на 2,2 пункта стало причиной уменьшения
объема выпуска продукции на 2 277,5 тыс. р.;
4) рост фондоотдачи действующего оборудования на 0,01 р.
привел к росту объема выпуска продукции на 58,86 тыс. р.
Можно рекомендовать управляющей системе провести мониторинг причин замедления ввода в действие оборудования и ускорить этот процесс.
Пример 5. Рассчитайте влияние фактора объема выпуска продукции на изменение суммы и уровня затрат. Сформулируйте вывод.
Показатели, тыс. р.
Постоянные затраты З
Переменные затраты З
Всего затрат З
Объем выпуска продукции ОВП 51 068,8 — 68 015,6 —
Условные
обозначения
пост
пер
Предыдущий год Отчетный год
сумма уровень, % сумма уровень, %
4 848,9 6 603,5
5 159,16 6 978,1
Решение. Рассчитаем уровень затрат и заполним аналитическую таблицу:
Предыдущий год
уро-
в пересчете на
фактический
объем выпуска
продукции
сумма
вень, %
Издержки
обращения
Постоянные 4 848,9 9,49 6 603,5 9,71 4 848,9 7,13 –1 605,2 –2,37
Переменные 5 159,16 10,1 6 978,1 10,26 6 869,6 10,1 — —
Всего затрат 10 008,0 19,6 13 581,6 19,97 11 718,44 17,23 –1 605,2 –2,37
Объем выпуска
продукции
Предыдущий год Отчетный год
сумма
51 068,8 — 68 015,6 — 68 015,6 — 16 946,8 —
уро-
вень, %
сумма
вень, %
уро-
Влияние объема
выпуска
продукции
сумма
уро-
вень, %
127
Пояснения по заполнению таблицы
В организации наблюдается увеличение затрат на 0,37 % к
объему:
19,97 – 19,6 = 0,37 %.
В результате этого относительная сумма увеличения составила 251,7 тыс. р.:
0,37 ∙ 68 015,6 / 100 = 251,7 тыс. р.
Однако увеличение затрат могло быть еще значительнее,
если бы не произошло увеличения объема выпуска продукции на
16 946,8 тыс. р., или на 33,2 %.
68 015,6 / 51 068,8 ∙ 100 = 133,2 %.
Определим, какое влияние оказало на изменение затрат увеличение объема выпуска продукции, для этого:
1. Определим уровень затрат предыдущего года.
2. Определим уровень затрат скорректированный. Постоянные затраты не изменяют своей суммы при изменении объема
выпуска продукции в краткосрочном периоде. Их сумма останется прежней: 4 848,48 тыс. р. Но изменится уровень. Он составит 7,13 % (4 848,9 / 68 015,6 ∙ 100). Уровень переменных затрат
останется неизменным, так как они изменяются пропорционально изменению объема выпуска продукции. Сопоставив этот
уровень с объема выпуска продукции отчетного периода, определим сумму затрат скорректированную (10,1 ∙ 68 015,6 / 100).
Сумма затрат переменных = 6 869,6.
3. Определим общий размер затрат в пересчете на объем
выпуска продукции отчетного года.
В сумме 4 848,9 + 6 869,6 = 11 718,4 тыс. р.
По уровню: 11 718,4 / 68 015,6 ∙ 100 = 17,23 % или 7,13 +
+ 10,1 = 17,23 %.
4. Рассчитывается размер влияния объема выпуска продукции на изменение общего уровня затрат:
• по постоянным затратам: 7,13 – 9,49 = –2,36 %;
• по общим затратам: 17,23 – 19,6 = –2,37 %;
• относительная сумма снижения составит 161 197 тыс. р.
(–2,37 ∙ 68 015,6 / 100).
Вывод. Увеличение объема выпуска продукции создало пред-
посылки для снижения затрат на 2,36 % к объему выпуска про-
128
дукции, что составляет 1 605,2 тыс. р. Однако остальные факторы
оказали отрицательное влияние на уровень затрат, обусловив его
увеличение на 0,37 %.
Пример 6. Имеются следующие данные:
Показатели План Факт Отклонение
Затраты материалов на пр-во
продукции, тыс. р.
Стоимость товарной продукции, тыс. р. 96 000 104 300 8 300
Материалоемкость, р. 0,2934 0,3018 0,0084
28 168 31 476 3 308
Ме = МЗ / ТП;
Ме0 = МЗ0 / ТП0 = 28 168 / 96 000 = 0,2934;
Ме1 = МЗ1 / ТП1 = 31 476 / 104 300 = 0,3018.
Рассчитайте влияние факторов на уровень материалоемкости.
Таблица 5
Изменение стоимости материальных ресурсов, тыс. р.
Стоимость фактически
Виды
материальных
ресурсов
Сырье 19 000 19 200 21 903 2 703
Топливо 4 900 4800 5110 310
Электроэнергия 4 060 4168 4733 565
Итого 28168 31746 3 578
израсходованных
ресурсов по ценам
предыдущего
года
отчетного года
план факт абсолютное %% абсолютное %%
Отклонение от уровня
предыдущего
года
плана
отчетного года
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на
сумму материальных затрат и объем производства продукции, то
расчет производится по формуле:
ΔМе = (МЗ ± ΔМЗ) / (ВП ± ΔВП) – Ме.
Например, за счет использования более качественного сырья
сумма материальных затрат возросла на 1 500 тыс. р., или на 5 %,
а стоимость произведенной продукции — на 3 850 тыс. р., или на
4 %. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
ΔМе
= (28 168 + 1 500) / (96 000 + 3 850) – 0,2934 =
кач
= 0,2971 – 0,2934 = 0,0037 р.
129
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ: в 2 ч. Часть 2.
Экономический анализ : учеб. / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М. : Юрайт, 2016. — 240 с.
2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельно-
сти предприятия : учеб. / под ред. д-ра экон. наук, проф.
А. П. Гарнова. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 366 с.
3. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельно-
сти предприятия : учеб. / под ред. проф. В. Я. Позднякова. —
М. : ИНФРА-М, 2015. — 617 с.
4. Чернышева, Ю. Г. Анализ и диагностика финансово-хозяй-
ственной деятельности предприятия (организации) : учеб. /
Ю. Г. Чернышева. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 421 с.
5. Басовский, Л. Е. Экономический анализ (Комплексный эконо-
мический анализ хозяйственной деятельности) : учеб. пособие / Л. Е. Басовский, А. М. Лунева, А. Л. Басовский ; под ред.
Л. Е. Басовского. — М. : НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 222 с.
6. Беллендир, М. В. Анализ финансовой отчетности : учеб.
пособие / М. В. Беллендир. — Новосибирск : Мысль, 2004. —
120 с.
7. Наумова, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. / Н. А. Нау-
мова, М. В. Беллендир, Е. В. Хоменко. — М. : КНОРУС,
2016. — 630 с.
8. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учеб. и
практикум для академического бакалавриата / В. И. Бариленко и др. ; под ред. В. И. Бариленко. — М. : Юрайт, 2016. —
455 с.
9. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяй-
ственной деятельности : учеб. для вузов / Д. В. Лысенко. —
М. : ИНФРА-М, 2013. — 320 с.
10. Любушин, Н. П. Экономический анализ : учеб. / Н. П. Любу-
шин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА,
2012. — 575 с.
11. Румянцева, Е. Е. Экономический анализ : учеб. и практикум /
Е. Е. Румянцева. — М. : Юрайт, 2016. — 381 с.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]