Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
занные с вопросом отнесения общепроизводственных расходов на конкретный
Нормативный коэффициент списания =
Размер общепроизводственных расходов
Размер выбранной базы распределения
вид продукции, работ, услуг.
Для решения этого вопроса часто прибегают к использованию норматив-
ных коэффициентов списания общепроизводственных расходов — показателю,
наиболее точно определяющему долю общепроизводственных расходов, приходящихся на данный вид продукции. Для этого выбирают базу распределения
общепроизводственных расходов, которая наиболее тесно увязывает общепро-
изводственные расходы и объем выпущенной продукции — это может быть
размер заработной платы производственных рабочих, размер выручки от реали-
зации каждого вида продукции, количество машино-часов и т.д. Нормативный
коэффициент списания рассчитывается по формуле:
Данный нормативный коэффициент списания общепроизводственных
расходов определяется исходя из фактических данных за период, или он может
быть рассчитан на будущий период (обычно год) на основе прогнозного бюджета предприятия.
Например, предприятие выпускает два вида продукции — А и Б. Зара-
ботная плата основных производственных рабочих, выпускающих товар А, за
год составила 1 000 000 рублей, а рабочих, выпускающий товар Б- 500 000 рублей. Общий размер заработной платы — 1 500 000 рублей. Размер общепроизводственных расходов за этот же период равен 300 000 рублей.
Нормативный коэффициент списания, если в качестве базы распределе-
ния взять заработную плату производственных рабочих, составляет 0,2 (300 000
руб./1 500 000 руб.). Таким образом, на себестоимость продукции А будут отнесены 200 000 рублей общепроизводственных расходов (0,2*1 000 000 руб.), а
на себестоимость продукции Б – 100 000 рублей (0,2*500 000 руб.).
В управленческом учете используется несколько методов калькулирования, с помощью которых формируется себестоимость единицы выпускаемой
продукции. Данные системы калькулирования различны в зависимости от це-
лей, преследуемых предприятием и особенностей производства продукции.
1. По критерию системы калькулирования себестоимости выделяют сле-
дующие системы калькулирования:
по отдельным операциям;
по непрерывным операциям.
81
При калькулировании себестоимости продукции по отдельным операциям выделяют следующие методы:
а) позаказный метод применяется преимущественно в индивидуальных и
мелкосерийных производствах. Все прямые основные затраты учитываются по
отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное
количество изделий данного вида. Остальные затраты учитываются по местам
возникновения расходов, по их назначению и статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с определенной базой распределения.
То есть объектом калькулирования является отдельный производственный за-
каз, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления;
б) попартионный метод калькулирования — вид калькулирования себе-
стоимости специального заказа, при котором затраты собираются по партиям
продукции;
в) метод калькулирования по контрактам — разновидность калькулирова-
ния себестоимости, при котором затраты собираются по отдельным контрактам.
При калькулировании себестоимости продукции по непрерывным опера-
циям выделяют следующие методы:
а) попередельный метод — прямые затраты отражают в текущем учете не
по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства. Себестоимость продукции определяется путем постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вари-
ант учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам;
б) сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвен-
ные затраты учитываются на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость
единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произве-
денных за период затрат на количество готовой продукции за этот же период.
Данный метод подходит для однородных производств — добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других.
2. Калькулирование по критерию состава постоянных расходов:
а) система полного распределения затрат — это система учета затрат,
при которой при определении себестоимости единицы продукции учитывают
как переменные, так и постоянные производственные расходы.
При расчете себестоимости калькуляционной единицы прямо учитываются все переменные расходы, а размер постоянных производственных расходов,
приходящихся на данную калькуляционную единицу, рассчитывается с помо-
щью одного или нескольких коэффициентов списания;
82
б) система калькулирования по переменным затратам (директ-костинг)
представляет собой такую систему калькулирования себестоимости, при которой в составе затрат на одну калькуляционную единицу учитываются только
переменные производственные расходы.
Постоянные производственные расходы не включаются в себестоимость
продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Преимуществом такой системы становится возможность лучше контролировать затраты и выявлять предельные (маржиналь-
ные) издержки на выпуск каждой дополнительной единицы продукции.
3. Калькулирование по критерию контроля затрат.
а) калькулирование по фактическим затратам — система калькулиро-
вания, при которой на себестоимость продукции относятся все фактические за-
траты, совершенные в процессе производства продукции;
б) калькулирование по нормативным затратам (система «Стандарт-
кост») представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестои-
мости при котором нормативные затраты и доходы сравниваются с фактическими для выявления отклонений, благодаря чему можно улучшить результаты
деятельности.
Основу системы «Стандарт-кост» составляет предварительное (до начала
производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
основные материалы;
оплата труда основных производственных рабочих;
производственные накладные расходы (заработная плата вспомогатель-
ных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация обору-
дования и др.);
коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Цель данной си-
стемы — привести фактические затраты в соответствие с заранее определен-
ными затратами, которые остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми
экономическими условиями, значительным повышением или снижением стои-
мости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производ-
ства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Выявляемые в
83
текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры
для их предотвращения в будущем.
Контрольные вопросы
1. Как ведется учет денежных средств, расчетов и финансовых вложений?
2. Что относится к внеоборотным активам предприятия?
3. Как оформляется учет поступления, инвентаризации, амортизации и
выбытия основных средств и нематериальных активов?
4. Как ведется учет производственных запасов?
5. Как ведется учет затрат на производство и продажу готовой продукции?
6. Каково ведение учета финансовых результатов организации?
7. Как ведется учет собственного капитала организации?
8. Зачем необходима классификация затрат в учете?
9. Какие классификации затрат вы знаете?
10. Какие бывают системы калькулирования себестоимости продукции?
84
ГЛАВА 4
МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
4.1. История бухгалтерского учета
Вначале (почти шесть тысяч лет назад) появилась простая бухгалтерия.
Разумеется, в IV веке до н. э. не было такого слова, как «бухгалтерия», но сам
факт отражения хозяйственных операций в виде сплошного и систематического
наблюдения за хозяйственной деятельностью уже помогало ремесленнику или
купцу учитывать свои расходы и доходы, а также проводить инвентаризацию
материальных ценностей и вести учет долгов.
При этом каждый вел учет так, как ему было удобно, и как он сам придумал, то есть не было стандарта отражения хозяйственных операций.
Роль бухгалтера осуществлял писец или приказчик.
Первые упоминания о бухгалтерском стандарте относятся к временам
государств, находящихся в Междуречье, цивилизаций Вавилона, шумерской и
ассирийской.
В этих государствах уже были банки, которые выдавали кредиты. Поэтому в Вавилоне в 23 веке до н.э. при заключении сделки требовалось предоставлять справку о цене, а также заключить договор письменно (тогда еще писали
не на бумаге, а на глиняных табличках специально обученные люди – писцы).
Тогда же были введены в обращение и печати, которые носили на шее догова-
ривающиеся «стороны».
Египет ввел у себя учет аналогично междуреченскому, при этом заменив
глиняные таблички — папирусами, поэтому учет был более детальным и подробным. Так же в Египте ввели систему «аудита», позволяющим проверять
добросовестность счетоводов, а также систему наказания — в виде отсечения
части тела или смертной казнью.
Но и в Египте, и в Междуречье «бухгалтерия» сводилась просто к веде-
нию записей и списков.
В Древнем Китае пошли дальше и создали систему бухучета, которая
просуществовала практически до XIX века нашей эры, то есть до момента со-
здания двойной записи в бухучете. Бухгалтерские функции в Китае осуществлял государственный чиновник, который должен был сдать «госэкзамен» на
знание системы учета. Отчетность велась в двух экземплярах и ежегодно сдава-
85
лась в государственный архив. Также была введена система незапланирован-
ных ревизий и перекрестных «встречных» проверок.
В V веке до н.э в Древней Греции ввели общественный контроль «незави-
симых бухгалтеров» за государственными ресурсами. Например, аудит работы
Членов Совета Афин по распоряжению городскими финансами осуществляли
10 бухгалтеров, назначенных Народным Собранием Афин.
Также греки ввели около 600 лет до н.э. в обращение чеканные монеты,
что сыграло роль в развитии бухучета. Банки Древней Греции помимо выдачи
кредитов и обмена денег стали осуществлять денежные переводы из города в
город, используя свои филиалы.
В Древнем Риме каждая семья отчитывалась о своем имуществе и о своих
долгах. На основании данных отчетов определялся имущественный ценз, а на
основе имущественного ценза рассчитывался налог с данной семьи и ее граж-
данские права. Также в Древнем Риме ввели такое бухгалтерское понятие, как
годовой бюджет.
С 476 года нашей эры возникло торговое или хозяйственное право. Во
2-м тысячелетии появились посреднические суды, которые проверяли хронологию записей купца и следили, чтобы между записями не было пробелов.
В Средневековье бухгалтерия делилась уже на камеральную (движение
по кассе) и простую (помимо кассы там велся учет и прочего имущества).
Но в эпоху Возрождения такая бухгалтерия не могла удовлетворять торговых и банковских потребностей. В Италии (центр всемирной торговли и всемирных знаний на тот момент) стали разрабатываться различные варианты ве-
дения учета. Большое влияние на это оказало одно великое изобретение XV века — книгопечатание. И вот в 1494 году друг Леонардо да Винчи, ученый-
математик, францисканский монарх по имени Лука Пачоли в своем одиннадца-
том трактате «О счетах и записях» описал систему двойной (дебетово-
кредитовой) записи. Основываясь на анализе различных хозяйственных операциях и существующих способов ведения бухгалтерских журналов и инвентарных книг, Лука Пачоли доказал, что на основе двойной записи можно ввести
стройную систему бухгалтерских счетов. То есть двойная запись существовала
и до Луки, а он ее описал и систематизировал, поэтому данная работа Пачоли
трактуется историками как первая печатная работа, посвященная бухгалтер-
скому учету.
Но первая книга о двойной записи была написана от руки в 1458 году Бе-
недетто Котрульи — «О торговле и современном купце» и только в 1573 году
данная книга была напечатана.
86
Хозяйственная операция, записанная путем двойной записи (дебет —
кредит), наиболее полно и удобно отражает информацию по этой операции.
Появились бухгалтерские счета (денежные, материальные), при этом матери-
альные ценности стали записываться в денежной стоимости.
Во второй половине XIX века и в начале XX века бухучет формируется
законодательно (законодательно закрепляется баланс и отчет о прибылях и
убытках), так как появляется крупная промышленность и рынок ценных бумаг,
увеличивается оборот мировой торговли и путей сообщений. Все это способ-
ствует появлению науки о бухучете.
Двойная бухгалтерия, начав свой путь из Италии:
- через север Европы (Франция и Германия) пришла в Англию
и Скандинавию;
- через запад — в Испанию, а затем, перескочив через Атлантический
океан, в Америку;
- через восток — в Польшу, затем в XVIII веке в Россию, а затем — в Ки-
тай и Японию.
В Россию, как и много другое, бухучет привез Петр I (например, именно
при Петре I в штатное расписание была введена вместо «счетчика» должность
«бухгалтера»). 24.01.1722 г. был издан «Табель о рангах», где внизу (после ар-
хивариуса и актуариуса) стоит должность «бухгалтер при коллегиях». В том же
году был переведен с голландского языка регламент «Об управлении Адмирал-
тейской верфи», где вводилось понятие системы натурально-стоимостного уче-
та материалов, а также правило, что бухгалтер осуществляет учет на основании
первичных документов (то есть не то, что происходит в этот момент на верфи, а
то, на что ему предоставили первичный документ).
11.09.1732 год — приказом Коммерц-коллегии был назначен первый рос-
сийский бухгалтер Санкт-Петербургской таможни по фамилии Тиммерман
(бывший иностранный купец). К концу правления Петра в России было всего
11 «букгалтеров», так тогда назывались бухгалтера (само слово немецкого про-
исхождения).
1772 года — открыт в России (сначала в Москве, затем переехал в Санкт-
Петербург) Демидовский коммерческий воспитательный институт, где одной из
дисциплин был бухгалтерский учет (то есть это было первое российское бухгалтерское училище).
1783 год — в Санкт-Петербурге был издан перевод англичанина Хавкин-
са «Ключ коммерции». Тираж книги был 500 экземпляров (огромный по
тем меркам).
87
Во времена Отечественной войны 1812 года попавший в русский плен
французский математик Ж. Понселе был удивлен русским счетным прибором
(счетами). При возвращении на родину этот француз прихватил с собой и наши
счеты. Во Франции и в других странах данный прибор продавался под названи-
ем «буйе».
Крупнейший российский теоретик начала XIX века Карл Иванович Арнольд (1775–1845) ввел в своих работах следующие бухгалтерские термины:
- дебет;
- кредит;
- сторнировать;
- и дебитовать (через «и»).
1824 год — к Уставу о банкротах был опубликован первый комментарий
этого нормативного акта (да и вообще первый в истории, так как до этого не бы-
ло комментариев нормативных документов) — «Систематическое начертание
существующих российский узаконений об общих денежных заемных актах меж-
ду частными людьми употребляемых». Теперь мы чаще пользуемся комментари-
ями к нормативным документам, чем самими нормативными документами.
1875 год — в Санкт-Петербурге Адольф Маркович Вольф создает первый
в России бухгалтерский кабинет (кабинетами назывались консультационные
компании).
1888 год — Адольф Маркович Вольф начинает издавать первый россий-
ский бухгалтерский журнал «Счетоводство». Данный журнал выходил по 1904
год. В одном из первых номеров вышла статья бухгалтера и научного деятеля
А. А. Беретти «Способ цветного провода». Теперь мы называем такой спо-
соб — красное сторно.
В социалистические времена бухучет в нашей стране сложился в государ-
ственную систему.
Например, в конце 40-х годов советскими бухгалтерами была внедрена
журнально-ордерская форма учета, что используется до сих пор.
А также создана и система по борьбе с хищениями социальной
собственности:
- в 1975 году в г. Горьком была создана Академия МВД, которая готовила
специалистов в этой сфере;
- в 1983 году было принято положение о подразделениях БХСС.
88
4.2. Современные проблемы бухгалтерского учета
доходов и расходов организаций
В свое время в нашей стране была четкая государственная организация
учета, единообразная для всех предприятий и организаций, но после начала пе-
рестройки (в конце 80-х годов прошлого столетия), данная система не могла
обеспечивать достоверной информацией ни руководство завода, ни созданную
в это время налоговую инспекцию. Срочно требовалась реформа как экономических отношений в целом, так и бухгалтерского учета в частности.
В начале этой реформы было допущено очень много просчетов, принятые
законы противоречили друг другу из-за непоследовательности действующего
на тот момент законодательства. Законодательную базу по бухгалтерскому учету готовили не профессиональные бухгалтера, при этом в стране создавались
многочисленные малые предприятия, которым требовались бухгалтера, из-за
повышенного спроса на данную профессию и нехватки профессиональных кадров, «бухгалтерами» становились неподготовленные люди, что снижало квалификацию бухгалтерских кадров по стране. Данные проблемы были характерны
для того времени не только в бухгалтерском учете, но и для всей экономики и
правоведения Российского государства в целом.
С мертвой точки реформа сдвинулась после принятия 31.07.1998 года
первой части Налогового кодекса Российской Федерации (№ 146-ФЗ), и хотя до
сих пор данный документ получает множество нареканий, он и сам продолжает
реформироваться, следуя за изменениями в экономике страны в целом.
Следующим этапом было принятие в 2000 году Плана счетов, основан-
ный на методе двойной записи и утвержденный Минфином РФ 31.10.2000г.
(приказ № 94н) для работы всех организаций в нашей стране независимо от
формы собственности (государственная, общественная или частная) коммерческие и некоммерческие организации и системы ее налогообложения (ОСНО,
УСН, ЕНВД). Исключение: бюджетные и кредитные организации, так как у них
свой собственный план счетов, а также индивидуальные предприниматели, при
условии, что они ведут книгу доходов или расходов или находятся на ЕНВД
или ЕСНХ, на основании редакции от 02.11.2013г. Федерального закона от
06.11.2011г. «О бухгалтерском учете» за № 402-ФЗ.
С момента же принятия этого закона о бухгалтерском учете Минфин России начал планомерное сближение российского учета и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Если без планомерной подготовки заменить наших бухгалтерский учет стандартами МСФО, то вместо решения су-
89
ществующих проблем, будут созданы новые на почве резкой смены концепции
учета и, как следствие, повышенной нервозности практикующих бухгалтеров.
В нашей стране есть свои национальные, пускай и специфические, традиции организации и ведения бухгалтерского учета, и этот факт нельзя игнорировать. Наш Минфин РФ накопил громадный опыт за 90 лет своего существования, а также имеет достаточный потенциал для реформирования бухгалтерского учета. Всего этого нет у созданной по инициативе Министерства экономиче-
ского развития и торговли РФ и Российского союза промышленников и предпринимателей, в лице их Комитета по бюджету и налогам, новой структуры Национальный совет по МСФО.
Национальными стандартами учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные Минфином РФ на основе традиций российского и советского бухгалтерского учета. А так как только слаборазвитые страны работают на заимствованных, а не на собственных стандартах учета, то отказ от наших ПБУ и российских национальных традиций учета будет способ-
ствовать снижению международного имиджа России.
Переход с наших стандартов на МСФО также не соответствует Конституции РФ, так как противоречит постановлению Конституционного Суда РФ от
01.04.2003 №4-П, где прямо указано, что одной из конституционных гарантий
единого экономического пространства нашей страны и российского единого
рынка является национальный бухгалтерский учет.
Сведения, которые собираются и анализируются в бухгалтерском учете,
являются источником важнейшей информации не только об экономической дея-
тельности отдельных предприятий в частности, но и о развитии экономики в
масштабах страны в целом. Поэтому регулирование бухгалтерского учета необходимо осуществлять на государственном уровне. А наделение государственными функциями общественных, хоть и профессиональных, объединений может
привести к тому, что свою деятельность они будут вести в интересах своего круга, а не в интересах государства. Поэтому государственное регулирование российского бухгалтерского учета должно остаться за Минфином России, а профессиональному объединению бухгалтеров можно предоставить совещательный го-
лос при разработке методологий бухгалтерского учета и отчетности России.
Также необходимо изменить приоритетную роль налогового учета над
бухгалтерским учетом, в противном случае в ближайшем будущем снизится
информированность управленческих структур для принятия эффективных решений для осуществления производственной деятельности. При приоритете
налогового учета информация об экономической стороне нашего государства
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]