Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с персоналом
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма задолженности бюджета
Оплата/зачет налогов и сборов
в корреспонденции с кредитом счетов:
- 19 (при принятии НДС к зачету)
- учета денежных средств (51–55) (при
перечислении налогов в бюджет),
- расчетов по кредитам и займам (66, 67)
(при оплате налогов за счет кредитных
средств),
- 09 (при погашении отложенных налоговых активов),
- 77 (при отражении отложенного налогового обязательства).
Сальдо – сумма задолженности бюджета
Сальдо — сумма задолженности перед бюджетом
Начисление налогов и сборов — в корреспонден-
ции с дебетом счетов:
- учета активов (08, 10, 11, 15, 41) (при отражении
сумм невозмещаемых налогов и сборов, включен-
ных в первоначальную стоимость активов),
- затрат (20, 23, 26, 29, 44) и финансовых резуль-
татов (90, 91, 98, 99) (при начислении налогов
и сборов),
- 09 (при возникновении отложенных налоговых
активов),
- 77 (при погашении отложенных налоговых
обязательств);
- 70, 75 (при начислении налога на доходы с сумм,
выплаченных работникам/учредителям),
- учета денежных средств (51–55), (при возврате
сумм из бюджета).
Сальдо – сумма задолженности перед бюджетом
Для учета данных видов расчетов используются следующие счета:
1. Для расчетов с бюджетом — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
аналитический учет ведется по видам налогов.
2. Для расчетов с внебюджетными фондами — счет 69 «Расчеты по соци-
альному страхованию и обеспечению».
Оба счета являются активно-пассивными, операции отражаются по сле-
дующей схеме.
Более подробно вопросы учета отдельных налогов (налог на добавленную
стоимость, налог на прибыль) будут рассмотрены в других темах.
31
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма задолженности внебюджет-
ных фондов
Оплата/зачет сумм платежей на социальное
страхование и обеспечение — в корреспон-
денции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (50–55) (при пере-
числении взносов во внебюджетные фонды),
- 70 (при начислении пособий за счет средств
социального страхования).
Сальдо — сумма задолженности внебюджет-
ных фондов
Сальдо — сумма задолженности перед вне-
бюджетными фондами
Начисление взносов на социальное страхова-
ние и обеспечение — в корреспонденции с
дебетом счетов:
- на которых отражено начисление оплаты труда (08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91, 96, 97, 99)
(при начислении взносов за счет организации),
- 70, 73 (при отчислениях, производимых за
счет работников),
- учета денежных средств (51, 52), (при воз-
врате сумм из внебюджетных фондов)
Сальдо — сумма задолженности перед вне-
бюджетными фондами
Расчеты предприятия с персоналом проводятся по следующим основани-
ям: оплате труда, расчетах с подотчетными лицами, по прочим операциям.
Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда сво-
их работников (сдельная, повременная и т. п.), которые фиксируются в трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. п. Основанием для начисления
заработной платы служат:
1. Штатное расписание (форма № Т-3) — содержит перечень структурных
подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, долж-
ностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
2. Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 или
Т-13) — отражает количество отработанного времени каждым работником.
3. Положение об оплате труда — содержит формы оплаты труда и мате-
риального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок,
материальной помощи и т.д.
4. Положение о премировании — отражает виды и источники выплат
премий, перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия и т.д. Выплата премий производится на основании
приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а).
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет является пассивным, по кредиту
счета отражаются суммы начисленные работнику, по дебету — выплаченные
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70
32
суммы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным до-
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Выплата сумм работникам, начисление
налогов и удержаний за счет доходов ра-
ботников — в корреспонденции с креди-
том счетов:
- учета денежных средств (50–55) (при
выплате сумм работнику),
- расчетов (68, 69, 71, 73, 76, 79) и финан-
совых результатов (94) (при отражении
удержаний за счет доходов работников),
- 76 (при депонировании неполученной
по вине работника заработной платы).
Сальдо — сумма задолженности перед
работниками по оплате труда
Начисление сумм оплат труда, доходов
работникам — в корреспонденции с де-
бетом счетов:
- учета затрат, расчетов, капитала, фи-
нансовых результатов (08, 20, 23, 25, 26,
28, 29, 44, 76, 79, 84, 91, 96, 97, 99) (при
начислении заработной платы и иных до-
ходов работников),
- 69 (при начислении пособий за счет
средств социального страхования),
Сальдо — сумма задолженности перед
работниками по оплате труда
кументам и другие удержания за счет работников.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возни-
кает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных
работ, услуг за наличный расчет. В этих случаях работникам выдаются наличные денежные средства под отчет (список данных сотрудников должен быть
утвержден руководителем предприятия). В установленные организацией сроки
подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм —
для этих целей авансовый отчет о произведенных расходах с приложением
оправдательных документов представляется в бухгалтерию, неиспользованные
остатки денежных средств сдаются в кассу предприятия. Учет расчетов ведется
на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
33
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма задолженности работников
Выдача сумм работникам — в корреспон-
денции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (50–55), расчетов
(76, 79) (при выдаче сумм работникам),
- 91 (невыплаченная задолженность перед
подотчетным лицом включена в состав рас-
ходов, отражена положительная курсовая
разница).
Сальдо — сумма задолженности работников
Сальдо — сумма задолженности перед работ-
никами
Израсходованные подотчетные суммы-
в корреспонденции с дебетом счетов:
- учета затрат, расчетов, финансовых резуль-
татов (07, 08, 10, 11, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29,
41, 44, 45, 76, 79, 91, 97, 99) (при оприходо-
вании приобретенных ценностей или отра-
жении произведенных расходов),
- 94 (при отражении необоснованно потра-
ченных сумм/сумм, по которым подотчетное
лицо не отчиталось),
- денежных средств (50–55) (при возврате
неиспользованных подотчетных сумм),
- 73, 70 (переоформление выданных подотчетных сумм в заем или счет зарплаты).
Сальдо — сумма задолженности перед работ-
никами
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма задолженности работников
Выдача сумм работникам — в корреспонден-
ции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (50, 51, 52, 57) и рас-
четов (62, 69, 71, 76, 79) (при выдаче материаль-
ных ценностей и денежных средств работнику),
- затрат (23, 28, 29), финансовых результатов
(91, 94, 98, 99) (при списании ущерба за счет
виновного работника),
- 81 (при выкупе собственных акций организации ее работниками,
- 84 (при покрытии убытка за счет целевых
взносов работников).
Сальдо — сумма задолженности работников
Сальдо — сумма задолженности перед ра-
ботниками
Израсходованные суммы — в корреспон-
денции с дебетом счетов:
- учета товаров, денежных средств, (41, 50–
52) (при поступлении от работников матери-
альных и денежных ценностей),
- расчетов (70, 76) (при отражении сумм
удержаний),
- финансовых результатов (91, 94, 99) (при
списании задолженности работника из-за
невозможности ее погашения),
Сальдо — сумма задолженности перед ра-
ботниками
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для
обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации,
кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.
34
Учет расчетов по операциям с векселями
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Субсчет «Векселя выданные»»
Дебет
Кредит
Оплата векселя -
в корреспонденции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (50–55),
Выдача векселя-
в корреспонденции с дебетом счетов:
- 60 субсчета «Расчеты с поставщиками»,
«Расчеты с подрядчиками»
Вексель — долговое обязательство об уплате определенной суммы денег
в указанное время в установленном месте. Векселедатель осуществляет учет
выданных векселей на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
субсчете «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от
конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по
дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в
корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи
векселя.
Учет расчетов по кредитам и займам
Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получение кредитов или займов и начисление про-
центов по ним отражается по кредиту этих счетов, возврат и уплата процентов
– по дебету. Кредиты и займы в бухгалтерском учете подразделяются на долго-
срочные (более 1 года) и краткосрочные (менее 1 года). Заемщик имеет право,
если это предусмотрено его учетной политикой, осуществлять перевод долго-
срочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям догово-
ра займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Операции по данным счетам совершаются по следующей схеме:
35
Счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам»
Дебет
Кредит
Возврат кредитов и займов — в корре-
спонденции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (50–55), 62, 76
(при возврате кредита и погаше-
нии процентов)
- 91 (при списании сумм кредитов, зай-
мов, по которым истек срок иско-
вой давности)
Сальдо — заложенность предприятия по креди-
там и займам
Получение кредитов и займов — в корреспонден-
ции с дебетом счетов:
- учета денежных средств (50–55), 60, 68, 76 (при
получении кредита/займа денежными средствами,
учете векселей, выпуске облигаций, получении
налогового кредита)
- учета активов (07, 08, 10, 11, 41) (при начисле-
нии процентов по кредиту на приобретение этих
активов, если проценты включаются в стои-
мость активов)
- 91 (при начислении процентов, относящихся на
расходы предприятия или учетного процента бан-
ка при учете векселей)
- 82 (при погашении облигаций АО)
Сальдо — заложенность предприятия по креди-
там и займам
3.2. Учет вложений во внеоборотные активы
обслуживания более одного производственного цикла. К вложениям во внеобо-
Внеоборотные активы — имущество организации, предназначенное для
Понятие внеоборотных активов, их классификация
ротные активы относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные
финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой
затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота
предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кре-
дитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий.
имости, т.е. сумме фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных
активов. Такими затратами, в частности, могут быть:
Вложения во внеоборотные активы учитываются по первоначальной сто-
36
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет
Кредит
Сальдо — величина вложений в незавершен-
ное строительство и незаконченные операции
приобретения внеоборотных активов.
Отражение затрат на приобрете-
ние/получение внеоборотных активов — в
корреспонденции с кредитом счетов:
- производственных запасов (10, 11, 16, 19),
затрат (23,26), расчетов (60, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 75, 76, 79), капитала (80, 86), финан-
совых результатов (91, 94, 96, 97, 98) (при
отражении первоначальной стоимости при
поступлении внеоборотных активов),
- амортизации (02, 05) (при начислении
амортизации по основным средствам, нема-
териальным активам, участвующим в со-
здании внеоборотных активов);
- 07 (при отражении стоимости оборудования, сданного в монтаж),
Сальдо — величина вложений в незавершен-
ное строительство и незаконченные операции
приобретения внеоборотных активов
Списание сформированной первоначальной
стоимости внеоборотных активов на соответ-
ствующие счета учета этих активов — в кор-
респонденции с дебетом счетов:
- внеоборотных активов (01, 03, 04) (при опри-
ходовании объектов основных средств, доход-
ных вложений в материальные ценности и не-
материальных активов);
- расчетов (76, 79) (при передаче активов
контрагентам или корректировке стоимости
активов в сторону уменьшения);
- 80 (при возврате вложений в активы при прекращении договора простого товарищества);
- финансовых результатов (91, 94, 99) (при от-
ражении выбытия внеоборотных активов или
недосдач, убытков при списании вложений во
внеоборотные активы).
суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку внеоборотных активов;
зарплата работников организации, занятых приобретением этих активов;
стоимость невозмещаемых из бюджета налогов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением этих активов.
В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы
предназначен активный счет 08 с аналогичным названием.
производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного
для установки в строящихся или реконструируемых объектах, отражается на
Информация о наличии и движении технологического, энергетического и
активном счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется орга-
низациями-застройщиками.
37
Счет 07 «Оборудование к установке»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость оборудования
к установке.
Отражение затрат на приобрете-
ние/получение оборудования к установке —
в корреспонденции с кредитом счетов:
- производственных запасов (15), затрат (23),
расчетов (60, 66, 67, 71, 75, 76, 79), капитала
(80, 86), финансовых результатов (91) (при
отражении первоначальной стоимости при
поступлении оборудования к установке).
Сальдо – стоимость оборудования
к установке
Списание первоначальной стоимости оборудо-
вания — в корреспонденции с дебетом счетов:
- 08 (при списании стоимости оборудования,
сданного в монтаж);
- 23 (при использовании оборудования для
нужд вспомогательного производства);
- расчетов (76, 79) (при передаче оборудова-
ния контрагентам или корректировке его сто-
имости в сторону уменьшения);
- 80 (при возврате оборудования при прекращении договора простого товарищества);
- финансовых результатов (91, 94, 99) (при
отражении выбытия оборудования или недо-
сдач, убытков при списании вложений
в оборудование).
Учет основных средств
Основные средства — это имущество, которое используется фирмой в
качестве средств труда (это здания, сооружения, оборудование, вычислительная
техника, транспортные средства и т.п.).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01) имущество учитывают в составе основных средств, если одновре-
менно выполняются следующие условия:
необходимо для управленческих нужд фирмы;
сяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев);
в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не бо-
оно используется в производстве, выполнении работ, оказании услуг или
оно будет использоваться в течение длительного срока — свыше 12 ме-
фирма не собирается его перепродавать;
имущество может приносить доход.
Активы, удовлетворяющие вышеперечисленным условиям и стоимостью
38
лее 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Это:
отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
обособленный комплекс из нескольких предметов, которые смонтирова-
ны на общем фундаменте или имеют общее управление, а также единые сроки
полезного использования.
Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по первоначаль-
ной стоимости — сумме фактических затрат на их приобретение или создание.
Изменение первоначальной стоимости средств допускается только в случаях:
1. Реконструкции и модернизации — полного или частичного пере-
устройства и переоборудования сооружений и других объектов основных
средств, приводящих к изменению основных технических или экономических
показателей.
2. Достройки — возведения новых частей зданий, сооружений и других
строительных объектов, составляющих единое целое с объектом.
3. Дооборудования — дополнения основных средств новыми частями и
другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое
целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы.
4. Переоценки — изменения стоимости основных средств в соответствии
с их текущей стоимостью. Фирма имеет право регулярно не чаще одного раза в
год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ос-
новных средств. На стоимость основных средств, по которой они числятся в
налоговом учете, переоценка не влияет.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисле-
ния амортизации, т.е. постепенного перенесения стоимости основных средств
на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в
эксплуатацию в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.
Годовую сумму амортизационных отчислений можно определить:
1. При линейном способе — исходя из первоначальной (текущей, восста-
новительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта (определяется самой организацией).
2. При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимо-
сти объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3,
установленного организацией.
39
3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-
ного использования – исходя из первоначальной (текущей, восстановительной)
стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого –
число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменате-
ле – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
4. При способе списания стоимости пропорционально объему выпущен-
ной продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений произво-
дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к
предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использо-
вания объекта.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского финансового учета, есть
только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (статья
259 главы 25 НК РФ).
Выбытие объекта основных средств происходит из-за их продажи, пре-
кращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидация при аварии, стихийном бедствии и т.п.; передачи в виде вклада в
уставный капитал другой организации, по договору мены, дарения и т.п.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении основных средств предусмотрен активный счет 01 «Основные средства», а
для накопления информации по амортизации предназначен пассивный
счет 02 «Амортизаций основных средств».
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]